Prüfung der Rechnungslegung Jahresabschlußprüfung Von Univ.-Prof. Dr. Dr. h.c. Wolfgang Lück Wirtschaftsprüfer - Steuerberater R.Oldenbourg Verlag München Wien
IX Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Anhangverzeichnis XIV XIX XX 1 Zweck der Jahresabschlußprüfung 1 1.1 Die Jahresabschlußprüfung als Instrument zur Sicherung der Funktionen der externen Rechnungslegung 1 1.2 Die Interessenten der Jahresabschlußprüfung 3 2 Rechtsgrundlagen der Jahresabschlußprüfung 5 2.1 Überblick über die PflichtpTÜfungen in der deutschen Wirtschaft 5 2.1.1 PflichtpTÜfungen im Bereich der privaten Wirtschaft 6 2.1.2 PflichtpTÜfungen im Bereich der öffentlichen Wirtschaft 9 2.1.3 Sonstige Prüfungen 10 2.2 Prüfungsobjekte der handelsrechtlichen JahresabschlußpTÜfung 12 2.2.1 Prüfungspflicht: Abgrenzung der zu ptüfenden Unternehmen 12 2.2.2 Gegenstand der JahresabschlußpTÜfung 13 2.2.3 Umfang der JahresabschlußpTÜfung 16 2.3 Prüfungssubjekte der handelsrechtlichen JahresabschlußpTÜfung 21 2.3.1 Auswahl, Bestellung und Abberufung des Abschlußprüfers 21 2.3.2 PTÜfung durch den Aufsichtsrat 27 2.3.3 Prüfung durch das Registergericht 30 2.4 Berufsrechtliche Grundlagen der JahresabschlußpTÜfung 32 2.4.1 Bedeutung und Inhalt der Berufsgrundsätze 32 2.4.2 Systematisierung der berufsständischen Facharbeit 58 3 Grundsätze der Durchführung von Jahresabschlußprüfungen 64 3.1 Komponenten der Prüfungstechnik 64 3.1.1 Systematisierung der Prüfungsmethoden 65 3.1.2 Der Einsatz formeller Prüfungshandlungen und materieller Prüfungshandlungen in der JahresabschlußpTÜfung 70
X 3.2 Die Prüfungsplanung als Bestandteil der Jahresabschlußprüfung 73 3.2.1 Grundlagen der Planung der Jahresabschlußprüfung 73 3.2.1.1 Die Planung der Jahresabschlußprüfung als stetiger Prozeß 74 3.2.1.2 Einflußfaktoren und vorbereitende Maßnahmen im Rahmen der Prüfungsplanung 75 3.2.2 Die Elemente der Planung der Jahresabschlußprüfung 78 3.2.2.1 Die Planung des Prüfungsprogramms und des Einsatzes des Prüfungsinstrumentariums - Sachplanung 78 3.2.2.2 Die Planung des Personaleinsatzes - Personalplanung 84 3.2.2.3 Die Planung des zeitlichen Ablaufs der Jahresabschlußprüfung Zeitplanung 87 3.2.3 Notwendigkeit einer simultanen Planung und Berücksichtigung aller relevanten Sachverhalte und Wechselbeziehungen 91 3.3 Einflußfaktoren auf die Bestimmung von Art und Umfang der Prüfungshandlungen 93 3.3.1 Das Prüfungsrisiko bei der Durchführung der Jahresabschlußprüfung 93 3.3.2 Auswahl der zu prüfenden Sachverhalte aufgrund des Grundsatzes der Wesentlichkeit 95 3.4 Art und Umfang der Prüfungshandlungen bei der Jahresabschlußprüfung 97 3.4.1 Die Jahresabschlußprüfung als betriebswirtschaftliches Optimierungsproblem 97 3.4.2 Die Bedeutung des Risikomanagementsystems und des Überwachungssystems sowie deren Prüfung fiir die Durchführung der Jahresabschlußprüfung 98 3.4.2.1 Begriff, Aufgaben und Bestandteile des Risikomanagementsystems und des Überwachungssystems 98 3.4.2.1.1 Anforderungen an ein effizientes Risikomanagementsystem 99 3.4.2.1.2 Die Aufgaben des Überwachungssystems zur Sicherung der Überlebensfähigkeit des Unternehmens 106 3.4.2.2 Die Beurteilung des Risikomanagementsystems und des Überwachungssystems durch den Abschlußprüfer 108 3.4.2.3 Die Prüfung des Internen Überwachungssystems als Grundlage fiir die Bemessung des Umfangs von Einzelprüfungen 114 3.4.3 Die Durchführung von Plausibilitätsbeurteilungen im Rahmen der Jahresabschlußprüfung 115 3.4.3.1 Begriffund Aufgaben von Plausibilitätsbeurteilungen 115 3.4.3.2 Anwendungsbereiche fiir Plausibilitätsbeurteilungen bei der Jahresabschlußprüfung I 18
XI 3.4.3.3 Verfahren zur Durchfiihrung von Plausibilitätsbeurteilungen 3.4.3.3.1 Die Durchfiihrung von Plausibilitätsbeurteilungen mit Hilfe einfacher qualitativer Verfahren 3.4.3.3.2 Einsatz der Kennzahlenanalyse zur Ermittlung von Verhältniszahlen 121 3.4.3.3.3 Untersuchung der Entwicklung bestimmter Jahresabschlußzahlen durch den Einsatz von Trendanalysen 122 3.4.3.3.4 Ermittlung eines funktionalen Zusammenhangs zwischen einer abhängigen Variablen und einer oder mehreren unabhängigen Variablen mit Hilfe der Regressionsanalyse 123 3.4.4 Stichprobenverfahren im Rahmen der Jahresabschlußprüfung 125 3.4.4.1 Begriffund Bedeutung von Stichprobenverfahren für die Jahresabschlußprüfung 125 3.4.4.2 Vorgehensweise bei der Anwendung von Stichprobenverfahren 126 3.4.4.2.1 Verfahren zur Auswahl von Stichprobenelementen 126 120 120 3.4.4.2.1.1 Bewußte Auswahl von Stichprobenelementen aufgrund der subjektiven Einschätzung des Abschlußprüfers 127 3.4.4.2.1.2 Auswahl von Stichprobenelementen durch eine Zufallsauswahl 129 3.4.4.2.2 Verfahren zur Auswertung von Stichproben 133 3.4.4.2.2.1 Annahme oder Ablehnung formulierter Hypothesen über den wahren Zustand einer Grundgesamtheit mit Hilfe von Annahmestichproben '" 133 3.4.4.2.2.2 Schätzstichproben als Verfahren zur Ermittlung von Eigenschaften der Grundgesamtheit aufgrund von Hochrechnungen der Stichprobenergebnisse 136 3.4.4.2.2.3 Berechnung der Wahrscheinlichkeit für das Auftreten fehlerhafter Elemente in einer Stichprobe mit Hilfe von Entdeckungsstichproben 139 3.4.4.3 Voraussetzungen für die Anwendung von Stichprobenverfahren bei der Jahresabschlußprüfung 140 3.4.5 Die Beschaffung von prüfungsorientierten Nachweisen 142 3.4.5.1 Formen von prüfungsorientierten Nachweisen 142 3.4.5.2 Die Prüfung der Inventur zum Nachweis des Vorratsvermögens 143 3.4.5.2.1 Vorgehensweise bei der Prüfung der Inventur 144 3.4.5.2.2 Alternative Möglichkeiten der Bestandsaufnahme 146
XII 3.4.5.3 Einholung von Bestätigungen 148 3.4.5.3.1 Bestätigungen für von Dritten verwahrtes Vermögen 149 3.4.5.3.2 Saldenbestätigungen zum Nachweis von Forderungen und Verbindlichkeiten 149 3.4.5.3.3 Erklärung des Vorstands bzw. der Geschäftsfuhrung über die Vollständigkeit der bei der Jahresabschlußprüfung erteilten Auskünfte und Nachweise - Vollständigkeitserklärung 154 3.4.5.3.4 Einholung anderer Bestätigungen als Prüfungsnachweise 154 3.5 Die Dokumentation der Prüfung 158 3.5.1 Begriffund Funktionen der Prüfungsdokumentation 158 3.5.2 Mittel der Prüfungsdokumentation 168 3.5.2.1 Dokumentation der rechtlichen, organisatorischen und wirtschaftlichen Verhältnisse des Mandanten in der Dauerakte 168 3.5.2.2 Dokumentation der Prüfungshandlungen und der Prüfungsfeststellungen in den Arbeitspapieren 170 3.5.2.3 Detaillierte schriftliche Berichterstattung des Abschlußprüfers über den Verlauf und das Ergebnis der Prüfung im Prüfungsbericht 172 3.5.2.4 Zusammenfassung des Ergebnisses der Jahresabschlußprüfung im Bestätigungsvermerk 187 3.6 Die Überwachung der Jahresabschlußprüfung 3.6.1 Begriffder Prüfungsüberwachung 196 3.6.2 Prozeßabhängige Prüfungsüberwachung 197 3.6.2.1 Sorgfältige Auswahl der Mitarbeiter 198 3.6.2.2 Belehrung über die Vorschriften zur Verschwiegenheit, zum Datenschutz und zu den Insider-Regeln 198 3.6.2.3 Kontrolle der Prüfungsdurchfuhrung 200 3.6.2.4 Kontrolle der Prüfungszeit 201 3.6.2.5 Kontrolle der Prüfungsdokumentation 202 3.6.3 Prozeßunabhängige Prüfungsüberwachung 202 3.6.3.1 Überprüfung und Überarbeitung des Entwurfs des Prüfungsberichts durch die Berichtskritik 202 3.6.3.2 Gewährleistung der Prüfungsqualität durch ein umfassendes Quality Control 204 3.6.3.3 Externe Überwachung der Qualitätssicherungsmaßnahmen durch einen Peer Review 210 196
XIII 3.7 Die Urteilsbildung bei der Jahresabschlußprüfung 219 3.7.1 Die Verwendung von Prüfungsergebnissen und Untersuchungen Dritter 219 3.7.2 Die Bildung von Prüfungsurteilen über Einzelsachverhalte 222 3.7.3 Die Verknüpfung von Einzelurteilen zu einem Gesamturteil 224 3.8 Die Zusammenarbeit zwischen Abschlußprüfer und Interner Revision 226 3.9 Die Mitteilung des Ergebnisses der Jahresabschlußprüfung 239 3.10 Phasenschema des Prüfungsprozesses 243 4 Probleme und zukünftige Entwicklungen der Jahresabschlußprüfung 245 4.1 Jahresabschlußprüfung im Widerstreit der Interessen 246 4.2 Die Anforderungen an die Wirtschaftsprüfung durch die zunehmende Internationalisierung der Wirtschaft 251 4.3 Die Jahresabschlußprüfung als Grundlage für die betriebswirtschaftliche Unternehmensberatung 256 4.4 Überblick über die zukünftigen Herausforderungen für den Berufsstand der Wirtschaftsprüfer 259 Stichwortverzeichnis 261 Literaturverzeichnis 269 Anhang 291