Betrieb und Steuer. Grundlagen zur Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre. Von. DR. DR. H. C. GERD ROSE Steuerberater

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1 Betrieb und Steuer Grundlagen zur Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre Von DR. DR. H. C. GERD ROSE Steuerberater Universitâtsprofessor (em.) der Betriebswirtschaftslehre an der Universitàt zu Kôln Erstes Buch Die Ertragsteuern Funfzehnte, iïberarbeitete Auflage GABLER

2 Inhaltsverzeichnis Einfiihrung ERSTES BUCH: DIE ERTRAGSTEUERN 1 Die Ertragsteuerarten 25 2 Die Einkommensteuer 27 2 A Ùberblick 27 2 A 1 Die persônliche Steuerpflicht 27 2 A 2 Das Einkommen als Gegenstand der sachlichen Steuerpflicht 28 2 A 3 Schéma der Einkommensteuer-Ermittlung 28 2 A 4 Der Einkommensteuertarif 29 2 A 5 Die Veranlagung 31 2 B Morphographie der Einkunftsarten 33 2 B 1 Einkiinfte aus Land- und Forstwirtschaft 34 2 B 2 Einkiinfte aus Gewerbebetrieb 35 2 B 3 Einkiinfte aus selbstândiger Arbeit 37 2 B 4 Einkiinfte aus nichtselbstàndiger Arbeit 39 2 B 5 Einkiinfte aus Kapitalvermôgen 41 2 B 6 Einkiinfte aus Vermietung und Verpachtung 44 2 B 7 Sonstige Einkiinfte 46 2 C Ordnung der Einkunftsarten Al 2 C 1 Haupt- und Nebeneinkunftsarten 47 2 C 2 Gewinn- und ÙberschuBeinkunftsarten 48 2 C 3 Die Bedeutung des 24 EStG 49 2 C 4 Nicht besteuerte Einkunfte 50 2C5 AuBerordentliche Einkunfte 51 2 C 6 Die Bedeutung der richtigen Zuordnung der Einkunfte 52 2 D Die Ermittlung der Einkunfte 54 2 D 1 Grundsàtze der Einkunftsermittlung 54 2 D 2 Methoden der Einkunftsermittlung (Uberblick) 55 2 D 3 Grundsàtze der Gewinnermittlung 56 2 D 4 Die Gewinnermittlungsmethoden 57

3 Inhaltsverzeichnis 2 D 5 Die Ermittlung des Uberschusses der Einnahmen iiber die Werbungskosten 60 2D6 Betriebsausgaben, Werbungskosten, Lebensfiihrungskosten 61 2 E Altersentlastungsbetrag, Sonderausgaben und aufiergewôhnliche Belastungen 66 2 E 1 Ùberblick 66 2 E 2 Altersentlastungsbetrag 67 2 E 3 Unbeschrânkt abzugsfahige Sonderausgaben 68 2 E 4 Beschrânkt abzugsfàhige Sonderausgaben 69 2 E 5 Sonderausgaben-Pauschbetràge und -Pauschalen 71 2 E 6 Wie Sonderausgaben zu behandelnde Steuerbegiinstigungen der zu eigenen Wohnzwecken genutzten oder unentgeltlich an Angehorige tiberlassenen Wohnung im eigenen Haus 71 2 E 7 AuBergewôhnliche Belastungen 72 2 F Verlustausgleich und Verlustabzug 73 2 F 1 Der Verlustausgleich 73 2 F 2 Der Verlustabzug (Verlustvortrag und Verlustriicktrag) 74 2 F 3 Darstellung der Regeln an einem Beispiel 75 2 F 4 Besonderheiten der Verlustbehandlung bei beschrânkter Haftung 76 2 F 5 Besonderheiten bei Auslandsverlusten 77 2 G Die Behandlung der Personenmehrheiten 79 2 G 1 Gemeinsames Wirtschaften mehrerer Personen und Prinzip der Einzelbesteuerung 79 2 G 2 Mitunternehmergemeinschaften 80 2 G 3 Unterbeteiligungen 84 2 H Die Behandlung von Veràufierungsvorgângen 86 2 H 1 Die einkommensteuerliche Relevanz von VerâuBerungsvorgângen 86 2 H 2 Besonderheiten der Einkommensbesteuerung von VerâuBerungserfolgen 86 2 H 3 Die VerâuBerung eines ganzen Gewerbebetriebs 88 2 H 4 Die VerâuBerung eines gewerblichen Teilbetriebs 90 2H5 Die VerâuBerung eines Mitunternehmeranteils 91 2 H 6 Die Betriebsaufgabe 91 2 H 7 Die Betriebsverpachtung 92 2 H 8 Die unentgeltliche Ubertragung von Betrieben, Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen 94 2 H 9 Die VerâuBerung von Betrieben der Land- und Forstwirtschaft und von Vermôgen, das der selbstândigen Arbeit dient 94

4 Inhaltsverzeichnis 2 H 10 Die VerâuBerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften bei wesentlicher Beteiligung 95 2 H 11 Die VerâuBerung als Spekulationsgeschâft 98 2 J Die Besteuerung wiederkehrender Leistungen J 1 Ûberblick J 2 Begriffe und Begriffsabgrenzungen J 3 Grundfragen und Grundantworten 105 2J4 Schéma der Besteuerung wiederkehrender Leistungen 108 2J5 Die Behandlung von Zeitrenten beim Verpflichteten J 6 Die Behandlung von Leibrenten beim Verpflichteten 111 2J7 Die Behandlung dauernder Lasten beim Verpflichteten J 8 Die Behandlung von Zeitrenten beim Berechtigten J 9 Die Behandlung von Leibrenten beim Berechtigten J 10 Die Behandlung wiederkehrender geldwerter Vorteile beim Berechtigten J 11 Besonderheiten bei wiederkehrenden Leistungen zwischen unterhaltsberechtigten Personen sowie bei freiwilligen Leistungen K Das zu versteuernde Einkommen 127 2K1 Ûberblick K 2 Freibetrâge nach 32 EStG 128 2K3 Sonstige vom Einkommen abzuziehende Betrâge L Festsetzung und Zahlung der Einkommensteuer 129 2L1 Die Ermittlung der festzusetzenden Einkommensteuer 129 2L2 Die Lohnsteuer L 3 Die Kapitalertragsteuern 131 2L4 Anrechnung oder Vergiitung der Kôrperschaftsteuer 133 2L5 Vorauszahlungen, AbschluBzahlung, Erstattung M Kindergeld und Erziehungsgeld N Die Kirchensteuern Die Kôrperschaftsteuer A Ûberblick A 1 Die persônliche Steuerpflicht 137 3A2 Bemessungsgrundlagen und Tarife A 3 Die Anrechnung der Kôrperschaftsteuer bei den Anteilseignern A 4 Darstellungsplan 140

5 10 Inhaltsverzeichnis 3 B Das kôrperschaftsteuerliche Einkommen vor Verlustabzug B 1 Der Einkommensbegriff des KStG B 2 Das Steuerbilanz-Ergebnis und die Erfolgskorrekturen aus anwendbaren einkommensteuerlichen Vorschriften B 3 Erfolgswirksame Gesellschafter-Einlagen B 4 Satzungspflichtaufwendungen B 5 Verdeckte Gewinnausschiittungen B 6 Nichtabziehbare Steueraufwendungen B 7 Nichtabziehbare Geldstrafen B 8 Nichtabziehbare Spenden 154 3B9 Nichtabziehbare Hâlfte der Aufsichtsratsvergiitungen B 10 Steuerfreie Ertràge 155 3B11 Ertràge aus nichtabziehbaren Aufwendungen B 12 Gewinnanteile der persônlich haftenden Gesellschafter von Kommanditgesellschaften auf Aktien C Die Besteuerung des Einkommens und das Anrechnungsverfahren C 1 Die Tarifbelastung bei der Kapitalgesellschaft 157 3C2 Das Anrechnungsverfahren 158 3C3 Das Prinzip der Herstellung der Ausschiittungsbelastung D Das verwendbare Eigenkapital D 1 Die Funktionen des verwendbaren Eigenkapitals D 2 Die Ableitung des verwendbaren Eigenkapitals aus der Steuerbilanz D 3 Die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 166 3E Die Fortschreibung des verwendbaren Eigenkapitals E 1 Grundziige 168 3E2 Die Einordnung der Zugânge nach ihrer Tarifbelastung 169 3E3 Die Behandlung der nichtabziehbaren Aufwendungen E 4 Die Abgànge durch Gewinnausschiittungen 173 3E5 Das Ausschiittungspotential im verwendbaren Eigenkapital E 6 Die zeitliche Zuordnung der Gewinnausschiittungen E 7 Ein zusammenfassendes Beispiel zur Fortschreibung des verwendbaren Eigenkapital F Die Behandlung von Verlusten 180 3F 1 Der Verlustabzug F 2 Auswirkungen von Verlusten und Verlustabziigen im verwendbaren Eigenkapital 181

6 Inhaltsverzeichnis 11 3 G Festsetzung, Veranlagung und Entrichtung der Kôrperschaftsteuer G 1 Die Ermittlung der festzusetzenden Kôrperschaftsteuer G 2 Die Veranlagung und Entrichtung der Kôrperschaftsteuer G 3 Gesonderte Feststellungen von Besteuerungsgrundlagen fur die Kôrperschaftsteuer H Die Besteuerung schwindender und umwandelnder Kapitalgesellschaften H 1 Auflôsung und Liquidation 184 3H2 Ausscheiden aus derunbeschrânkten Steuerpflicht H 3 Formwechsel in eine Personenunternehmung 185 3H4 Verschmelzung mit anderen Kapitalgesellschaften H 5 Verschmelzung mit einer Personenunternehmung H 6 Spaltung einer Kapitalgesellschaft J Betriebswirtschaftliche Charakterisierung der Kôrperschaftsteuer Die Gewerbeertragsteuer A Uberblick A 1 Der Steuergegenstand der Gewerbesteuer A 2 Die Betriebsstâtte 192 4A3 Mehrheit von Betrieben A4 Der Steuerschuldner der Gewerbesteuer 194 4A5 Die Gewerbesteuerarten A 6 Schéma der Gewerbeertragsteuer-Ermittlung B Der Gewerbeertrag B 1 AusgangsgrôBe: Gewerblicher Gewinn (Verlust) B 2 Dauerschuldzinsen B 3 Renten und dauernde Lasten bestimmter Enstehungsgriinde B 4 Gewinnanteile stiller Gesellschafter B 5 Beziige persônlich haftender Gesellschafter einer KGaA B 6 Miet- und Pachtzinsen B 7 Erfolgsanteile aus Mitunternehmergemeinschaften B 8 Ausschiittungsbedingte Teilwertabschreibungen B 9 Spenden B 10 Bestimmte Steuerzinsen B 11 Grundbesitz-Abzuge 209 4B12 Schachtelertrâge 210 4B13 Fremdkapital-Vergiitungen nach 8a KStG B 14 Anteile nicht im Inland belegener Betriebsstàtten B 15 Kuponsteuerpflichtige Zinsen 212 4B16 Gewerbeverlustabzug 213

7 12 Inhaltsverzeichnis 4C Der Tarif der Gewerbeertragsteuer C 1 Ermittlung des SteuermeBbetrags nach dem Gewerbeertrag 214 4C2 Berechnung der Gewerbeertragsteuer aus dem MeBbetrag C 3 Exkurs: Berechnung des Gewerbesteueraufwands im JahresabschluB D Festsetzung und Zahlung der Gewerbesteuer 218 4D1 Die Veranlagung D 2 Die Zerlegung D 3 Vorauszahlungen und AbschluBzahlung Die ertragsteuerliche Organschaft A Ûberblick A 1 Der Sachverhalt,,Organschaft" A 2 Die unterschiedliche Wiirdigung des Organschaftssachverhalts im Steuerrecht A 3 Der Organkreis A 4 Die Eingliederung A 5 Ausgedehnte Organkreise B Die gewerbesteuerliche Organschaft B 1 Voraussetzungen der gewerbesteuerlichen Organschaft B 2 Konsequenz: Betriebsstâttenfiktion B 3 Feststellung der Besteuerungsgrundlagen und Veranlagung zur Gewerbesteuer B 4 Mehrheit von Organtrâgern B 5 Exkurs: Gewerbesteuerersparnisse durch Organschaft? C Die kôrperschaftsteuerliche Organschaft C 1 Voraussetzungen der kôrperschaftsteuerlichen Organschaft C 2 Konsequenz I: Einkommenszurechnung C 3 Ausnahmen von der Einkommenszurechnung C 4 Konsequenz II: Auswirkungen auf das verwendbare Eigenkapital C 5 Die Behandlung von Ausgleichszahlungen 235

8 lnhaltsverzeichnis 13 6 Der Solidaritâtszuschlag 237 Verzeichnis der Kommentare 239 Literaturhinweise zu,,steuerbilanzen" 241 Sachregister 243 Tafeln zum Ausklappen Tafel 1: Vereinfachtes Schéma der Einkommensteuer-Ermittlung (zu 2 A 3) 249 Tafel 2: Verlustausgleich und Verlustabzug (zu 2 F 3 und 4 B 16) 251 Tafel 3: Vereinfachtes Schéma der Besteuerung wiederkehrender Leistungen (zu 2 J 4) 253 Tafel 4: Vereinfachtes Schéma der Kôrperschaftsteuer-Ermittlung fur Kapitalgesellschaften im Normalfall (zu 3 A 4) 255 Tafel 5: Schéma der Gewerbeertragsteuer-Ermittlung (zu 4 A 6) 257