1. Abschnitt:Grundlagen...1 A. Gegenstand...1 B. Anwendungsbereich...1 C. Rechtsgrundlagen...2

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1 INHALTSVERZEICHNIS 1. Abschnitt:Grundlagen...1 A. Gegenstand...1 B. Anwendungsbereich...1 C. Rechtsgrundlagen...2 n Übersicht: Rechtsgrundlagen des Bilanzsteuerrechts... 4 D. Rechtsnatur, Struktur, Methodik und Grundbegriffe, Mängel...5 I. Rechtsnatur...5 II. Struktur...5 III. Methodik des Bilanzsteuerrechts...5 IV. Grundbegriffe...6 V. Modernisierung des HGB durch BilMoG Wichtige Änderungen nach BilMoG Deregulierung und Erhöhung der Aussagekraft des HGB Ansatzwahlrechte Herstellungskosten Sonstige Rückstellungen Latente Steuern Auswirkungen auf die Steuerbilanz Ausübung steuerlicher Wahlrechte Verbliebene Unterschiede zwischen Handelsbilanz und Steuerbilanz nach Maßgabe des Maßgeblichkeitsgrundsatzes und steuerrechtlicher Sonderregelungen (Vorbehalte) VI. Verhältnis der Gewinnermittlung nach 4 Abs. 1 EStG zu der nach 5 EStG Fall 1: Der bilanzierende Rechtsanwalt Zum Wahlrecht auf Teilwertabschreibung VII. Mängel des Bilanzsteuerrechts VIII. Bilanzsteuerrechtliche Entscheidungen des Großen Senats des BFH Zinslose Darlehen zwischen Tochtergesellschaften (GrS 2/86) Apothekerfall (GrS 2/93) Drittaufwand (GrS 4/92) Forderungsverzicht (GrS 1/94) Dividendenaktivierung (GrS 2/99) Bodenschatzeinlage (GrS 1/05) Objektiver Fehlerbegriff (GrS 1/10) Ansparabschreibung nach Buchwerteinbringung (GrS 2/12) Zusammenfassung Abschnitt:Bilanz A. Begriff der Bilanz B. Gewinnermittlung durch Bilanzierung n Übersicht: Hauptarten der Einkünfteermittlung C. Bilanzarten D. Bilanztheorien I. Statische Bilanztheorie II. Dynamische Bilanztheorie I

2 III. Organische Bilanzlehre...25 IV. Moderne Bilanztheorien...25 E. Bilanz im Rechtssinn...26 I. Handelsbilanz...26 II. Internationalisierung der Rechnungslegung EU-Entwicklungen US-GAAP IFRS Anti-BEPS Gemeinsame Konsolidierte Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB)...31 III. Steuerbilanz im Rechtssinn...32 IV. Elektronische Übermittlung von Bilanzen 5b EStG...34 F. Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung (GoB); R 5.2 EStR...34 I. Bedeutung der GoB...35 II. Rechtsnatur und Ermittlung der GoB...35 III. Einzelne Grundsätze Formelle GoB Materielle GoB...37 a) Grundsatz der Bilanzwahrheit...37 b) Grundsatz der Bilanzkontinuität...38 c) Verursachungsprinzip/Belastungsprinzip...38 Fall 2: Bergschäden...38 d) Vorsichtsprinzip...39 aa) Das Vorsichtsprinzip...39 bb) Realisationsprinzip...40 Fall 3: Bayerische Spezialitäten oder der 6:1-Clou...40 cc) Imparitätsprinzip...44 e) Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte...44 Fall 4: Mutter und Tochter zur phasengleichen Bilanzierung von Dividendenansprüchen...45 f) Stichtagsprinzip...46 n Übersicht: Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung (i.e.s.)...48 G. Verhältnis von Handels- und Steuerbilanz; Maßgeblichkeitsgrundsatz...49 I. Entwicklung...49 II. Inhalt...50 III. Einschränkungen des Maßgeblichkeitsgrundsatzes Einschränkung durch spezielle Vorschriften Einschränkungen aus Sinn und Zweck der steuerlichen Gewinnermittlung...52 IV. Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit...53 Fall 5: Subventionen ohne Reue...53 V. Kritik n Übersicht: Maßgeblichkeitsgrundsatz...56 H. Wirtschaftsjahr und Gewinnermittlungszeitraum...57 Fall 6: Der ausscheidende Mitunternehmer Abschnitt:Buchführung...58 A. Funktion und Stellung der Buchführung im betrieblichen Rechnungswesen...59 II

3 B. Formelle und materielle Anforderungen an eine ordnungsmäßige Buchführung C. Buchführungssysteme...62 I. Allgemeines Grundvoraussetzungen II. Bestandteile einer Buchführung Buchungsbeleg Grundbücher Hauptbuch Neben- und Hilfsbücher III. Buchführungssysteme im Einzelnen Einfache Buchführung Doppelte Buchführung Kameralistische Buchführung D. Formen der doppelten Buchführung E. Wirkungsweise der doppelten Buchführung I. Geschäftsvorfälle ohne Gewinnauswirkung II. Geschäftsvorfälle mit Gewinnauswirkung III. Außerbetrieblich veranlasste Geschäftsvorfälle IV. Das (rechtswidrige) Instrument der außerbilanziellen Hinzurechnung F. Inventur, Hauptabschlussübersicht I. Inventur II. Hauptabschlussübersicht G. Buchführungspflicht I. Buchführungspflicht nach Handelsrecht II. Buchführungspflicht nach Steuerrecht Abgeleitete Buchführungspflicht nach 140 AO Originäre Buchführungspflicht nach 141 AO Fall 7: Kein Freund von Büchern III. Aufbewahrungspflichten IV. Aufzeichnungen V. Verstoß gegen Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten n Übersicht: Buchführungspflicht Abschnitt:Die Positionen der Bilanz A. Überblick B. Aktivposten I. Aktivierung Fall 8: Des Prüfers liebstes Kind Aktivierung halbfertiger Arbeiten II. Zeitpunkt der Aktivierung III. Wirtschaftsgüter Wirtschaftsgut Fall 9: Die brasilianische Perle ein immaterielles Wirtschaftsgut? Fremdbauten Fall 10: Eigener Aufwand auf teilweise fremden Grund und Boden IV. Einteilung der Wirtschaftsgüter Wirtschaftsgüter des Anlage- und des Umlaufvermögens Fall 11: Vorführwagen Anlagevermögen von kurzer Dauer III

4 2. Materielle und immaterielle Wirtschaftsgüter...83 Fall 12: Das chamäleongleiche Erbbaurecht Bewegliche und unbewegliche Wirtschaftsgüter...85 Fall 13: Das bewegliche Rohrleitungsnetz Abnutzbare und nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter Selbstständige Wirtschaftsgüter, Bestandteile, Anteile Herstellungsaufwand Erhaltungsaufwand anschaffungsnahe Aufwendungen...89 Fall 14: Ein aufwendiger Umbau Immaterielle Wirtschaftsgüter ( 5 Abs. 2 EStG)...92 a) Begriff des immateriellen Wirtschaftsguts...92 b) Nutzungsrechte...93 Fall 15: Unentgeltliche (Pkw-)Nutzung...93 c) Aktivierung immaterieller Wirtschaftsgüter...95 Fall 16: Düfte und Emulsionen Geschäftswert Firmenwertähnliche Güter Praxiswert V. Subjektive Zurechnung Fall 17: Ein lukratives Tauschgeschäft Fall 18: Immobilien-Leasing und degressive Leasingraten VI. Betriebliche Zugehörigkeit Betriebsvermögen a) Notwendiges Betriebsvermögen Fall 19: Freie Genossen b) Gewillkürtes Betriebsvermögen Fall 20: Goldbarren Privatvermögen Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter Fall 21: Vorsicht, Falle: Zur Bilanzierung teilweise betrieblich genutzter Wirtschaftsgüter Grundstücke und Grundstücksteile als Betriebsvermögen a) Notwendiges Betriebsvermögen b) Gewillkürtes Betriebsvermögen Fall 22: Gemischte Nutzung von Grundstücken c) Grundstücke und Grundstücksteile als Betriebsvermögen von Personengesellschaften n Übersicht: Betriebsvermögen/Privatvermögen C. Bilanzierung von Abgrenzungsposten I. Rechnungsabgrenzungsposten Fall 23: Der werbewirksame Freiluftballon II. Disagio III. Zuordnung von Zöllen und Verbrauchsteuern zu dem mit der Abgabe belasteten Produkt IV. Erfolgsneutralität der Umsatzsteuer auf Anzahlungen ( 5 Abs. 5 S. 2 Nr. 2 EStG) V. (Handelsbilanzielle) Bilanzierungshilfen D. Passivposten I. Allgemeine Grundsätze II. Eigenkapital III. Verbindlichkeiten Fall 24: Unbewegte Sparkonten IV

5 IV. Rückstellungen Allgemeines Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten Fall 25: Pflegebedürftige Hubschrauber Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Fall 26: Optionsprämien Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungs- und Abraumbeseitigungsaufwendungen Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen Rückstellungen wegen Verletzung von Schutzrechten Keine Rückstellung für Anschaffungs- oder Herstellungskosten Fall 27: Rückstellung für Haftungsinanspruchnahme Pensionsrückstellungen ( 6a EStG) Nachholung und Auflösung der Rückstellung Übernahme von Verpflichtungen Einzelfälle a) Ausbildungskosten b) Leistungen nach dem Mutter- und dem Kündigungsschutzgesetz c) Jahresabschlusskosten d) Lohnfortzahlung e) Nachbetreuung f) Umweltpflichten g) Urlaubsrückstellung h) Altersteilzeit (Blockmodell) i) Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen j) Inspektionsverpflichtung Rückstellung wegen angeordneter flugverkehrstechnischer Maßnahmen (IV R 7/11) k) Nachrüstungsverpflichtung l) Keine Rückstellung für ausgegebene Frisörgutscheine m)rückstellungen für Kostenüberdeckungen eines kommunalen Zweckverbandes n Übersicht: Rückstellungen V. Rücklagen Allgemeines a) Stille Rücklagen (Stille Reserven) b) Offene Rücklagen Rücklage für Ersatzbeschaffung (R 6.6 EStR) Fall 28: Folgen eines Kurzschlusses Rücklage nach 6b EStG (Reinvestitionsrücklage) Fall 29: Eine schöne Rechnerei Anwendung des 6b EStG n Übersicht: 6b EStG Abschnitt:Bewertung der Bilanzpositionen A. Grundsätze I. Das Bewertungsproblem II. Bilanzsteuerrechtliche Bewertungskonzeption III. Anwendungsbereich des 6 EStG IV. Verhältnis des 6 EStG zu handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften V

6 V. Grundkonzeption des 6 EStG Ausweis von Gewinnen Ausweis von Verlusten Rückgängigmachung nicht realisierter Verluste Teilwert n Übersicht: Grundlagen der Bewertung B. Ausgangswerte I. Anschaffungskosten Allgemeine Grundsätze Anschaffungsnebenkosten Fall 30: Anschaffungskosten für ein Grundstück Änderung der Anschaffungskosten Behandlung von Zuschüssen Anschaffungskosten beim Tausch Fall 31: Steuerliche Flurbereinigung Erwerb mehrerer Wirtschaftsgüter in einem Vertrag n Übersicht: Anschaffungskosten II. Herstellungskosten Allgemeines a) Begriff b) Abgrenzung Anschaffungskosten Herstellungskosten c) Ermittlung der Herstellungskosten Materialkosten Fertigungslöhne und -gehälter Materialgemeinkosten Fertigungsgemeinkosten Sonderkosten Abschreibungen Umfang der Aktivierung Fall 32: Aufwendige Kunststoffpressen n Übersicht: Herstellungkosten III. Teilwert Allgemeines betriebsbezogene Wiederbeschaffungskosten Verhältnis Teilwert gemeiner Wert Bedeutung der Rentabilität (funktionaler Aspekt) Teilwertabschreibung und Wertaufholung Teilwertvermutungen a) Bei Anschaffung und Herstellung b) Zu späteren Zeitpunkten c) Entkräftung der Teilwertvermutungen Fall 33: Die ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung Neutralisierung erworbener Rücklagen n Übersicht: Teilwert IV. Weitere Wertmaßstäbe Gemeiner Wert Buchwert (Restwert) Substanz- und Ertragswert n Übersicht: Bewertung ( 6 EStG) VI

7 C. Bewertungsmethoden I. Einzelbewertung II. Gruppenbewertung Annähernd gleichwertige Wirtschaftsgüter Gleichartige Wirtschaftsgüter III. Durchschnittsbewertung IV. Bewertung nach der Verbrauchs-/Veräußerungsfolge Fall 34: Lifo im Kfz-Handel? V. Festbewertung VI. Retrograde Ermittlung (Verkaufswertverfahren; Rückrechnung) n Übersicht: Bewertungsmethoden D. Wertherabsetzungen, insbesondere Absetzungen für Abnutzung (AfA) I. Allgemeines Begriff der Abschreibung Funktion der Abschreibung Vorrang der steuerrechtlichen Vorschriften II. Gegenstand der AfA III. Abschreibungsberechtigung IV. Bemessungsgrundlage V. Regelmäßige AfA Beginn der AfA Abschreibungsdauer Abschreibungsmethoden a) Lineare Absetzung b) Degressive AfA c) AfA nach Maßgabe der Leistung Wechsel der Abschreibungsmethoden Korrektur von Abschreibungen (Nachholung und Kürzung) Abschreibung nachträglicher Herstellungskosten VI. AfA bei Gebäuden und selbstständigen Gebäudeteilen Lineare AfA Degressive AfA Fall 35: Gebäude-AfA bei Pflicht zum Abbruch VII. Außerordentliche AfA Bei außergewöhnlicher Abnutzung Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert a) Teilwertabschreibung b) Teilwertabschreibung bei abnutzbarem Anlagevermögen c) Teilwertabschreibung bei nicht abnutzbarem Anlagevermögen d) Teilwertabschreibung bei Umlaufvermögen e) Wertaufholungsgebot Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen n Übersicht: Wertherabsetzungen, insbes. Absetzungen für Abnutzung (AfA); 5 Abs. 5, 7 ff. EStG VIII. Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter E. Zuschreibungen Fall 36: Ansatz von Zwischenwerten F. Der Zeit- und Zinsfaktor bei der Bewertung I. Bisherige Rechtslage und Entwicklung VII

8 II. Neuregelung durch StEntlG 99 ff III. Ausnahmen G. Bewertung und Stichtagsprinzip Fall 37: Die plötzliche Erbschaft H. Bewertung im Einzelnen I. Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter Grund und Boden a) Anschaffungskosten b) Bebauter Grund und Boden Beteiligungen und andere Finanzanlagen Fall 38: Nichts als Ärger zur Beteiligung an einem Atomkraftwerk Fall 39: Teilwertabschreibung auf ein eigenkapitalersetzendes Darlehen Teilwertabschreibung in den Fällen der Betriebsaufspaltung II. Abnutzbares Anlagevermögen Gebäude a) Anschaffungs- und Herstellungskosten b) Anschaffungs- und Herstellungskosten bei Abbruch von Gebäuden Fall 40: Nachhaltige Folgen eines Gebäudeabbruchs Geschäftswert und geschäftswertähnliche Wirtschaftsgüter a) Allgemeines b) Anschaffungskosten c) Teilwertabschreibung d) Praxiswert Fall 41: Der Praxiswert bei Bildung einer Sozietät e) Geschäftswertähnliche Wirtschaftsgüter III. Umlaufvermögen Vorratsvermögen a) Allgemeines b) Ansatz des niedrigeren Teilwerts aa) Gesunkene Wiederbeschaffungskosten bb) Gesunkene Wiederherstellungskosten cc) Gesunkene Verkaufspreise Fall 42: Steuerliches Fracksausen Forderungen Fall 43: Das günstige Mitarbeiterdarlehen Finanzinstrumente IV. Verbindlichkeiten Fall 44: Fallende Zinsen steigende Schulden V. Rückstellungen Rückstellungen wegen ungewisser Verbindlichkeiten Fall 45: Rekultivierung bei steigenden Preisen n Übersicht: Rückstellungen Bewertung Rückstellungen wegen drohender Verluste aus schwebenden Geschäften VI. Betriebseröffnung Fall 46: Eröffnung eines gewerblichen Grundstückshandels VII. Entgeltlicher Betriebserwerb VIII. Unentgeltlicher Erwerb Fall 47: Betriebsübergang vom Vater auf den Sohn VIII

9 6. Abschnitt:Korrekturen A. Entnahmen und Einlagen I. Begriff und Bedeutung II. Gegenstand von Einlage und Entnahme Fall 48: Einlage verlustbringender Wirtschaftsgüter ein Steuersparmodell? III. Betrieb; betriebsfremde Zwecke Fall 49: Auslandsverlagerung Gefahr für stille Reserven IV. Einlage-/Entnahmehandlung und -wille; Irrtum Einlage-/Entnahmehandlung Einlage-/Entnahmewille V. Einlage und Entnahme bei Kapitalgesellschaften Fall 50: Ein einfacher Fall? VI. Bewertung von Entnahmen Bewertung mit dem Teilwert Sachspenden VII. Bewertung von Einlagen Bewertung mit dem Teilwert Bewertung von kurze Zeit vor der Einlage angeschafften oder hergestellten Wirtschaftsgütern Einlage relevanter Beteiligungen Nutzungen und Nutzungsrechte Rechtsfolgen von Einlage und Entnahme n Übersicht: Entnahme und Einlage B. Steuerfreie Einnahmen und nicht oder beschränkt abziehbare Betriebsausgaben I. Steuerfreie Einnahmen II. Nicht oder beschränkt abziehbare Betriebsausgaben Fall 51: Der schnelle Dachdecker Abschnitt:Bilanzberichtigung und -änderung A. Bilanzberichtigung I. Begriff der Bilanzberichtigung II. Bilanzberichtigung und Veranlagung Fall 52: Die falsche Rückstellung B. Bilanzänderung n Übersicht: Bilanzänderung ( 4 Abs. 2 EStG) Abschnitt:Gewinnermittlung bei Personengesellschaften (Mitunternehmerschaften) A. Grundlagen I. Bilanzbündeltheorie II. Einheit der Gesellschaft B. Mitunternehmer C. Sondervergütungen ( 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 S. 1 Hs. 2 EStG) I. Rechtsgrundlage für Sonderbetriebsvermögen II. Gleichstellung mit Einzelunternehmer III. Qualifikationsnorm IV. Zuordnungsnorm Grundsatz: Vorrang der Mitunternehmerschaft Grundsatz IX

10 2. Einschränkungen D. Steuerbilanz; Sonder- und Ergänzungsbilanzen I. Steuerbilanz der Gesellschaft II. Sonderbilanz Fall 53: Betriebsaufgabe mit Sonderbetriebsvermögen III. Ergänzungsbilanz E. Transaktionen I. Einlage und Entnahme II. Überführung und Übertragung von einzelnen Wirtschaftsgütern III. Einbringung Fall 54: Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter in eine neu gegründete KG IV. Verdeckte Einlage Gesetzliche Regelungen Definition und Bedeutung F. Gewinnermittlung Fall 55: Für jeden etwas Steuerbilanz, Ergänzungsbilanz, Sonderbilanz G. Negative Kapitalkonten ( 15a EStG) Fall 56: Verlustausgleich mit Gewinnen im Sonderbetriebsvermögen n Übersicht: Besteuerung der Personengesellschaften ( 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG) Abschnitt: Einnahmenüberschussrechnung ( 4 Abs. 3 EStG) Exkurs A. Systematik der Überschussrechnung B. Betriebseinnahmen Fall 57: Gegenleistung von Betriebsausgaben als Betriebseinnahmen C. Betriebsausgaben Fall 58: Beiträge an einen Berufsverband D. Einzelfragen I. Gewillkürtes Betriebsvermögen II. Darlehen III. Durchlaufende Posten IV. Einlagen/Entnahmen V. Geldverluste VI. Tausch VII. Teilwertabschreibungen VIII. Umlaufvermögen IX. Umsatzsteuer n Übersicht: Überschussrechnung gemäß 4 Abs. 3 EStG E. Wechsel der Gewinnermittlungsart X

11 10. Abschnitt: Zur Technik der Steuerbilanz A. Notwendigkeit von Anpassungen B. Technik der Anpassung durch Mehr-Weniger-Rechnung I. Bilanzmethode II. GuV-Methode Fall 59: Ein schöner Abschluss ziert die Übung Abschnitt: Der aktuelle Fall Fall 60: Ein bilanzsteuerrechtliches Grundproblem Rückstellungen für Inspektionsverpflichtungen Stichwortverzeichnis XI