betriebliches Rechnungswesen - 5. Kostenträgerrechnung -

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1 betriebliches Rechnungswesen - 5. rechnung - Definition Ziele Aufgaben stückrechnung (Kalkulation) Gliederung der Kalkulation Kalkulationsverfahren Divisionskalkulation Äquivalenzkalkulation / Beispiel / Übung Zuschlagskalkulation / Übungen Maschinenstundensatzkalkulation / Übung Kontrollfragen Definition zeitrechnung (kurzfristige Erfolgsrechnung) Umsatz- (UKV)/ Gesamtkostenverfahren (GKV) Vergleich Umsatzkosten- und Gesamtkostenverfahren Überleitung Gesamtkosten- Umsatzkostenverfahren Beispiel Gesamtkostenverfahren Fallbeispiel Umsatzkostenverfahren (Vollkosten- / Teilkostenbasis) Dirk Zitzmann -- Seite: 5.1

2 Kernprozesse im betrieblichen Rechnungswesen - rechnung - Anlagen Lohn/Gehalt Hauptbuch Kreditoren Debitoren 1 Anlagevermögen (AV) Umlaufvermögen (UV) Bilanz Eigenkapital (EK) Fremdkapital (FK) Finanzbuchhaltung (FIBU) Aufwand Betriebsbuchhaltung (BEBU) GuV (Erfolgsrechnung) Ertrag Aufwand Kostenarten Grundkosten sachliche Abgrenzung Übernahme in die Kostenrechnung Kostenarten Anders-/ Zusatzkosten Einzelkosten Gemeinkosten 4 Vorkostenstellen Hauptkostenstellen Produkt 1 Produkt 2 Produkt n X 5 6 X X X Σ X Σ 7 X X X - Selbstkosten Σ Σ Σ + Erträge X X X = Gewinn / Verlust X X X X 3 1 Dirk Zitzmann -- Seite: 5.2

3 stückrechnung zeitrechnung Kostenarten stückrechnunzeitrechnung * Hilfskostenstellen Raum Hauptkostenstellen Energie Fuhrpark Material Fertigung Vertrieb Einzelkosten Materialeinzelkosten (MEK) Verwaltung Materialgemeinkosten (MGK) Umsatz / Erlös X Fertigungseinzelkosten (FEK) Bestandesveränderung Gemeinkosten X Σ X X Σ X X X Σ X X x X X X X X X X X X X X X X Σ Σ Σ Σ Fertigungsgemeinkosten (FEK) Herstellkosten (HK) Vertriebsgemeinkosten (VtGK) Herstellkosten (HK) des Umsatzes Vertriebsgemeinkosten (VtGK) Verwaltungsgemeinkosten (VwGK) Verwaltungsgemeinkosten (VwGK) Selbstkosten (SK) Gewinn / Verlust * Erfolgsrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren Dirk Zitzmann -- Seite: 5.3

4 stückrechnung (Kalkulation) Finanzbuchhaltung (FIBU) Aufwand Ertrag Welche Kosten fallen an? Kostenerfassung (Primärkosten- / Orginärkostenverrechnung) Kalkulation (stückrechnung) Wofür fallen Kosten an? Gemeinkosten Einzelkosten Wo fallen Kosten an? Welche Leistungen werden verrechnet? Kostenverteilung (Sekundärkostenverrechnung) Wie teuer ist die Produktion (Selbstkosten pro produzierte Einheit)? Kostenzuordnung Kostenarten Kostenartenrechnung rechnung Leistungsverrechnung zeitrechnung Wofür fallen Kosten an? Erlöse Wie hoch ist der Gewinn/Verlust pro Periode (kurzfristige Erfolgsrechnung)? Dirk Zitzmann -- Seite: 5.4

5 Definition sind die betrieblichen Leistungs- bzw. Produkteinheiten, die die verursachten Kosten tragen müssen. Absatzleistung innerbetriebliche Leistungen Kundenauftrag Lagerproduktion Aktivierbares Anlagevermögen (Anlagen, Maschinen, Werkzeuge) Beispiele für : Kundenauftrag hergestelltes Standardprodukt Handelsware Beratungsleistung Dirk Zitzmann -- Seite: 5.5

6 Aufgaben stückrechnung (Kalkulation) Herstellkosten Handelsbilanz Kalkulation Materialeinzelk osten (MEK) + Materialgemeinkosten (MGK) = Materialkosten (MK) + Fertigungseinzelk osten (FEK) + Fertigungsgemeinkosten (FGK) + Sondereinzelkosten Fertigung (SEFK) = Fertigungskosten (FK) = Herstellkosten (HK) + Verwaltungsgemeinkosten (VwGK) + Vertriebsgemeinkosten (VtGK) + Sondereinzelk osten Vertrieb (SEVt) = Selbstkosten (SK) CHF / Per. Handels- und steuerrechtliche Korrekturen Extern Bestandesbewertung Intern Planung und Kontrolle des Periodenerfolgs Steuerbilanz Erfolgsplanung Erfolgskontrolle (Plan- / Istkalkulation) Preispolitik Bestimmung Preisuntergrenze Verkaufsmenge/ (optimale) Produktionsmenge Dirk Zitzmann -- Seite: 5.6

7 Gliederung der Kalkulation Zeitlicher Aspekt Zeitlicher Aspekt Vorkalkulation Zwischenkalkulation Nachkalkulation Zweck: Disposition Auftragsannahme Eigenfertigung vs. Fremdbezug Datenbasis: Planeinzelkosten Normal- bzw. Plangemeinkosten Zweck: Kostenkontrolle Wertansatz für Bilanz Anlagenbau (lange Produktionsdauer) Datenbasis: angelaufene Istkosten Zweck: Plan- / Istvergleich Bewertung von Halb-/ Fertigerzeugnissen Ermittlung des Gewinns Datenbasis: Isteinzelkosten Istgemeinkosten Dirk Zitzmann -- Seite: 5.7

8 Kalkulationsverfahren Kalkulationsverfahren (Verfahrenskonzept der Kostenzurechnung auf die ) Divisionskalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Zuschlagskalkulation Kuppelproduktkalkulation Prinzip: Division einer Kostensumme durch eine summe Prinzip: Kostenzurechnung mit Wertungsziffern, die der Kostenverursachung angepasst sind Prinzip: Direkte Zuordnung der Einzelkosten und Umlage der Gemeinkosten mit Zuschlagssätzen Prinzip: Direkte Zuordnung der Einzelkosten und Umlage der Gemeinkosten mit Zuschlagssätzen Anwendung: Massenproduktion / Einproduktunternehmen Anwendung: Sortenproduktion Anwendung: Einzel-/Serienproduktion (begrenzte Stückzahl) Anwendung: Kuppelproduktion Beispiel: Zement, Strom Beispiel: Bier (unterschiedliche Sorten) Beispiel: Einzelfertigung Anlagebau Serienfertigung Automobile Beispiel: Raffinerie Dirk Zitzmann -- Seite: 5.8

9 Divisionskalkulation Einstufig Mehrstufig k s = K x p k s = K H1 x P1 K Hn x Pn VwGK + VtGK x A k S = Selbstkosten pro Produkteinheit K = Gesamtkosten x P = Produktionsmenge k S = Selbstkosten pro Produkteinheit K H = Herstellkosten pro Periode x P = Produktionsmenge x A = abgesetzte Menge n = Anzahl unterschiedliche Produktionsstellen VwGK / VtGK = Verwaltungs-/Vertriebsgemeinkosten Ergebnis Divisionskalkulation für Einprodukt- /Massenproduktunternehmen geeignet. Einstufige Kalkulation benötigt nicht zwingend eine rechnung. Einstufige Kalkulation nur anwendbar, falls keine Lagerbestandsveränderungen ( x Produktion = x Absatz ) Mehrstufige Kalkulation anwendbar, falls mehrstufige Produktion und Lagerbestandsveränderungen. Dirk Zitzmann -- Seite: 5.9

10 Äquivalenzziffernkalkulation Eine Äquivalenzziffer gibt an, in welchem Verhältnis die Kosten eines Einheitsproduktes (Einheitssorte) mit der Äquivalenzziffer 1 (100%) sind. Ablauf Äquivalenzziffernkalkulation: Ermittlung der der Äquivalenzziffernreihe Bildung fiktiver Recheneinheiten (RE) (RE) Ermittlung der der Kosten Kosten je je 1. Wahl der Bezugsgröße (Arbeitszeit, Maschinenstunden...) 2. Festlegen der Sorte mit der Äquivalenzziffer 1 3. Berechnung der restlichen Äquivalenzziffern über die Bezugsgröße. 1. Für jede Sorte wird die Wahl der Recheneinheiten ermittelt. Recheneinheit:= Mengeneinheit * Äquivalenzziffer 1. Ermitteln der Gesamtkosten 2. Ermittlung der Summe aller Recheneinheiten 3. Kosten je Recheneinheit Ermittlung der der Kosten Kosten je je Recheneinheit Kosten je := Kosten je Recheneinheit * Äquivalenzziffer Dirk Zitzmann -- Seite: 5.10

11 Äquivalenzziffernkalkulation Einstufig Mehrstufig K s k s, j = n * a i * x p, i i = 1 a j K m t Vw / Vt k s, j = n * at, j + n * avw / Vt, j t= 1 at, i * xp, t, i avw / Vt, i * Xa, i i= 1 i= 1 K k S, j = Selbstkosten des Produkts j K S = Gesamtkosten X P, i = Produktionsmenge des Produkts i a j = Äquivalenzziffer des Produkts j j = 1,..., n Index: Vw / Vt = Verwaltungs-/Vertriebskosten Ergebnis Äquivalenzziffernkalkulation für artähnlicher Produktion geeignet. Einstufige Kalkulation benötigt nicht zwingend eine rechnung. Einstufige Kalkulation nur anwendbar, falls keine Lagerbestandsveränderungen ( x Produktion = x Absatz ) Mehrstufige Kalkulation anwendbar, falls mehrstufige Produktion und Lagerbestandsveränderungen. Dirk Zitzmann -- Seite: 5.11

12 Beispiel: Äquivalenzkalkulation Sorte Σ A B C Menge Äquivalenzziffer Materiakosten 46' Fertigungskosten 37' Vw & Vt-Kosten 22' a) Kosten / Produkt? b) Gesamtkosten pro Produkt? a) Material Fertigung Verwaltung & Vertrieb Sorte Menge ÄZ * Menge Kosten pro St. Kosten gesamt ÄZ * Menge Kosten pro St. Kosten gesamt ÄZ * Menge Kosten pro St. Kosten gesamt A 2'000 1' '000 1' '200 2' '000 B 4'000 4' '000 4' '000 4' '000 C 3'000 3' '500 3' '400 3' '500 Σ 9'300 46'500 9'400 37'600 9'000 22'500 b) SORTE CHF / Stück CHF / Periode A '200 B '000 C '400 Σ 106'600 Dirk Zitzmann -- Seite: 5.12

13 A 5.1: Äquivalenzziffernkalkulation Die Hella AG kalkuliert die Selbstkosten ihrer Glühbirnen nach folgenden Angaben: Sorte Menge Fertigungsmaterial Fertigungslohn 40 W , ,- 60 W , ,- 100 W , ,- Die Gemeinkosten, werden nach folgenden Äquivalenzziffern auf die Produkte verteilt. CHF / Periode 40W 60W 100W Materialgemeinkosten , Fertigungsgemeinkosten , Verwaltungskosten , Vertriebskosten , a) Bestimmen Sie die Selbstkosten jeder Sorte, wenn die gesamte Produktion verkauft wird. b) Bestimmen Sie die Selbstkosten jeder Sorte, wenn nur ein Teil der Produktion verkauft wird und die Bestände zu (1) Herstellkosten, (2) Herstellungskosten bewertet werden verkaufte Menge 40 W W W c) Bestimmen Sie den Wert des Bestandes für beide Bewertungsalternativen. Dirk Zitzmann -- Seite: 5.13

14 Lösung A 5.1: Äquivalenzziffernkalkulation (I) MGK FGK VwGK VtGK Äquivalenzziffern 40 W 60 W 100 W MGK x ÄZ * x MGK (gesamt) MGK pro Stück VwGK x ÄZ * x 40 W 40 W 60 W 60 W 100W 100W Total Total FGK VtGK 40 W 40 W 60 W 60 W 100W 100W Total Total MGK (gesamt) MGK pro Stück Dirk Zitzmann -- Seite: 5.14

15 Lösung A 5.1: Äquivalenzziffernkalkulation (II) a) Sorte 40 W 60 W 100 W MEK MGK FEK FGK HK VwGK VtGK SK b+c) Bestandbewertung zu Herstellkosten b+c) Bestandbewertung zu Herstellungskosten Sorte Sorte 40 W 60 W 100 W 40 W 60 W 100 W HK HK VwGK * VwGK * VtGK ** VtGK ** SK SK Wert des Wert des Bestandes Bestande s * VwGK = Verwaltungsgemeinkosten/verkaufte Stückzahl * VwGK = Verwaltungsgemeinkosten/produzierte Stückzahl ** VtGK = Vertriebsgemeinkosten/verkaufte Stückzahl ** VtGK = Vertriebsgemeinkosten/verkaufte Stückzahl Dirk Zitzmann -- Seite: 5.15

16 Zuschlagskalkulation Die Zuschlagskalkulation differenziert nach Einzel-, Sondereinzel- und Gemeinkosten. Durch die differenzierte Verrechnung der Gemeinkosten, ist der Einsatz einer rechnung zwingend. Folgende Bezugsgrössen (Proportionalitäten) zwischen Einzel- und Gemeinkosten werden unterstellt: - Materialgemeinkosten-Zuschlag auf Fertigungsmaterial - Fertigungsgemeinkosten-Zuschlag auf die Fertigungslöhne - Verwaltungs- & Vertriebsgemeinkosten-Zuschlag auf die Herstellkosten Damit kommen bei diesem Vorgehen ausschliesslich Wertschlüssel als Bezugsgrössen zu Ansatz Materialeinzelkosten (MEK) Materialgemeinkosten (MGK) Fertigungseinzelkosten (FEK) Fertigungsgemeinkosten (FGK) Sondereinzelkosten der Fertigung (SEFK) Materialkosten Fertigungskosten Herstellkosten Selbstkosten Verwaltungsgemeinkosten (VwGK) Vertriebsgemeinkosten (VtGK) Sondereinzelkosten des Vertriebs (SEVt) Verwaltungs-& Vertriebskosten Dirk Zitzmann -- Seite: 5.16

17 Gemeinkostenzuschlagssätze Gemeinkostenzuschlag = Gemeinkosten Bezugsgröße * 100 Materialgemeinkostenzuschlag = Materialgemeinkosten Materialeinzelkosten * 100 Fertigungsgemeinkostenzuschlag = Fertigungsgemeinkosten Fertigungseinzelkosten * 100 Verwaltungsgemeinkostenzuschlag = Verwaltungsgemeinkosten Herstellkosten * 100 Vertriebsgemeinkostenzuschlag = Vertriebsgemeinkosten Herstellkosten * 100 Dirk Zitzmann -- Seite: 5.17

18 Mehrstufige Zuschlagskalkulation Ergebnis: Kalkulation (1) Materialeinzelk osten (MEK) (2) Materialgemeinkosten (MGK) in % von (1) (1)+(2)=(3) Materialkosten (MK) (4) Fertigungseinzelk osten (FEK) (5) Fertigungsgemeinkosten (FGK) in % von (4) (6) Sondereinzelkosten Fertigung (SEFK) (4)+(5)+(6)=(7) Fertigungskosten (FK) (3)+(7)=(8) Herstellkosten (HK) (9) Verwaltungsgemeinkosten (VwGK) in % von (8) (10) Vertriebsgemeinkosten (VtGK) in % von (8) (11) Sondereinzelk osten Vertrieb (SEVt) (8)+(9)+(10)+(11) Selbstkosten (SK) Durch die Anwendung des Wertschlüssels als Verrechnungsbasis erfolgt keine verursachungsgerechte Kostenverrechnung. So ist nicht begründbar, warum teureres Material auch höhere Materialgemeinkosten (durch z.b. Lagerung, Bestellung,...) verursachen soll. Auch ist das proportionale Ver-halten der Fertigungsgemeinkosten (z.b. kalkulatorische Abschreibung) zu den Fertigungslöhnen nicht schlüssig belegbar. Dirk Zitzmann -- Seite: 5.18

19 A 5.2: Zuschlagskalkulation Die Firma Traube & Co. stellte im vergangenen Monat Liter Traubensaft her, der im gleichen Zeitraum verkauft werden konnte. Folgende Zahlen liefert die Buchhaltung: Trauben (Fertigungsmaterial) Materialgemeinkosten Fertigungslöhne Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten der Fertigung Verwaltungs- und Vertriebskosten Sondereinzelkosten des Vertriebs Nettoumsatz ,- CHF 1 800,- CHF ,- CHF ,- CHF 3 600,- CHF 6 400,- CHF 1 600,- CHF ,- CHF a) Wie hoch sind die Herstell- und die Selbstkosten je 100 Liter? b) Wie hoch ist der Gewinn je 100 Liter? c) Im aktuellen Monat werden wieder Liter hergestellt, aber nur Liter verkauft. Wie hoch ist der Selbstkostenpreis je 100 Liter wenn sich die Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten bei einer Umsatzänderung nicht verändern? Dirk Zitzmann -- Seite: 5.19

20 A 5.3: Ist- / Plangemeinkostenzuschlagssätze Ein Auftrag für eine Maschine erfordert voraussichtlich CHF Fertigungsmaterial und CHF Fertigungslöhne. Es soll eine Vorkalkulation gemacht werden. Die Plangemeinkostenzuschläge betragen: Materialgemeinkostenzuschlag: 12% Fertigungsgemeinkostenzuschlag: 120% Verwaltungsgemeinkostenzuschlag: 8% Vertriebsgemeinkostenzuschlag: 6% Gewinn: 10% Skonto: 2% a) Erstellen Sie die Selbstkosten- und Absatzkalkulation auf Plankostenbasis für diesen Auftrag. b) Nach Fertigung der Maschine stehen folgende Istdaten zur Verfügung: Materialverbrauch ,- CHF Fertigungslohn ,- CHF Gemeinkostenzuschläge: Materialgemeinkostenzuschlag: 11,5% Fertigungsgemeinkostenzuschlag: 121% Verwaltungsgemeinkostenzuschlag: 7,5% Vertriebsgemeinkostenzuschlag: 6,3% Erstellen Sie eine Nachkalkulation. Ermitteln Sie die Über- und Unterdeckung. c) Wie hoch ist der Gewinn, wenn dem Kunden ein Rabatt von 5% auf den vorkalkulierten Preis eingeräumt wird? Dirk Zitzmann -- Seite: 5.20

21 Maschinensatzkalkulation Prinzip: Die Gemeinkosten der Fertigungskostenstelle (z.b. Abschreibung, Energie, Instandhaltung...) werden den Maschinen (Kostenplätzen) zugeordnet und durch die Maschinenlaufzeit dividiert. Damit können die maschinenabhängigen Gemeinkosten über die Bezugsgrösse Fertigungszeit verursachungsgerechter verrechnet werden. Die maschinenunabhängigen Gemeinkosten (Restgemeinkosten) werden wie bisher nach konventioneller Methode (Wertschlüssel) verrechnet. Kalkulation (1) Materialeinzelk osten (MEK) (2) Materialgemeinkosten (MGK) in % von (1) (1)+(2)=(3) Materialkosten (MK) (4) Fertigungseinzelk osten (FEK) (5) maschinenabhängige Fertigungsgemeinkosten (FGK) Std.Satz*Zeit (6) maschinenunabhängige Fertigungsgemeinkosten (FGK) in % von (4) (7) Sondereinzelkosten Fertigung (SEFK) (4)+(5)+(6)+(7)=(8) Fertigungskosten (FK) (3)+(8)=(9) Herstellkosten (HK) (10) Verwaltungsgemeinkosten (VwGK) in % von (8) (11) Vertriebsgemeinkosten (VtGK) in % von (8) (12) Sondereinzelkosten Vertrieb (SEVt) (9)+(10)+(11)+(12) Selbstkosten (SK) Dirk Zitzmann -- Seite: 5.21

22 Maschinenstundensatz - Auswirkung auf die Kalkulation - Analyse 1 Preis Analyse 2 Stammsatz Rohmaterial Fremdmaterial Fertigung Verpackung Abfall ARTIKEL-Nr VARIANTE 001 Werk Bern WE CHF Datum Gültigkeitsdatum Bezeichnung Rohr Kunden-NR 007 Anschrift Jägerweg 9, 3014 Bern Rohmaterial ROHSTOFF-Nr.: Bezeichnung: Kosten 2210 PVC ,00 Preis/kg Analyse Rohmaterial 60,00 40,65% Materialgemeinkosten (10 %) 6,00 MATERIALZUSCHLÄGE 6,00 4,07% Fremdmaterialkosten 3,00 FREMDMATERIAL 3,00 2,03% Personalkosten 12,00 Maschinenkosten 36,00 FERTIGUNG 48,00 32,52% Verpackungskosten 4,50 VERPACKUNG 4,50 3,05% Abfall 1,50 ABFALL 1,50 1,02% SUMME 123,00 83,33% Verwaltung &Vertrieb (20%) 24,60 Verwaltung & Vertrieb 24,60 16,67% HALBZEUG PREIS 147,60 100,00% FELAS-Kalkulation Fertigungskosten werden nicht prozentual als Gemeinkostenzuschlage, sondern über leistungsbezogene Stundensätze verrechnet: Stundensatz Kosten := * benötige _ Minuten Leistung Std.-Satz: 120 CHF/h = 2 CHF/min Leistung: 100 kg/h = 1,67 kg/min Prod.-Zeit: 30 Min 2 CHF Maschinen Kosten : = * 30 = kg Ergebnis Fertigungsgemeinkosten werden leistungsbezogen und nicht mehr prozentual verrechnet. Neue Ansätze (Prozesskostenrechnung) versuchen prozentuale Vw&Vt-GK leistungsbezogen zu verrechnen. Dirk Zitzmann -- Seite: 5.22

23 A 5.4: Maschinenstundensatz (I) In einem Industriebetrieb werden für die Fertigungskostenstellen Stanzerei die Gemeinkosten in maschinenabhängige und unabhängige Kosten aufgeteilt. Für den Monat September lassen sich maschinenabhängige Gemeinkosten nach folgenden Angaben errechnen: Stanze 1 Stanze 2 Anschaffungskosten ,- CHF ,- CHF Nutzungsdauer in Jahre Abschreibungsmethode linear linear Kalkulatorische Zinsen 8% 8% Energieaufnahme 15 kwh 25 kwh Strompreis je kwh 0,12 CHF 0,12 CHF Grundgebühr (Stromzähler) monatlich 40,- CHF 50,- CHF Instandhaltungskosten / Jahr 4 800,- CHF 7 200,- CHF Stand und Arbeitsfläche 20 m 2 25 m 2 Platzkosten in m 2 monatlich 30,- CHF 30,- CHF Werkzeugkosten je Monat 200,- CHF 250,- CHF Betriebsstoffkosten je Monat 120,- CHF 180,- CHF Bezugsgrösse: Laufstunden je Monat 140 h 160h Die machinenunabhängigen Fertigungsgemeinkosten werden für den Monat September für die gesamte Kostenstelle in folgender Höhe ermittelt: Hilfslöhne ,- CHF Sozialaufwendungen 6 000,- CHF Allgemeine Betriebskosten 4 000,- CHF Für die maschinenunabhängigen Fertigungsgemeinkosten werden die Fertigungslöhne als Bezugsgrösse gewählt. Sie betrugen ,- CHF. Dirk Zitzmann -- Seite: 5.23

24 A 5.4: Maschinenstundensatz (II) a) Berechnen Sie die Maschinenstundensätze für die beiden Stanzen. b) Ermitteln Sie den Zuschlagssatz für die maschinenunabhängigen Gemeinkosten. c) Kalkulieren Sie den Auftrag von Deckeln, der auf der Stanze 1 gefertigt wird und für den folgende weitere Angaben gelten: Materialeinzelkosten 750,- CHF Fertigungseinzelkosten 600,- CHF Sondereinzelkosten der Fertigung 250,- CHF Maschinenstunden 30 Stunden Materialgemeinkostenzuschlag 6% Verwaltungsgemeinkostenzuschlag 10% Vertriebsgemeinkostenzuschlag 5% Dirk Zitzmann -- Seite: 5.24

25 A 5.5: BAB & Zuschlagskalkulation (I) Folgende primäre Gemeinkosten wurden auf die verbucht. In einem ersten Schritt sind die auf die abzurechnen. In einem zweiten Schritt wird mit den Daten aus dem abgerechneten BAB eine Angebotskalkulation für einen Kunden erstellt. [Angaben in TCHF] Material Fertigung 1 Fertigung 2 Verw. / Vertrieb Produkt A Produkt B Material Einzellohn sonstige Personalkosten Raumkosten Abschreibungen kalk. Zinsen sonstige Kosten Summe primäre Gemeinkosten Umlage Material Umlage Fertigung 1 Umlage Fertigung 2 Herstellkosten Umlage Verwaltung & Vertrieb Selbstkosten Erlös Selbstkosten Bertriebsergebnis Dirk Zitzmann -- Seite: 5.25

26 A 5.5: BAB & Zuschlagskalkulation (II) a) Die sind über den BAB auf die abzurechen. Hierzu wenden Sie bitte die folgenden Bezugsgrössen an: - Material nach Materialeinzelkosten - Fertigung 1 nach Fertigungslohn - Fertigung nach der Anzahl der in Anspruch genommenen Maschinenstunden von total (A: Stunden; B Stunden) - Verwaltung und Vertrieb nach den Herstellkosten b) Berechnen Sie die Gemeinkostenzuschläge für jeden auf Basis der Einzelkosten. c) Berechnen Sie die Zuschlagssätze der Gemeinkosten aufgrund der Verteilung der Gemeinkosten von den auf die (siehe a). d) Für einen Stammkunden soll ein B-Erzeugnis offeriert werden. Die Rohstoffeinzelkosten betragen T CHF, die Einzellöhne T CHF. Es wird mit total Maschinenstunden gerechnet. Zu welchen Preis kann das Produkt dem Kunden angeboten werden, wenn mit einem Gewinnzuschlag von 15% gerechnet wird? Berechnen Sie den Preis mit der differenzierten Zuschlagskalkulation. Interpretieren Sie das Ergebnis. Dirk Zitzmann -- Seite: 5.26

27 Kontrollfragen Worin besteht die Aufgabe der stückrechnung? Inwiefern benötigt die Finanzbuchhaltung Zahlenmaterial aus der rechnung? Was versteht man unter dem Fixkostenproblem in der rechnung? Welche Kalkulationsformen setzen eine rechnung voraus und welche nicht? Worin sehen Sie die grundsätzlichen Unterschiede zwischen der Divisions- und Zuschlagskalkulation? Bei der Kalkulation unterschiedet man zwischen einer Vor- und Nachkalkulation. Was ist der Sinn der beiden Kalkulationsarten? Was versteht man unter einem Zuschlagssatz? Welche Arten von Zuschlagssätzen gibt es? Worin besteht der Zusammenhang zwischen der Zuschlagskalkulation und der rechnung? Dirk Zitzmann -- Seite: 5.27

28 zeitrechnung (kurzfristige Erfolgsrechnung) Finanzbuchhaltung (FIBU) Aufwand Ertrag Welche Kosten fallen an? Kalkulation (stückrechnung) Wofür fallen Kosten an? Gemeinkosten Einzelkosten Wo fallen Kosten an? Welche Leistungen werden verrechnet? Wie teuer ist die Produktion (Selbstkosten pro produzierte Einheit)? Kostenartenrechnung rechnung Leistungsverrechnung zeitrechnung Wofür fallen Kosten an? Erlöse Wie hoch ist der Gewinn/Verlust pro Periode (kurzfristige Erfolgsrechnung)? Kostenerfassung (Primärkosten- / Orginärkostenverrechnung) Kostenverteilung (Sekundärkostenverrechnung) Kostenzuordnung Dirk Zitzmann -- Seite: 5.28

29 Definition zeitrechnung Die zeitrechnung stellt im Gegensatz zur stückrechnung nicht auf die Kosten pro produzierter Einheit ab, sondern auf die Kosten der Rechnungsperiode (monatlich; quartalsweise). Sie verknüpft als kurzfristige Erfolgsrechnung (Betriebsergebnisrechnung) die Kosten- und Leistungsrechnung (Analyse der Erfolgsquelle). 1 Anlagevermögen (AV) Umlaufvermögen (UV) Bilanz Eigenkapital (EK) Fremdkapital (FK) Aufwand Betriebsbuchhaltung (BEBU) GuV (Erfolgsrechnung) Ertrag Aufwand Kostenarten Grundkosten sachliche Abgrenzung Übernahme in die Kostenrechnung Kostenarten Anders-/ Zusatzkosten Einzelkosten Gemeinkosten 4 Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Produkt 1 Produkt 2 Produkt n X 5 6 X X X Σ X Σ 7 X X X - Selbstkosten Σ Σ Σ + Erträge X X X = Gewinn / Verlust X X X X 3 1 Dirk Zitzmann -- Seite: 5.29

30 Umsatzkosten- / Gesamtkostenverfahren Die kurzfristige Erfolgsrechnung kann mit Hilfe von zwei Verfahren dargestellt werden: Bei Anwendung des Gesamtkostenverfahrens wird das Betriebsergebnis nach den einzelnen Erlös- und Kostenarten gegliedert. Dadurch wird u.a. erkennbar, welche Produktionsfaktoren die angefallenen Kosten verursacht haben. Den Kosten einer Periode wird die Gesamtleistung für diese Rechnungsperiode gegenübergestellt. Hierfür werden den Umsatzerlösen die Kosten der in der Periode hergestellten, aber noch nicht verkauften Leistungen (Bestandserhöhungen) hinzugerechnet sowie die in vorangegangenen Perioden erbrachten, jedoch erst in der betrachteten Periode abgesetzten Leistungen (Bestandsminderungen) in Abzug gebracht. Zusammen mit den aktivierten Eigenleistungen sowie den Änderungen der Ware in Arbeit ergibt die Summe dieser Posten die Gesamtleistung der Periode. Das eher vertriebsorientierte Umsatzkostenverfahren passt die Kosten an das Mengengerüst der Erlösseite an. Den Erlösen werden nur die für die verkauften Leistungen entstandenen Kosten gegenübergestellt. Wenn Produkte vom Lager verkauft werden, sind die Kosten unter Umständen in den Vorperioden entstanden. In dieser Darstellungsform wird nicht nach Kostenarten unterschieden, sondern der Ressourcenverbrauch wird nach den betrieblichen Funktionen Fertigung, Vertrieb und Verwaltung und Forschung & Entwicklung gegliedert. Dirk Zitzmann -- Seite: 5.30

31 Umsatzkostenverfahren (UKV) UKV in Staffelform Nettoerlöse (Umsatz) Materialeinzelkosten (MEK) Materialgemeinkosten (MGK) Fertigungseinzelkosten (FEK) Fertigungsgemeinkosten (FGK) Sondereinzelkosten der Fertigung (SEF) - Herstellkosten (HK) der abgesetzten Produkte = Bruttoergebnis - Verwaltungskosten (VWGK) - Vertriebskosten (VtGK) - Sondereinzelkosten des Vertriebs (SEVt) = Betriebserfolg UKV in Kontenform HK der abgesetzten Produkte (nach Produktarten) Umsatz (nach Produktarten) Verwaltungskosten Vertriebskosten Betriebsgewinn Betriebsverlust Das UKV führt zu einem reinen Verkaufsergebnis. Der Betriebserfolg kann je nach Informationsbedarf nach: Produkten - Produktgruppen, Handelswaren, Branchen - Kunden - Kundengruppen, Regionen untergliedert werden. Dirk Zitzmann -- Seite: 5.31

32 Gesamtkostenverfahren (GKV) Nettoerlöse (Umsatz) +/-Bestandeserhöhung / -minderung + aktivierte Eigenleistung = Gesamtleistung - Personalkosten - Materialkosten - Abschreibungen - sonstige Kostenarten = Betriebserfolg GKV in Staffelform GKV in Kontenform Gesamtkosten (nach Kostenarten) Bestandesminderung (nach Produktarten) Betriebsgewinn Umsatz (nach Produktarten) Bestandesmehrung (nach Produktarten) aktivierte Eigenleistungen Betriebsverlust Die Ergebnisrechnung nach dem GKV erlaubt eine unmittelbare Kostenstrukturanalyse. Damit kann mit dem GKV schnell die absolute und relative Entwicklung einzelner Kostenarten am Gesamtergebnis aufgezeigt werden. Dirk Zitzmann -- Seite: 5.32

33 Vergleich UKV und GKV UKV und GKV ermitteln das gleiche Betriebsergebnis! UKV GKV Produktionskosten Umsatzkosten Umsatz Umsatz Gesamtkosten Bestandserhöhg. Bestandsminderg. Umsatz Gewinn Gewinn Gewinn Bestandserhöhungen Bestandsminderungen Ergebnis Der Unterschied zwischen GKR und UKR besteht in erster Linie im formalen Ausweis der Bestandesveränderungen. Gilt hingegen das: produzierte Menge = abgesetzte Menge ist, dann sind UKV und GKV gleich. Dirk Zitzmann -- Seite: 5.33

34 Überleitungsrechnung GKV UKV Kostenarten Primärkostengliederung (kostenartenbezogen) Sekundär- Kostengliederung (kostenstellenbezogen) A. Gesamtkostenverfahren (GKV) Brutto-Erlös Rabatte / Skonti Netto-Erlös Bestandsveränd. Erzeugnisse Aktivierte Eigenleistungen Gesamtleistung Materialverbrauch Personalaufwand Abschreibungen Dienstleistungskosten Kalkulatorische Kosten Gesamtaufwand Betriebsergebnis C. Umsatzkostenverfahren (UKV) Brutto-Erlös Erlösschmälerungen Netto-Erlös Herstellkosten des Umsatzes Vertriebskosten Verwaltungskosten Selbstkosten des Umsatzes Betriebsergebnis TCHF B. Umrechnung Fertigung Vertrieb Verwaltung 1. Korrektur Bestandsveränderung Kostenverteilung auf (Bereiche) Dirk Zitzmann -- Seite: 5.34

35 Erfolgsermittlung nach dem Gesamtkostenverfahren In einem Industriebetrieb sind in einem Monat folgende Kostenarten erfasst worden: Fertigungsmaterial Gemeinkostenmaterial Fertigungslöhne Hilfslöhne Gehälter Energiekosten Instandhaltung kalkulatorische Abschreibung kalkulatorische Zinsen Es gelten folgende weitere Daten: Umsatz Minderbestand an unfertigen Erzeugnissen* Mehrbestand an fertigen Erzeugnissen* Selbsterstellte Anlagen* CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF *bewertet zu Herstellkosten auf Grund von Schätzungen Die Bestände und die Anlage sind mit den Ist - Herstellungskosten bewertet. Wie hoch ist der Betriebserfolg des Monats? Dirk Zitzmann -- Seite: 5.35

36 Lösung Leistung / Kosten Berichtsmonat (CHF / Monat) Umsatz Minderbestand an unfert. Erzeugnissen Mehrbestand an fertigen Erzeugnissen Aktivierte Eigenleistung Gesamtleistung Fertigungsmaterial Gemeinkostenmaterial Fertigungslöhne Hilfslöhne Gehälter Energiekosten Instandhaltung kalkulatorische Abschreibung kalkulatorische Zinsen Gesamtkosten Betriebsergebnis = Gesamtleistung - Gesamtkosten Dirk Zitzmann -- Seite: 5.36

37 Fallbeispiel* Umsatzkostenverfahren - Vollkostenbasis (a) - *gesamtes B. aus Däumler/Grabe Ein Sportartikelhersteller stellt im April Tennisschläger her. Die Kapazität ist nicht voll ausgelastet. Ein Schläger wird für 110 CHF verkauft. Am Ende des Monats sollen Sie das Betriebsergebnis ermitteln. Ihnen stehen folgende Daten auf Basis der Vollkostenrechnung zur Verfügung: Einzelkosten Euro / Stück Materialeinzelkosten (MEK) 50 Fertigungseinzelkosten (FEK) 15 Gemeinkosten Euro/Monat Materialgemeinkosten (MGK) 24'000 Fertigungsgemeinkosten (FGK) 90'000 Verwaltungsgemeinkosten (VwGK) 10'000 Vertriebsgemeinkosten (VtGK) 18'000 a) Bestimmen Sie das Betriebsergebnis auf Basis des Umsatzkostenverfahrens Umsatz / Kosten Euro / Monat Umsatz Betriebsergebnis (BE) Dirk Zitzmann -- Seite: 5.37

38 Fallbeispiel Umsatzkostenverfahren - Vollkostenbasis (b) - In der Regel ändert sich in einer Abrechnungsperiode der Lagerbestand an Halb- und Fertigfabrikaten. Stellt man den in der Periode entstandenen Kosten den Umsätzen gegenüber, so entsteht eine Fehlrechnung in der Ermittlung des Betriebsergebnisses. Die Kosten des Lageraufbaus (Bestandesmehrung) sind aus der laufenden Kostenrechnung herauszurechnen. Wird ein Lagerbestand abgebaut (Bestandesminderung), so müssen die dafür entstandenen Kosten dieser Periode zugerechnet werden, weil die vom Lager verkauften Produkte im Umsatz dieser Periode enthalten sind. Werde aktivierbare innerbetriebliche Eigenleistungen erbracht (z.b. selbsterstellte Maschine), so sind zwar Herstellkosten entstanden, in den Umsatzzahlen ist diese Anlage aber nicht enthalten, da die Anlage nicht verkauft wird. Daher sind die Herstellkosten, die für die Anlage entstanden sind, von den Kosten der Periode abzuziehen. b) Ermitteln Sie nun das Betriebsergebnis bei Bestandesänderung wenn folgende Daten gegeben sind: Der Sportartikelhersteller fertigt im Mai Schläger. Es werden jedoch nur verkauft. Die nicht verkauften Schläger erhöhen den Lagerbestand. Sie werden zu Herstellkosten bewertet. Die Kostenrechnung zeigt eine analoge Kostensituation wie im April. Lediglich die Vertriebsgemeinkosten sind auf Grund des geringeren Umsatzes um 540 CHF gesunken. b1) Wie hoch ist das Betriebsergebnis im Mai? b2) Im Juni werden wiederum Schläger gefertigt, aber verkauft. Die Vertriebskosten betragen im Monat ,- CHF bei sonst gleicher Kostensituation wie im April und Mai. Wie hoch ist nun das Betriebsergebnis? Dirk Zitzmann -- Seite: 5.38

39 Fallbeispiel Umsatzkostenverfahren - Vollkostenbasis (b) - b1) b2) Umsatz / Kosten Umsatz Betriebsergebnis (BE) Umsatz / Kosten Umsatz Betriebsergebnis (BE) CHF / Monat CHF / Monat Dirk Zitzmann -- Seite: 5.39

40 Fallbeispiel Umsatzkostenverfahren - Vollkostenbasis (c) - Das Gesamtergebnis lässt sich je nach Erfordernissen beliebig nach verschiedenen Merkmalen untergliedern. Die wichtigsten Merkmale sind: gruppen,, Kundengruppe, Kunden, Land, Region, Vertriebskanal Die Sportartikelfirma will nun die freien Produktionskapazitäten durch die Erweiterung ihres Sortiments auslasten. Neben Tennisschlägern will sie nun auch Badmintonschläger und Tischtennisschläger herstellen. Um den Erfolg der einzelnen Produkte auszuweisen, plant die Firma eine Betriebsergebnisrechnung pro vorzunehmen. Es stehen folgende Informationen zur Verfügung. Produkt Menge (Stück/Monat) Verkaufspreis (CHF/Stück) MEK (CHF/Monat) FEK (CHF/Monat) Tennisschläger 4' Badmintonschläger 3' Tischtennisschläger 5' Gemeinkosten CHF/Monat MGK 29'100 FGK 110'400 VwGK 10'000 VtGK 20'533 c) Ermitteln Sie pro Produkt eine Betriebsergebnisrechnung Dirk Zitzmann -- Seite: 5.40

41 Fallbeispiel Umsatzkostenverfahren - Vollkostenbasis (c) - Erlös / Kosten Nettoerlös MEK MGK FEK FGK HK U VwGK VtGK SK U Betriebsergebnis BE / Stück Σ (CHF/Monat) Tennisschläger (CHF/ Monat) Badmintonschläger (CHF/ Monat) Tischtennisschl. (CHF/Monat) Dirk Zitzmann -- Seite: 5.41

42 Fallbeispiel Umsatzkostenverfahren - Teilkostenrechnung (d) - Der Sportartikelhersteller, der im April Tennisschläger hergestellt und verkauft hat, führt nun eine Teilkostenrechnung ein und kommt für den April zu folgender Kostenanalyse. Kosten CHF/Monat fix (%) variable (%) Materialeinzelkosten (MEK) 200' Materialgemeinkosten (MGK) 24' Fertigungseinzelkosten (FEK) 60' Fertigungsgemeinkosten (FGK) 90' Verwaltungsgemeinkosten (VwGK) 10' Vertriebsgemeinkosten (VtGK) 18' d) Ermitteln Sie das Betriebsergebnis im Monat April mit Hilfe der Deckungsbeitragsrechnung Umsatz / Kosten CHF / Monat Zuschlag Umsatz Materialeinzelkosten (MEK) variable Materialgemeinkosten (MGK) Fertigungseinzelkosten (FEK) variable Fertigungsgemeinkosten (FGK) variable Herstellkosten (HK) variable Verwaltungsgemeinkosten (VwGK) variable Vertriebsgemeinkosten (VtGK) variable Selbstkosten des Umsatz Deckungsbeitrag Fixkosten Betriebsergebnis (BE) Dirk Zitzmann -- Seite: 5.42

43 Fallbeispiel Umsatzkostenverfahren - Teilkostenrechnung (e) - Im Juli lastet der Sportartikelhersteller freie Kapazitäten durch die Hereinnahme neuer Produkte aus. Es zeigen sich folgende Informationen (siehe Teil c): Produkt Menge (Stück/Monat) Verkaufspreis (CHF/Stück) MEK (CHF/Monat) FEK (CHF/Monat) Tennisschläger 4' Badmintonschläger 3' Tischtennisschläger 5' f) Die variablen Gemeinkostenzuschläge gelten auch im Juli. Ermitteln Sie die Produktergebnisse. Umsatz / Kosten Total Tennis Badmin Tischt. Umsatz variable Herstellkosten (HK) variable SK des Umsatz Deckungsbeitrag (DB) DB pro Stück Fixkosten Betriebsergebnis (BE) Dirk Zitzmann -- Seite: 5.43