Der Darlehensverzicht in der Gewinnermittlung für ausländische Immobilieninvestoren

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1 Europäische Hochschulschriften / European University Studies / Publications Universitaires Européennes 5517 Der Darlehensverzicht in der Gewinnermittlung für ausländische Immobilieninvestoren Bearbeitet von Jan Dominik 1. Auflage Taschenbuch. XXXII, 186 S. Paperback ISBN Format (B x L): 14,8 x 21 cm Gewicht: 290 g Wirtschaft > Wirtschaftssektoren & Branchen: Allgemeines > Immobilienwirtschaft schnell und portofrei erhältlich bei Die Online-Fachbuchhandlung beck-shop.de ist spezialisiert auf Fachbücher, insbesondere Recht, Steuern und Wirtschaft. Im Sortiment finden Sie alle Medien (Bücher, Zeitschriften, CDs, ebooks, etc.) aller Verlage. Ergänzt wird das Programm durch Services wie Neuerscheinungsdienst oder Zusammenstellungen von Büchern zu Sonderpreisen. Der Shop führt mehr als 8 Millionen Produkte.

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3 Inhaltsverzeichnis A. Einleitung... 1 B. Grundlagen... 7 I. Darlehensverzicht als Instrument der Unternehmenssanierung Forderungsverzicht... 9 a) Unbedingter Forderungsverzicht... 9 b) Forderungsverzicht mit Besserungsschein Vereinbarung eines (qualifizierten) Rangrücktrittes II. Fallbeispiel III. Unbeschränkte und beschränkte Körperschaftsteuerpflicht Kapitalgesellschaften, 1 I Nr. 1 KStG Sitz im Inland Geschäftsleitung im Inland C. Behandlung des Darlehensverzichtes vor und nach dem Jahressteuergesetz I. Behandlung des Darlehensverzichtes vor dem Jahressteuergesetz I Nr. 6 EStG a.f II. 1. Behandlung des Darlehensverzichtes nach dem Jahressteuergesetz I Nr. 2 f) EStG a) Änderung des 49 I EStG und Motive des Gesetzgebers Gesetzeswortlaut und -systematik b) Gesetzesbegründung aa) Aufspaltung von einheitlichen wirtschaftlichen Vorgängen Nebeneinander von Einkunftsarten IX

4 c) d) Bewertung Mögliche Besteuerungslücken vor dem Jahressteuergesetz Mögliche Europarechtswidrigkeit vor dem Jahressteuergesetz Exkurs: Europarechtliche Beurteilung des 49 I Nr. 2 f), S. 2 EStG e) Zusammenfassung a) b) Tatbestandsvoraussetzungen des 49 I Nr. 2 f) aa) EStG Vermietung und Verpachtung von inländischem unbeweglichem Vermögen Einkünfte aus Gewerbebetrieb ( 15 bis 17 EStG) Gewerbebetrieb, 15 II 1 EStG Isolierende Betrachtungsweise: Keine Berücksichtigung im Ausland verwirklichter Abgrenzungskriterien 56 (2) Erweiterte isolierende Betrachtungsweise: Keine Berücksichtigung im Inland ausgeübter Veräußerungstätigkeiten c) Fiktion von Einkünften aus Gewerbebetrieb, 49 I Nr. 2 f) S. 2 EStG Kein Gewerbebetrieb kraft Rechtsform Keine Umqualifizierung der gemäß 8 ff. EStG ermittelten Einkünfte (3) Rechtsgrundverweisung auf 4 ff. EStG Bewertung Keine Einkünfte im Sinne des 49 I Nr. 2 a) EStG Betriebsstätte, 12 S. 1 AO Unternehmen X Feste Geschäftseinrichtung oder Anlage, die der Tätigkeit eines Unternehmens dient... 77

5 bb) Ständiger Vertreter im Inland, 13 AO Geschäftsbesorgung für ein Unternehmen (3) Sachweisungsgebundenheit und Nachhaltigkeit Beispiel, 13 S. 2 Nr. 1 AO d) a) b) Zusammenfassung Gewinnermittlung im Rahmen des 49 I Nr. 2 f), S. 2 EStG Derivative Buchführungspflicht, 140 AO Ausländische Rechtsnormen Deutsches Handelsrecht Originäre Buchführungspflicht, 141 AO Gewerblicher Unternehmer Anwendungserlass zur Abgabenordnung Urteil des Bundesfinanzhofes vom I R 116/ (3) Urteil des Bundesfinanzhofes vom I R 3/ (4) Ergebnis Betrieb Exkurs: Betriebsbegriff im Rahmen des 4 h EStG c) d) Zusammenfassung Betriebsvermögensvergleich, 4 I 1 EStG Betriebsvermögen im Rahmen des 49 I Nr. 2 f), S. 2 EStG Betriebsvermögen im Rahmen einer getrennten Gewinnermittlung für Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ( 49 I Nr. 2 f) aa) EStG) Grund und Boden, Gebäude XI

6 (a) (b) (c) Bewertungen unbeweglicher Wirtschaftsgüter, 6 I Nr. 1 S. 1, Nr. 2 S. 1 EStG Absetzungen für Abnutzung, 7 IV 1 Nr. 1 EStG Bewertungen mit niedrigeren Teilwerten, 6 I Nr. 1 S. 2, Nr. 2 S. 2 EStG (3) Mietforderungen Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten (4) dd) ee) Sonstige Verbindlichkeiten Getrennte Gewinnermittlung für Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ( 49 I Nr. 2 f) aa) EStG) Absetzungen für Abnutzung, 7 IV 1 Nr. 1 EStG Bewertungen mit niedrigeren Teilwerten, 6 I Nr. 1 S. 2, Nr. 2 S. 2 EStG Einheitliche Gewinnermittlung für Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ( 49 I Nr. 2 f) aa) EStG) oder Veräußerung ( 49 I Nr. 2 f) bb) EStG) Absetzungen für Abnutzung, 7 IV 1 Nr. 1 EStG Bewertungen mit niedrigeren Teilwerten, 6 I Nr. 1 S. 2, Nr. 2 S. 2 EStG Zusammenfassung e) f) Bewertung und Zwischenergebnis Einnahmenüberschuss-Rechnung, 4 III 1 EStG Zugang in Geld oder Geldeswert Betriebliche Veranlassung Zusammenfassung Ergebnis XII

7 D. Behandlung des Darlehensverzichtes im Rahmen des OECD- Musterabkommens I. II. Persönlicher Anwendungsbereich des OECD- Musterabkommens Sachlicher Anwendungsbereich der Zuteilungsnormen Art. 6 OECD-MA a) Einkünfte b) c) Nutzung unbeweglichen Vermögens Zusammenhang zwischen Einkünften und Nutzung unbeweglichen Vermögens d) Attraktivkraft Art. 7 OECD-MA Art. 21 OECD-MA III. Ergebnis und Bewertung E. Fazit F. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse in Thesen XIII