MWST im Gemeinwesen Teilrevision MWSTG Schulung vom 04.12.2017 Markus Metzger www.tax-team.ch
Ihr Workshop-Leiter Markus Metzger dipl. Steuerexperte, Betriebsökonom FH, Mehrwertsteuerexperte FH, emba Uni Zürich Partner, Tax Team AG (Cham ZG) Mitglied Subkommission MWST von EXPERTsuisse (vormals Treuhand-Kammer) 2 www.tax-team.ch
Ablauf Kurs 14.00 14.05 Begrüssung durch die Fachgruppe Finanzen 14.05 15.30 Zusammenfassung wichtigster Eckpunkte bei der MWST im Gemeinwesen mit Schwerpunkt Steuersatzsenkung und Teilrevision MWSTG per 01.01.2018 (1) 15.30 16.00 Pause 16.00 16.30 Zusammenfassung wichtigster Eckpunkte bei der MWST im Gemeinwesen mit Schwerpunkt Steuersatzsenkung und Teilrevision MWSTG per 01.01.2018 (2) 16.30 16.40 MC-Fragen 16.40 17.00 Umsatz- und Vorsteuerabstimmung 3 www.tax-team.ch
Inhaltsverzeichnis Kursunterlagen 1) Handouts PP-Präsentation 2) Änderungen Pauschalsteuersätze per 01.01.2018 3) Änderungen Saldosteuersätze per 01.01.2018 4) Muster neue MWST-Abrechnungen 5) MC-Fragen 6) Umsatz- und Vorsteuerabstimmung 4 www.tax-team.ch
Teilrevision MWSTG 5 www.tax-team.ch
Teilrevision MWSTG Mit Wirkung ab 01.01.2018 wird das teilrevidierte MWSTG (revmwstg) mit einer Ausnahme in Kraft treten. Im Bereich der Gemeinwesen werden einige wichtige Gesetzesänderungen vorgenommen, die zu Umsetzungsbedarf führen. Es gilt zu beachten, dass zum Zeitpunkt der Durchführung dieser Schulung die Umsetzungsausführungen der ESTV noch nicht definitiv publiziert worden sind. Die definitive Publikation der Umsetzungsausführungen der ESTV im Bereich Gemeinwesen und Steuerpflicht soll Ende Dezember 2017 erfolgen. Die nachfolgenden Ausführungen anlässlich diese Workshops erfolgen aufgrund des aktuellen Wissens und der erwarteten Umsetzung der neuen Gesetzesbestimmungen (November 2017). Die definitiven Publikationen (Ausführungsbestimmungen) sind auf jeden Fall zu berücksichtigen. 6 www.tax-team.ch
Steuersätze ab 01.01.2018 7 www.tax-team.ch
Steuersätze ab 01.01.2018 (1) Normalsatz 7.7% Sondersatz für Beherbergungsleistungen 3.7% Reduzierter Steuersatz 2.5% 8 www.tax-team.ch
Steuersätze ab 01.01.2018 (2) Änderung Saldo- und Pauschalsteuersätze aufgrund Steuersatzsenkung 9 www.tax-team.ch
Steuersätze ab 01.01.2018 (3) Zusätzliche Veränderungen Saldosteuersätze Siehe Beiblatt 10 www.tax-team.ch
Steuersätze ab 01.01.2018 (4) Zusätzliche Veränderungen Pauschalsteuersätze Siehe Beiblatt 11 www.tax-team.ch
Steuersätze ab 01.01.2018 (5) Grundsätze zum Übergang (1) Massgebend für den Steuersatz ist allein der Zeitpunkt bzw. Zeitraum der Leistungserbringung. Dementsprechend ist die Angabe des Zeitpunktes bzw. des Zeitraumes auf den jeweiligen Rechnungen entscheidend für die Bestimmung des Steuersatzes. Werden trotzdem die höheren Steuersätze ausgewiesen, sind diese auch abzurechnen, ausser die Rechnungen werden vorschriftsgemäss korrigiert. Teilzahlungen und Teilzahlungsrechnungen für Leistungen, die bis zum 31.12.2017 erbracht werden, sind zu den bisherigen Steuersätzen in Rechnung zu stellen. Teilzahlungen und Teilzahlungsrechnungen, die ab dem 01.01.2018 erbracht werden, sind zu den neuen Steuersätzen in Rechnung zu stellen. 12 www.tax-team.ch
Steuersätze ab 01.01.2018 (6) Grundsätze zum Übergang (2) Bei Bauleistungen gilt als Zeitpunkt der Leistung immer die Arbeitsausführung am Bauwerk. Bei Vorauszahlungen und Vorauszahlungsrechnungen ist ebenfalls der Leistungszeitpunkt für die Definition des Steuersatzes entscheidend. Bei periodischen Leistungen (bspw. Abonnement) ist grundsätzlich eine Aufteilung des Entgelts pro rata temporis auf den bisherigen und neuen Steuersatz vorzunehmen. Zusätzlich sind die Steuersatzveränderungen bei den elektronischen Medienerzeugnissen (Zeitschriften, Zeitung und Bücher) zu beachten. 13 www.tax-team.ch
Steuersätze ab 01.01.2018 (7) Grundsätze zum Übergang (3) Weiss ein Leistungserbringer nicht, zu welchem Zeitpunkt die einzelnen Bezüge erfolgen (bspw. bei Mehrfahrtenkarten oder Mehrfacheintritten), bestimmt der Zeitpunkt des Verkaufs den Steuersatz. Bei Entgeltsminderungen (Skonti, Rabatte, Mangelrügen, Verluste, Retouren, Rückgängigmachung der Leistung und Umsatzboni) wird der Steuersatz aufgrund der (ursprünglichen) Leistung definiert. 14 www.tax-team.ch
Steuersätze ab 01.01.2018 (8) Grundsätze zum Übergang (4) Im Hotel- und Gastgewerbe sind die Leistungen beim Übergang vom 31.12.2017 auf den 01.01.2018 (bspw. Übernachtungen, Silvester-Party) zum bisherigen Steuersatz abzurechnen. Pauschalarrangements über das Jahresende sind pro rata temporis aufzuteilen. Leistungen von Elektrizitäts- oder Gaswerken sowie bei Mietund Leasingverträgen müssen nach erfolgtem Lieferungszeitraum aufgeteilt werden. Für die Bezugsteuer ist ebenfalls der Zeitpunkt oder Zeitraum des Leistungsbezugs für die Definition des Steuersatzes und nicht die Rechnungsstellung massgebend. 15 www.tax-team.ch
Steuersätze ab 01.01.2018 (9) Grundsätze zum Übergang (5) Bereits im 4. Quartal 2017 bzw. 2. Semester 2017 werden neue MWST-Abrechnungsformulare mit den neuen Steuersätzen eingeführt. Diese Formulare erfahren per 01.01.2018 nochmals kleinere Veränderungen. Siehe Beiblätter 16 www.tax-team.ch
Steuersätze ab 01.01.2018 (10) Art. 25 Abs. 2 Bst. abis revmwstg 2 Der reduzierte Steuersatz von 2,5 Prozent findet Anwendung: abis. auf elektronische Zeitungen, Zeitschriften und Bücher ohne Reklamecharakter der vom Bundesrat zu bestimmenden Arten 17 www.tax-team.ch
Einführung / Begrifflichkeiten 18 www.tax-team.ch
Steuerobjekt (1) Mittelzufluss Anwendungsbereich MWST: Entgelt aus Leistungen Nicht-Entgelt Entgelt aus steuerbaren Leistungen (Art. 18) besteuert befreit Entgelt aus ausgenommenen Leistungen* (Art. 21) mit Vorsteuerkürzung ohne Vorsteuerkürzung * vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen (Art. 29 MWSTG) 19 www.tax-team.ch
Steuerobjekt (3) Gemeinwesen Unternehmerische Tätigkeit Nicht unternehmerische Tätigkeit Hoheitliche Tätigkeiten Steuerbare und steuerbefreite Leistungen Von der Steuer ausgenommene Leistungen (Art. 21 Abs. 2 MWSTG) Hoheitliche Tätigkeiten 20 www.tax-team.ch
Steuerobjekt (4) Arten von Entgelten Steuerbar Art. 18 MWSTG Von der Steuer befreit (echt befreit) Art. 23 MWSTG Von der Steuer ausgenommen (unecht befreit) Art. 21 MWSTG Nicht-Entgelte Art. 18 Abs. 2 MWSTG 8.0 % 3.8 % 2.5 % 0 %, sofern Steuerbefreiung nachweisbar 0 %, ev. Option oder freiwillige Versteuerung Unterliegen nicht der MWST Vorsteuerabzug Vorsteuerabzug Kein Vorsteuerabzug* Teilweise kein Vorsteuerabzug * Vorsteuerabzug bei Option nach Art. 22 MWSTG 21 www.tax-team.ch
Steuerobjekt (5) Art. 21 Abs. 2 Ziff. 26: Umsätze aus eigenen Erzeugnissen der Landwirtschaft, Forstwirtschaft, Gärtnerei Ziff. 28: Leistungen innerhalb eines Gemeinwesens respektive zwischen deren organisatorischen Einheiten Als gleiches Gemeinwesen gelten (Art. 35 Abs. 2 MWSTV): Eigene Dienststellen sowie Zusammenschlüsse von eigenen Dienststellen Eigene Anstalten sowie eigene Stiftungen ohne Rechtspersönlichkeit (Legate) Nur dem Gemeinwesen zugehörende selbständige Anstalten Nur dem Gemeinwesen zugehörende juristische Personen des privaten Rechts Beispiel: Energielieferungen des eigenen EW s an das eigene Gemeinwesen Ziff. 29: Ausübung von Funktionen der Schiedsgerichtsbarkeit 22 www.tax-team.ch
Steuerobjekt (6) Eigenes Gemeinwesen DS Wasser (eff. Abrg.) DS Abwasser (PSS) Antennen AG (50% Beteiligung) E-Werk AG (eff. Abrg.) DS Abfall (PSS) Zweckverband Schwimmbad Bürger / Firmen allg. Verwaltung (nicht pflichtig) DS Schule (nicht pflichtig) 23 www.tax-team.ch
Steuerobjekt (7) Steuerausgenommene Leistungsverrechnung vs. Option Leistungen unter effektiv Abrechnenden Je nach Vorsteuerabzugsquote Leistungsempfänger => Option sinnvoll Pauschalsteuersatz-Abrechnende an effektiv Abrechnende Je nach Vorsteuerabzugsquote Leistungsempfänger => Option sinnvoll Effektiv Abrechnende an Pauschalsteuersatz-Abrechnende Steuerbelastung Empfänger vs. Vorsteuerkorrekturen (Konsequenzen) beim Leistungserbringer prüfen! Leistungen unter Pauschalsteuersatz-Abrechnenden Option nicht empfehlenswert Effektiv Abrechnende an Nicht-Steuerpflichtige Steuerbelastung Empfänger vs. Vorsteuerkorrekturen (Konsequenzen) beim Leistungserbringer prüfen! Pauschalsteuersatz-Abrechnende an Nicht Steuerpflichtige Option nicht empfehlenswert 24 www.tax-team.ch
Steuerobjekt (8) ab 01.01.2018 Art. 21 Abs. 2 Ziffer 28 und 28bis revmwstg 28. Leistungen: a. zwischen den Organisationseinheiten des gleichen Gemeinwesens, b. zwischen privat- oder öffentlich-rechtlichen Gesellschaften, an denen ausschliesslich Gemeinwesen beteiligt sind, und den an der Gesellschaft beteiligten Gemeinwesen und deren Organisationseinheiten, c. zwischen Anstalten oder Stiftungen, die ausschliesslich von Gemeinwesen gegründet wurden, und den an der Gründung beteiligten Gemeinwesen und deren Organisationseinheiten 28bis. das Zurverfügungstellen von Personal durch Gemeinwesen an andere Gemeinwesen 25 www.tax-team.ch
Steuerobjekt (9) ab 01.01.2018 Art. 21 Abs. 6 revmwstg Organisationseinheiten eines Gemeinwesens nach Absatz 2 Ziffer 28 sind dessen Dienststellen, dessen privat und öffentlich-rechtliche Gesellschaften, sofern weder andere Gemeinwesen noch Nichtgemeinwesen daran beteiligt sind, sowie dessen Anstalten und Stiftungen, sofern das Gemeinwesen sie ohne Beteiligung anderer Gemeinwesen oder Nichtgemeinwesen gegründet hat. 26 www.tax-team.ch
Steuerobjekt (10) ab 01.01.2018 Art. 38 revmwstv Zusammenarbeit zwischen Gemeinwesen 1 Als Beteiligung von Gemeinwesen an privat- oder öffentlich rechtlichen Gesellschaften im Sinn von Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 28 Buchstabe b MWSTG gilt sowohl eine direkte als auch eine indirekte Beteiligung. 2 Als von Gemeinwesen gegründete Anstalten und Stiftungen im Sinn von Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 28 Buchstabe c MWSTG gelten sowohl direkt als auch indirekt von Gemeinwesen gegründete Anstalten und Stiftungen. 27 www.tax-team.ch
Steuerobjekt (11) ab 01.01.2018 Art. 38 revmwstv Zusammenarbeit zwischen Gemeinwesen 3 Die Steuerausnahme erstreckt sich auf: a. die Leistungen zwischen privat- oder öffentlich-rechtlichen Gesellschaften, an denen ausschliesslich Gemeinwesen beteiligt sind, und den ausschliesslich von diesen Gesellschaften direkt oder indirekt gehaltenen Gesellschaften oder direkt oder indirekt gegründeten Anstalten und Stiftungen; b. die Leistungen zwischen ausschliesslich von Gemeinwesen gegründeten Anstalten oder Stiftungen und den ausschliesslich von diesen Anstalten oder Stiftungen direkt oder indirekt gehaltenen Gesellschaften oder direkt oder indirekt gegründeten Anstalten und Stiftungen. 28 www.tax-team.ch
Steuerobjekt (12) ab 01.01.2018 Eigenes Gemeinwesen Eigenes Gemeinwesen Gemeinde A Gemeinde B Mobil AG Dienststellen Gemeinde A EW AG ARA Gemeinde A und Gemeinde B EW AG Dienststellen Gemeinde B Wind AG Velo AG Von der MWST ausgenommener Umsatz 29 www.tax-team.ch
Steuerobjekt (13) ab 01.01.2018 Art. 3 Bst g MWSTG hoheitliche Tätigkeit: Tätigkeit eines Gemeinwesens, die nicht unternehmerischer Natur ist, namentlich nicht marktfähig ist und nicht im Wettbewerb mit Tätigkeiten privater Anbieter steht, selbst wenn dafür Gebühren, Beiträge oder sonstige Abgaben erhoben werden. Art. 3 Bst g revmwstg hoheitliche Tätigkeit: Tätigkeit eines Gemeinwesens oder einer von einem Gemeinwesen eingesetzten Person oder Organisation, die nicht unternehmerischer Natur ist, namentlich nicht marktfähig ist und nicht im Wettbewerb mit Tätigkeiten privater Anbieter steht, selbst wenn für die Tätigkeit Gebühren, Beiträge oder sonstige Abgaben erhoben werden. Fazit: Hoheitliche Leistungen können an Dritte delegiert werden und bleiben trotzdem hoheitlich 30 www.tax-team.ch
Steuersubjekt Nach Art. 10 MWSTG ist steuerpflichtig, wer unabhängig der Rechtsform, Zweck und Gewinnabsicht ein Unternehmen betreibt und nicht von der Steuerpflicht befreit ist. Ein Unternehmen betreibt unternehmerisch tätig ist, wer: a. eine auf die nachhaltige Erzielung von Einnahmen aus Leistungen ausgerichtete berufliche oder gewerbliche Tätigkeit selbstständig ausübt; und b. unter eigenem Namen nach aussen auftritt. 31 www.tax-team.ch
Option (1) Bei der Option wird die von der Steuer ausgenommene Leistung in eine steuerbare Leistung umgewandelt. Ziel: Ermöglichung Vorsteuerabzug Beachte Ausnahmen nach Art. 21 Abs. 2 Ziff. 18/19/23 MWSTG sowie Leistungen die vom Empfänger für Wohnzwecke (MWSTG: privat) verwendet werden (Art. 21 Abs. 2 Ziff. 20/21 MWSTG) Keine formelle Bewilligung notwendig nur durch offenen Ausweis der MWST möglich 32 www.tax-team.ch
Option (2) ab 01.01.2018 Art. 22 Abs. 1 und 2 Bst. b revmwstg 1 Die steuerpflichtige Person kann unter Vorbehalt von Absatz 2 jede von der Steuer ausgenommene Leistung durch offenen Ausweis der Steuer oder durch Deklaration in der Abrechnung versteuern (Option). 2 Die Option ist ausgeschlossen für: b. Leistungen nach Artikel 21 Absatz 2 Ziffern 20 und 21, wenn der Gegenstand vom Empfänger oder von der Empfängerin ausschliesslich für Wohn-zwecke genutzt wird oder genutzt werden soll. 33 www.tax-team.ch
Steuerpflicht 34 www.tax-team.ch
Steuerpflicht (1) Art. 12 MWSTG Gemeinwesen, autonome Dienststellen und übrigen Einrichtungen des öffentlichen Rechtes werden für steuerbare Leistungen (Art. 14 MWSTV) steuerpflichtig wenn: für mehr als CHF 25 000 Leistungen an Nichtgemeinwesen erbracht werden und für mehr als CHF 100 000 Leistungen an Nichtgemeinwesen und andere Gemeinwesen erbracht werden. 35 www.tax-team.ch
Steuerpflicht (2) ab 01.01.2018 Art. 12 Abs. 3 revmwstg 3 Ein Steuersubjekt eines Gemeinwesens ist von der Steuerpflicht befreit, solange weniger als 100 000 Franken Umsatz pro Jahr aus steuerbaren Leistungen an Nichtgemeinwesen stammen. Der Umsatz bemisst sich nach den vereinbarten Entgelten ohne die Steuer. 36 www.tax-team.ch
Steuerpflicht (3) Art. 45 Abs. 2 Bst b MWSTG Jede Person, welche nach Art. 10 MWSTG nicht steuerpflichtig ist, jedoch pro Jahr für mehr als CHF 10 000 Leistungen nach Art. 45 Abs. 1 MWSTG von Unternehmen mit Sitz im Ausland bezieht. 37 www.tax-team.ch
Steuerpflicht (4) Steuerpflichtig für den Bezug von Leistungen aus dem Ausland ist der Empfänger im Inland wenn: er ohnehin nach Art. 10 MWSTG steuerpflichtig ist. Es besteht keine Mindestgrenze mehr. Für Abrechnende nach Saldosteuersatz/ Pauschalsteuersatz sowie effektiv Abrechnende mit Vorsteuerkürzung besteht neu eine Steuerbelastung ab CHF 1 Bezugsteuer. er bisher nicht steuerpflichtig war, sofern er Leistungen von mehr als CHF 10 000 pro Kalenderjahr bezieht. Im Falle der Bezugssteuer für Werklieferungen (Art. 45 Abs. 1 Bst. c) muss der Empfänger zudem durch die ESTV schriftlich auf die Bezugsteuerpflicht hingewiesen werden. 38 www.tax-team.ch
Steuerpflicht (5) ab 01.01.2018 Art. 45 Abs. 1 Bst. a, c und d sowie 2 Einleitungssatz und Bst. b revmwstg 1 Der Bezugsteuer unterliegen: a. Dienstleistungen, deren Ort sich nach Artikel 8 Absatz 1 im Inland befindet und die erbracht werden durch Unternehmen mit Sitz im Ausland, die nicht im Register der steuerpflichtigen Personen eingetragen sind, mit Ausnahme von Telekommunikations- oder elektronischen Dienstleistungen an nicht steuerpflichtige Empfänger und Empfängerinnen; c. die Lieferung von unbeweglichen Gegenständen im Inland, die nicht der Einfuhrsteuer unterliegt und die erbracht wird durch Unternehmen mit Sitz im Ausland, die nicht im Register der steuerpflichtigen Personen eingetragen sind, mit Ausnahme des Überlassens solcher Gegenstände zum Gebrauch oder zur Nutzung; 39 www.tax-team.ch
Steuerpflicht (6) ab 01.01.2018 Art. 45 Abs. 1 Bst. a, c und d sowie 2 Einleitungssatz und Bst. b revmwstg (2) d. die Lieferung von Elektrizität in Leitungen, Gas über das Erdgasverteilnetz und Fernwärme durch Unternehmen mit Sitz im Ausland an steuerpflichtige Personen im Inland. 2 Steuerpflichtig für Leistungen nach Absatz 1 ist deren Empfänger oder Empfängerin, sofern er oder sie: b. im Kalenderjahr solche Leistungen für mehr als 10 000 Franken bezieht. 40 www.tax-team.ch
Steuerpflicht (7) Grundsatz pro Steuersubjekt Es besteht keine Steuerpflicht, wenn der Umsatz aus steuerbaren Leistungen an Nichtgemeinwesen nicht mehr als CHF 25 000 im Jahr beträgt Wird diese Umsatzlimite nicht erreicht, sind keine weiteren Abklärungen mehr notwendig. Die Dienststelle des Gemeinwesens ist von der Steuerpflicht befreit. 41 www.tax-team.ch
Steuerpflicht (8) Grundsatz pro Steuersubjekt Es besteht weiter keine obligatorische Steuerpflicht, wenn der Umsatz aus steuerbaren Leistungen an Nichtgemeinwesen und andere Gemeinwesen nicht mehr als CHF 100 000 im Jahr beträgt Ist zwar Grundsatz erfüllt (> CHF 25 000 mit Nichtgemeinwesen), wird jedoch die generelle Umsatzlimite von CHF 100 000 nicht überschritten, ist die Dienststelle des Gemeinwesens von der Steuerpflicht befreit. 42 www.tax-team.ch
Steuerpflicht (9) ab 01.01.2018 Grundsatz pro Steuersubjekt Es besteht keine Steuerpflicht, wenn der Umsatz aus steuerbaren Leistungen an Nichtgemeinwesen nicht mehr als CHF 100 000 im Jahr beträgt Wird diese Umsatzlimite nicht erreicht, sind keine weiteren Abklärungen mehr notwendig. Die Dienststelle des Gemeinwesens ist von der Steuerpflicht befreit. 43 www.tax-team.ch
Steuerpflicht (10) ab 01.01.2018 Grundsatz pro Steuersubjekt Dieser Schritt fällt ab 01.01.2018 weg. 44 www.tax-team.ch
Steuerpflicht (11) ab 01.01.2018 Umsätze mit NG Umsätze mit ag Umsätze mit eg Total MWSTG E-MWSTG Dienststelle A 24'000 130'000 200'000 354'000 Nein Nein Dienststelle B 29'000 60'000 200'000 289'000 Nein Nein Dienststelle C 35'000 90'000 200'000 325'000 Ja Nein Dienststelle D 110'000 80'000 200'000 390'000 Ja Ja Dienststelle E 0 580'000 36'000 616'000 Nein Nein 45 www.tax-team.ch
Vorsteuerabzug 46 www.tax-team.ch
Nicht spezialfinanzierte Dienststelle (1) Ausgangslage der einzelnen Konti vor Abschluss resp. vor Vorsteuerabzugskürzung 2015 341 Schwimmbad VERWALTUNGSKOSTEN Aufwand Laufende Rechnung Ertrag Personalaufwand (ohne Steuer) 845'000 Eintritte Hallenbad 280'708 Sachaufwand (exkl. 8.0% Steuer) 573'538 Eintritte Freibad 224'686 Sachaufwand (exkl. 2.5% Steuer) 125'525 Eintritte Solarien 37'045 Sachaufwand (ohne Steuer) 18'678 Erlös Handelswaren (Shop) 55'754 Einnahmen Rutschbahn 15'145 Einnahmen Telefonautomaten 3'717 Beitrag Schulgemeinde 92'937 Pachtzins Restaurant 101'220 Defizit zu Lasten der Gemeinde 751'529 BESTANDESRECHNUNG Soll 1016.x Debitor-Vorsteuer Laufende Rechnung Haben Vorsteuer 8.0% 45 883 Vorsteuer 2.5% 3 138 Soll 2009.x Kreditor-Mehrwertsteuer Haben Umsatzsteuer 8.0% 49 364 47 www.tax-team.ch
Nicht spezialfinanzierte Dienststelle (2) IR: entfällt, da keine Vorsteuer geltend gemacht werden darf LR: Vorsteuerkürzung mit Umsatzschlüssel Gesamtertrag (inkl. Defizit) 1'562'741 100.00 % Steuerbare Einnahmen (ohne Beitrag Schulgemeinde für die Abgeltung des Schulschwimmens sofern das Becken während des Schulschwimmens ausschliesslich für Schüler reserviert ist sonst steuerbare Leistung) 617 055 39.50 % Ausgenommener Umsatz inkl. Defizit 945 686 60.50 % 48 www.tax-team.ch
Nicht spezialfinanzierte Dienststelle (3) Situation bei Buchhaltungsabschluss 2015 (nach Vornahme der Vorsteuerabzugskürzungen) VERWALTUNGSKOSTEN Aufwand Laufende Rechnung Ertrag Personalaufwand (ohne Steuer) 845'000 Eintritte Hallenbad 280'708 Sachaufwand (exkl. 8.0% Steuer) 573'538 Eintritte Freibad 224'686 Sachaufwand (exkl. 2.5% Steuer) 125'525 Eintritte Solarien 37'045 Sachaufwand (ohne Steuer) 18'678 Erlös Handelswaren (Shop) 55'754 Einnahmen Rutschbahn 15'145 Einnahmen Telefonautomaten 3'717 Beitrag Schulgemeinde 92'937 Pachtzins Restaurant 101'220 Defizit zu Lasten der Gemeinde 751'529 1'562'741 1'562'741 BESTANDESRECHNUNG Soll 1016.x Debitor-Vorsteuer Laufende Rechnung Haben Vorsteuer 8.0% 45 883 Vorsteuerabzugskürzung 1) 29 658 Vorsteuer 2.5% 3 138 Soll 2009.x Kreditor-Mehrwertsteuer Haben Umsatzsteuer 8.0% 49 364 1) (45 883 + 3 138) * 60.50% 49 www.tax-team.ch
Dienststelle mit Spezialfinanzierung (4) Ausgangslage der einzelnen Konti vor Abschluss resp. vor Vorsteuerabzugskürzung 700 Wasserversorgung VERWALTUNGSKOSTEN Ausgaben Investitionsrechnung Einnahmen Investition (exkl. 8.0%) 500'000 Anschlussgebühren (exkl. 2.5%) 50'000 Erschliessungsbeiträge (ohne Steuer) 120'000 Subventionen Kanton (ohne Steuer) 130'000 Aufwand Laufende Rechnung Ertrag Personalaufwand (ohne Steuer) 90'000 Wassergebühren (exkl. 2.5%) 240'000 Sachaufwand (exkl. 8.0% Steuer) 110'000 Interne Zinsen 10'000 Abschreibungen 40'000 BESTANDESRECHNUNG Soll 1016.x Debitor-Vorsteuer Investitionsrechnung Haben Vorsteuer Investition 40'000 Soll 1016.x Debitor-Vorsteuer Laufende Rechnung Haben Vorsteuer LR 8 800 Soll 2009.x Kreditor-Mehrwertsteuer Haben Umsatzsteuer IR 1'250 50 www.tax-team.ch Umsatzsteuer LR 6 000
Dienststelle mit Spezialfinanzierung (5) IR: Finanzierung der Investition mit Subventionen und von der Steuer ausgenommenen Umsätzen: Vorsteuerkürzung annäherungsweise Ermittlung 8.0% von (108%) Fr. 130'000 (Subventionsbetrag) ergibt eine Vorsteuerkürzung von Fr. 9 629.63 Vorsteuerkürzung annäherungsweise Ermittlung 8.0% von (108%) Fr. 120'000 (Erschliessungsbeiträge) ergibt eine Vorsteuerkürzung von Fr. 8 888.89 LR: Keine Vorsteuerkürzung, da vollumfänglich durch steuerbare Erträge finanziert: Entnahme von Verpflichtungskonto bzw. Belastung Vorschusskonto führt zu keiner Vorsteuerkürzung (ist wie steuerbarer Umsatz zu behandeln) 51 www.tax-team.ch
Dienststelle mit Spezialfinanzierung (6) VERWALTUNGSKOSTEN Situation bei Buchhaltungsabschluss (nach Vornahme der Vorsteuerabzugskürzung) Ausgaben Investitionsrechnung Einnahmen Investition (exkl. 8.0%) 500'000 Anschlussgebühren (exkl. 2.5%) 50'000 Vorsteuerabzugskürzung 18 518 Erschliessungsbeiträge (ohne Steuer) 120'000 Subventionen Kanton (ohne Steuer) 130'000 Nettoinvestition (Aktivierung) 218 518 518 518 518 518 Aufwand Laufende Rechnung Ertrag Personalaufwand (ohne Steuer) 90'000 Wassergebühren (exkl. 2.5%) 240'000 Sachaufwand (exkl. 8.0% Steuer) 110'000 Entnahme Verpflichtungskonto Interne Zinsen 10'000 resp. Belastung Vorschusskonto 10'000 Abschreibungen 40'000 250'000 250'000 BESTANDESRECHNUNG Soll Haben Vorsteuer Investition 40'000 Vorsteuerabzugskürzung 1) 18 518 Soll Vorsteuer LR 8 800 Haben Soll Haben Umsatzsteuer IR 1'250 52 Umsatzsteuer LR 6 000 www.tax-team.ch 1) 8.0% von (108.0%) 250'000 (120'000 Erschliessungsbeiträge + 130'000 Subventionen)
Ausgangslage der einzelnen Konti vor Abschluss resp. vor Vorsteuerabzugskürzung 700 Wasserversorgung VERWALTUNGSKOSTEN Ausgaben Investitionsrechnung Einnahmen Investition (exkl. 8.0%) 500'000 Anschlussgebühren (exkl. 2.5%) 50'000 Erschliessungsbeiträge (ohne Steuer) 120'000 Subventionen Kanton (ohne Steuer) 130'000 Aufwand Laufende Rechnung Ertrag Personalaufwand (ohne Steuer) 90'000 Wassergebühren (exkl. 2.5%) 240'000 Sachaufwand (exkl. 8.0% Steuer) 110'000 Subventionen Kant. Gebäudevers. 20'000 Interne Zinsen 20'000 Abschreibungen 50'000 BESTANDESRECHNUNG Dienststelle mit Spezialfinanzierung (7) Soll 1016.x Debitor-Vorsteuer Investitionsrechnung Haben Vorsteuer Investition 40'000 Soll 1016.x Debitor-Vorsteuer Laufende Rechnung Haben Vorsteuer LR 8 800 Soll 2009.x Kreditor-Mehrwertsteuer Haben Umsatzsteuer IR 1'250 53 Umsatzsteuer LR www.tax-team.ch6 000
Dienststelle mit Spezialfinanzierung (8) IR: Finanzierung der Investition mit Subventionen und von der Steuer ausgenommenen Umsätzen: Vorsteuerkürzung annäherungsweise Ermittlung 8.0% von (108%) Fr. 130'000 (Subventionsbetrag) ergibt eine Vorsteuerkürzung von Fr. 9 629.63 Vorsteuerkürzung annäherungsweise Ermittlung 8.0% von (108%) Fr. 120'000 (Erschliessungsbeiträge) ergibt eine Vorsteuerkürzung von Fr. 8 888.89 54 www.tax-team.ch
Dienststelle mit Spezialfinanzierung (9) LR: Vorsteuerkürzung notwendig, da Finanzierung teilweise mit Subventionen (z. B. Kant. Gebäudeversicherung) Ermittlung des %-Anteils am Gesamtumsatz: 20'000 von 270'000 = 7.41 % 1. Kürzung LR 7.41 % von 8 800 = 652 2. Kürzung des Anteils der Nettoinvestition (Abschreibung), die mit Subventionen finanziert wird 7.41 % von 50'000 = 3'705 8.0 % Steuer von 3'705 = 296 55 www.tax-team.ch
Dienststelle mit Spezialfinanzierung (10) Situation bei Buchhaltungsabschluss (nach Vornahme der Vorsteuerabzugskürzung) VERWALTUNGSKOSTEN Ausgaben Investitionsrechnung Einnahmen Investition (exkl. 8.0%) 500'000 Anschlussgebühren(exkl. 2.5%) 50'000 Vorsteuerabzugskürzung 18 518 Erschliessungsbeiträge (ohne Steuer) 120'000 Subventionen Kanton (ohne Steuer) 130'000 Nettoinvestition (Aktivierung) 218 518 518 518 518 518 Aufwand Laufende Rechnung Ertrag Personalaufwand (ohne Steuer) 90'000 Wassergebühren (exkl. 2.5%) 240'000 Sachaufwand (exkl. 8.0% Steuer) 110'000 Subvention Kant. Gebäudevers. 20'000 Interne Zinsen 20'000 Übertrag Vorschuss-/Verpfl.konto 10'000 Abschreibungen 50'000 270'000 270'000 BESTANDESRECHNUNG Soll 1016.x Debitor-Vorsteuer Investitionsrechnung Haben Vorsteuer Investition 40'000 Vorsteuerabzugskürzung 1) 18 518 Soll 1016.x Debitor-Vorsteuer Laufende Rechnung Haben Vorsteuer LR 8 800 Vorsteuerabzugskürzung 2) 652 Vorsteuerabzugskürzung 3) 296 Soll 2009.x Kreditor-Mehrwertsteuer Haben Umsatzsteuer IR 1'250 Umsatzsteuer LR 6 000 1) 8.0% von (108%) 250'000 (120'000 Erschliessungsbeiträge + 130'000 Subventionen) 56 2) 7.41% von 8 800 (20'000/270'000) 3) 50'000 * 8.0% * 7.41% www.tax-team.ch
Ausgangslage der einzelnen Konti vor Abschluss resp. vor Vorsteuerabzugskürzung 700 Wasserversorgung VERWALTUNGSKOSTEN Ausgaben Investitionsrechnung Einnahmen Investition (exkl. 8.0%) 500'000 Anschlussgebühren (exkl. 2.5%) 50'000 Erschliessungsbeiträge (ohne Steuer) 120'000 Subventionen Kanton (ohne Steuer) 130'000 Aufwand Laufende Rechnung Ertrag Personalaufwand (ohne Steuer) 20'000 Zinsen 20'000 Sachaufwand (exkl. 8.0% Steuer) 140'000 Einnahmen Wassergebühren (2.5%) 210'000 Abschreibungen 60'000 Subventionen Kant. Gebäudevers. 25'000 BESTANDESRECHNUNG Dienststelle mit Spezialfinanzierung (11) Soll 1016.x Debitor-Vorsteuer Investitionsrechnung Haben Vorsteuer Investition 40'000 Soll 1016.x Debitor-Vorsteuer Laufende Rechnung Haben Vorsteuer LR 11 200 Soll 2009.x Kreditor-Mehrwertsteuer Haben Umsatzsteuer IR 1'250 Umsatzsteuer LR 5 250 57 www.tax-team.ch
Dienststelle mit Spezialfinanzierung (12) IR: Finanzierung der Investition mit Subventionen und von der Steuer ausgenommenen Umsätzen: Vorsteuerkürzung annäherungsweise Ermittlung 8.0% von (108%) Fr. 130'000 (Subventionsbetrag) ergibt eine Vorsteuerkürzung von Fr. 9 629.63 Vorsteuerkürzung annäherungsweise Ermittlung 8.0% von (108%) Fr. 120'000 (Erschliessungsbeiträge) ergibt eine Vorsteuerkürzung von Fr. 8 888.89 58 www.tax-team.ch
Dienststelle mit Spezialfinanzierung (13) LR: Vorsteuerkorrektur resp. -kürzung notwendig, da Finanzierung teilweise mit Subventionen und Zinsen Ermittlung des %-Anteils der Zinsen: 20'000 von 255'000 = 7.8 % was keine Vorsteuerkorrektur zur Folge hat Ermittlung des %-Anteils der Subvention: 25'000 von 235'000 = 10.6 % Vorsteuerkürzung LR 10.6 % von 11 200 = 1'187 Kürzung des Anteils der Nettoinvestition (Abschreibung) und der Einlage ins Verpflichtungskonto, die mit der Subvention finanziert wird 10.6% von 95'000 = 10'070 à 8.0 % = 806 59 www.tax-team.ch
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