Die Aufhebung der Steuerbefreiungen von Unternehmen der gemeinnützigen Wohnungswirtschaft. Herausgeber: Deutsche Baurevision

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1 Die Aufhebung der Steuerbefreiungen von Unternehmen der gemeinnützigen Wohnungswirtschaft Herausgeber: Deutsche Baurevision IDW-Verlag GmbH Düsseldorf 1989

2 Inhalt Vorwort 5 Abkürzungsverzeichnis 13 Die steuerliche Anfangsbilanz 17 A. Einleitung Der Wertansatz in der steuerlichen Anfangsbilanz 17 B. Hauptteil I. Der Zusammenhang zwischen Handels- und Steuerbilanz 1. Mengengerüst Die Wertabweichungen Die Steuerbilanz Ausschüttung des Handelsbilanzgewinns bei steuerlichem Verlust. 20 II. Der Teilwert 1. Definition Bewertungsspielraum 22 III. Die Teilwertansätze im einzelnen 1. Überblick Der Teilwert von Grundstücken 24 a) generelle Überlegungen 24 b) generalisierende Ermittlungsmethoden (Erleichterungsregelung) Der Teilwert von Betriebs-und Geschäftsausstattung Der Teilwert von Wertpapieren und Beteiligungen Der Teilwert von Posten des Vorratsvermögens 32 C. Schluß 33 Handels- und Steuerbilanz Abhängigkeiten und Unterschiede, dargestellt am Beispiel wohnungswirtschaftlich relevanter Sachverhalte Vorbemerkung Der Maßgeblichkeitsgrundsatz Die Steuerbilanz als eine aus der Handelsbilanz abgeleitete Bilanz Die umgekehrte Maßgeblichkeit" Der beherrschende Einfluß steuerlicher Elemente auf die handelsrechtliche Bilanzierungspraxis Ausgewählte wohnungswirtschaftlich relevante Sachverhalte und ihre Behandlung in Handels- und Steuerbilanz Bilanzierung von Grundstücken mit Bauten Herstellungskosten von Gebäuden 38 7

3 Untergrenze Einbeziehungswahlrechte Bewertungshilfe: Einbeziehung von Zinsen für Fremdkapital Abschreibung von Anlagebauten Abschreibungsbasis Nutzungsdauer Abschreibung bei nachträglichen Herstellkosten Sonderfrageg Anschaffungsnaher Aufwand Behandlung von An-und Umbauten Abbruchkosten von Gebäuden Herstellungs- und Erhaltungsaufwand bei Mietobjekten Rückstellungen Rückstellungen für Bauinstandhaltung gemäß 249 Abs. 2 HGB Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten, insbesondere für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Rückstellungen für im Geschäftsjahr unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung Gewährleistungsrückstellungen bei Bauträgern Aufwendungsdarlehen gemäß 88 II. WoBauG Abgrenzung eines Unterschiedsbetrages aus der Aufnahme von Darlehen Bilanzierung von Zuschüssen Auswirkungen unterschiedlicher Wertansätze in Handels- und Steuerbilanz: Steuerabgrenzung gemäß 274 HGB Schlußbemerkung 55 Grundlagen der Gewerbe- und Vermögensteuer Gewerbesteuer Gewerbeertragsteuer Dauerschuldzinsen Kürzungen für Grundstücke Beteiligungserträge Gewerbekapitalsteuer Dauerschulden Betriebsgrundstücke Beteiligungen Einheitswert Vermögensteuer Betriebsgrundstücke Unbebaute Grundstücke 64

4 3.1.2 Bebaute Grundstücke Grundstücke im Zustand der Bebauung ( 91 BewG) Erbbaurecht Bewegliches Anlagevermögen (Abschnitt 52 UStR) Wertpapiere Nichtnotierte Anteile Vermögenswert Ertragswert Schachtelprivileg ( 102 BewG) Kapitalforderungen und Schulden ( 12 BewG) Wiederkehrende Nutzungen und Leistungen ( 13 BewG) Rückstellungen Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung Rückstellung für Bauinstandhaltung 69 Grundlagen der Körperschaftsteuer 71 I. Steuerpflicht 71 II. Einkommen Grundsätze Einkommen bei Organverhältnissen (Organschaft) Verdeckte Gewinnausschüttungen Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben Spenden Einlagen? Sonstiges steuerfreies Einkommen 76 III. Tarif und Anrechnungsverfahren 76 IV. Gewinnausschüttungen an nicht anrechnungsberechtigte Anteilseigner 78 V. Gewinnausschüttungen an anrechnungsberechtigte Anteilseigner.. 79 VI. Fremdfinanzierung durch nicht anrechnungsberechtigte Anteilseigner 80 VII. Empfangene Kapitalerträge 80 VIII. Vorauszahlungen 80 IX. Exkurs: Besteuerungsverfahren 80 X. Berechnung der Rückstellungen für Körperschaft- und Gewerbeertragsteuer 81 Beispiel zur Berechnung von Substanz- und Ertragsteuern 83 Annahmen für die Berechnung der Gewerbeertrag- und Körperschaftsteuer Analyse der Konten Rückstellung und Aufwand für Körperschaftsteuer. 87 Berechnung der Bemessungsgrundlagen und der Steuern 88 Herstellung der Ausschüttungsbelastung (Teilausschüttung) 90 9

5 Herstellung der Ausschüttungsbelastung (Vollausschüttung) 91 Jahresüberschuß nach Steuern 92 Steuerrückstellungen 92 Steuerbilanz zum Steuerbilanz zum Gewerbesteuerliche Besonderheiten für Wohnungsunternehmen und Bauträger Überblick.* Die erweiterte Kürzung für Grundstücksunternehmen ( 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG) Sinn und Zweck der Gesetzesvorschrift Voraussetzung der erweiterten Kürzung Begünstigte Tätigkeiten Nicht begünstigte, aber für die erweiterte Kürzung unschädliche Tätigkeiten Schädliche Tätigkeiten Ermittlung der erweiterten Kürzung Wahlrecht zwischen einfacher" und erweiterter" Kürzung Gestaltungshinweise Dauerschulden und Dauerschuldzinsen für Objektfinanzierungsmittel bei Vorratsbauten Ausblick ^ 101 Umsatzbesteuerung von Grundstückskäufen Harmonisierung der Umsatzsteuer in der EG Inhalt der Richtlinie Mögliche Auswirkungen 104 Steuerabgrenzung/latente Steuern Ziel der Steuerabgrenzung Ermittlung der Steuerabgrenzungsbeträge Typische Fälle der Steuerabgrenzung Ausweis der Abgrenzungsbeträge Steuerabgrenzung im Zeitablauf Sonderprobleme der Steuerabgrenzung Erstmalige Anwendung des 274 HGB durch gemeinnützige Wohnungsunternehmen Abgrenzung bei nicht passivierten Aufwendungsdarlehen gem. 88 Abs. 3 II. WoBauG

6 Sonderprobleme der Besteuerung - Beeinflussung der Besteuerungsgrundlagen Zeitpunkt des Erlöschens der Steuerbefreiungen Abweichendes Wirtschaftsjahr Steuerbelastung und Ausschüttungsverhalten Wegfall der Begünstigung bei der Gesellschaftsteuer Beeinflussung der Besteuerungsgrundlagen Geschäftspolitische Überlegungen im Übergang auf die Steuerpflicht Möglichkeiten der Beeinflussung der Besteuerungsgrundlagen beim einzelnen Unternehmen in der laufenden Besteuerung Möglichkeiten der Übertragung von stillen Reserven 122-6b EStG Rücklage für Ersatzbeschaffung erfolgsneutraler Tausch Städtebauförderungsgesetz Verlustabzug Möglichkeiten der Beeinflussung der Besteuerungsgrundlagen in einer Unternehmensgruppe Organschaft Voraussetzungen Finanzielle Eingliederung Wirtschaftliche Eingliederung Organisatorische Eingliederung Gewinnabführungsvertrag Mehrmütter-Organschaft Steuerliche Auswirkungen der Organschaft Körperschaftsteuer Gewerbesteuer Verschmelzung Voraussetzungen Steuerliche Konsequenzen der Verschmelzung laufende Besteuerung nach Verschmelzung Zusammenfassung 133 Herstellungs- und Erhaltungsaufwand bei Mietobjekten unter Berücksichtigung neuerer Steuerrechtsprechung Vorbemerkung Herstellungs- und Erhaltungsaufwand in steuerlicher Sicht Entwicklung und Stand der Steuerrechtsprechung Steuerliche Behandlung von Modernisierungen Würdigung der Steuerrechtsprechung aus handelsrechtlicher Sicht Bisherige Stellungnahmen, insbesondere zur Behandlung von Modernisierungskosten

7 3.2 Modernisierungen nach Inkrafttreten des Bilanzrichtliniengesetzes Ergebnis 142 Konzernverrechnungspreise und Konzernumlagen - ein steuerliches Problem 145 I. Problemstellung 145 II. Verdeckte Gewinnausschüttung 146 III. Verdeckte Einlage 148 IV. Preismethoden.... «150 V. Beherrschender Gesellschafter