Vorwort... 5 Abkürzungsverzeichnis... 29 Literaturverzeichnis... 35 Verzeichnis der Autorinnen und Autoren... 39 1. Sozialversicherung... 45 1.1. Einleitung... 45 1.2. Organisation der Sozialversicherungsanstalt der Bauern... 45 1.3. Betriebsversicherung... 46 1.3.1. Pflichtversicherung Betriebsbegriff... 46 1.3.2. Betriebe der Land- und Forstwirtschaft... 46 1.3.3. Land(forst)wirtschaftliche Produktion... 47 1.3.4. Einer Bewirtschaftung gleichzusetzen... 47 1.3.5. Betriebssonderformen... 48 1.3.5.1. Waldwirtschaftsbetrieb... 48 1.3.5.2. Tierzucht- oder Tierhaltungsbetriebe... 48 1.3.5.3. Umwidmungen, Bauland, Industriegrundstücke... 48 1.3.6. Land(forst)wirtschaftliche Unternehmer Betriebsführer nach dem BSVG... 49 1.3.6.1. Natürliche Personen/Personengesellschaften... 49 1.3.6.2. Juristische Personen... 49 1.3.6.3. Betriebskooperation... 49 1.4. Pflichtversicherung und Untergrenzen, zuständige Träger... 50 1.4.1. Pflichtversicherung freiwillige Versicherung... 50 1.4.2. Versichertenkreis nach dem BSVG... 50 1.4.3. Versichertenkreis nach dem GSVG... 56 1.4.3.1. Pflichtversichert in der Kranken- und Pensionsversicherung ist folgender Personenkreis... 56 1.4.3.2. Pflichtversichert in der Krankenversicherung sind darüber hinaus... 56 1.4.4. Versichertenkreis nach dem B-KUVG... 56 1.4.4.1. Versicherung in der Kranken- und Unfallversicherung... 56 1.4.4.2. Nur in der Krankenversicherung pflichtversichert sind darüber hinaus... 57 1.4.4.3. Nur in der Unfallversicherung pflichtversichert sind darüber hinaus... 57 1.4.5. Versichertenkreis nach dem ASVG... 57 1.4.5.1. Pflichtversicherung in der Kranken-, Unfall- und Pensionsversicherung besteht für folgende Personen 57 1.4.5.2. Nur in der Krankenversicherung pflichtversichert sind darüber hinaus... 57 1.4.5.3. Nur in der Unfallversicherung pflichtversichert sind darüber hinaus... 57 9
1.4.5.4. Nur in der Pensionsversicherung pflichtversichert sind darüber hinaus... 58 1.4.6. Praktikanten... 58 1.4.6.1. Leistungsschutz der Krankenversicherung... 58 1.4.6.2. Eigene Pflichtversicherung... 58 1.4.7. Mehrfachversicherung... 59 1.5. Berechnung des sozialrechtlichen Einheitswertes... 62 1.5.1. Einheitswert im sozialrechtlichen Sinn BSVG (pauschale Beitragsermittlung)... 62 1.5.2. Grundsätze für die Ermittlung des sozialrechtlichen Einheitswertes... 62 1.5.3. Unterschiede zwischen Steuer- und Sozialrecht... 62 1.5.4. Wirksamkeit des EW-Bescheides... 63 1.5.5. Rechtsmittelergreifung gegen den Einheitswertbescheid sozialrechtliche Wirksamkeit... 63 1.5.5.1. Gegen einen nicht rechtskräftigen Einheitswertbescheid... 63 1.5.5.2. Rückwirkend aufgehobener Einheitswertbescheid.. 63 1.5.6. Berechnung des Sozialversicherungsbeitrages nach dem BSVG 64 1.5.7. Beitragsgrundlagen... 65 1.5.7.1. Mindestbeitragsgrundlage 2011... 65 1.5.7.2. Höchstbeitragsgrundlage 2011... 65 1.5.7.3. Ehepartner... 65 1.5.7.4. Hauptberuflich beschäftigte Kinder... 66 1.5.7.5. Kind und dessen Ehepartner... 66 1.5.7.6. Hauptberuflich beschäftigte Eltern(teile)... 66 1.5.7.7. Beitragsberechnung bei Betrieben, die keinen land(forst)wirtschaftlichen Einheitswert haben... 67 1.5.7.8. Fischereipacht- und Jagdpachtbetriebe... 67 1.6. Berechnung der Beitragsgrundlage nach dem Einheitswert... 67 1.6.1. Beitragsgrundlage Allgemeine Grundsätze... 67 1.6.2. Erwerb oder Veräußerung land(forst)wirtschaftlicher Grundstücke... 67 1.6.2.1. Neugründung eines land(forst)wirtschaftlichen Betriebes... 67 1.6.2.2. Veräußerung oder Erwerb von Teilflächen in einem bestehenden land(forst)wirtschaftlichen Betrieb... 68 1.6.3. Ver- und Zupachtung, andere Vertragsformen... 69 1.6.3.1. Pachtfläche... 69 1.6.3.2. Bittleihefläche, Prekarium, Überlassung des Wirtschaftsrechtes... 69 1.6.3.3. Verpachtung von Flächen... 70 1.6.3.4. Zupachtung von Flächen... 70 1.6.4. Ab- und Zuschläge gem 40, 46 Abs 5 BewG... 72 1.7. Tierhaltung, Nebengewerbe, Fischzucht usw... 72 1.7.1. Tierzucht... 72 1.7.2. Geflügelzucht... 72 1.7.3. Bienenzucht... 73 10
1.7.4. Fischerei... 73 1.7.4.1. Fischereirecht ohne weitere land(forst)wirtschaftliche Tätigkeit nach 5 LAG... 73 1.7.4.2. Fischereirecht und eine weitere land(forst)wirtschaftliche Tätigkeit nach 5 LAG... 73 1.8. Nichtbewirtschaftung... 74 1.9. Berechnung der Beitragsgrundlage nach dem Einkommensteuerbescheid 74 1.9.1. Bewertung nach dem Einkommensteuerbescheid... 74 1.9.2. Vorläufige Beitragsgrundlage... 75 1.9.3. Endgültige Beitragsgrundlage... 75 1.10. Agrargemeinschaften... 76 1.11. Deputatflächen, Fechsungsvergabe, Verpachtung von Waldflächen... 76 1.11.1. Deputatfläche... 76 1.11.2. Fechsungsvergabe... 77 1.11.3. Verpachtung von Waldflächen... 77 1.12. Grundzusammenlegung (Kommassierung)... 77 1.13. Miteigentumsanteile... 77 1.13.1. Miteigentum bei Ehepaaren, Gesellschaften, juristischen Personen... 77 1.13.2. Miteigentum unter natürlichen Personen... 77 1.13.3. Miteigentum mit Agrar-, Flur-, Weidegenossenschaften etc... 78 1.13.4. Miteigentum bei Ehepaar... 78 1.13.5. Gesellschaften... 79 1.13.6. Betriebsführung unter natürlichen und juristischen Personen... 79 1.14. Land- und forstwirtschaftliche Nebentätigkeiten... 79 1.14.1. Exkurs... 79 1.14.1.1. ASRÄG 1997, 21. Novelle zum BSVG, BGBl I 1997/139... 79 1.14.1.2. 23. Novelle zum BSVG, BGBl I 1999/176... 79 1.14.1.3. 24. Novelle zum BSVG, BGBl I 2001/101... 80 1.14.1.4. 25. Novelle zum BSVG, BGBl I 2002/3... 81 1.14.1.5. 26. Novelle zum BSVG, BGBl I 2002/142... 81 1.14.1.6. SRÄG 2004, BGBl I 2004/105... 81 1.14.1.7. 28. Novelle zum BSVG, BGBl I 2004/142... 82 1.14.1.8. 30. Novelle zum BSVG, BGBl I 2005/71... 82 1.14.1.9. 31. Novelle zum BSVG, BGBl I 2005/132... 82 1.14.1.10. 2. SRÄG 2009, BGBl I 2009/83... 82 1.14.2. Bäuerliche Nebentätigkeiten in der Sozialversicherung... 83 1.14.2.1. Allgemeines... 85 1.14.2.2. Was ist eine land(forst)wirtschaftliche Nebentätigkeit? Abgrenzung zu anderen Erwerbstätigkeiten 85 1.14.2.3. Ausweitung der land(forst)wirtschaftlichen Nebentätigkeiten... 91 1.14.2.4. Meldepflicht... 91 1.14.2.5. Aufzeichnungspflicht... 91 1.14.2.6. Meldung der Einnahmen... 91 1.14.2.7. Freibetrag... 91 1.14.2.8. Was versteht man unter Einnahmen?... 91 11
1.14.3. Arten von Nebentätigkeiten... 93 1.14.3.1. Be- und Verarbeitung überwiegend eigener Naturprodukte sowie Mostbuschenschank und Tätigkeiten nach 2 Abs 4 Z 10 GewO 1994 (Almausschank) unter Anwendung eines einmaligen Freibetrages von jährlich 3.700 ( 2 Abs 4 Z 1 GewO 1994)... 93 1.14.3.2. Verarbeitung von Wein zu Sekt (Obstschaumwein), wenn dies durch eine/n gewerblich befugte/n SchaumweinerzeugerIn im Lohnverfahren erfolgt ( 2 Abs 4 Z 2 GewO 1994)... 100 1.14.3.3. Abbau der eigenen Bodensubstanz ( 2 Abs 4 Z 3 GewO 1994)... 101 1.14.3.4. Persönliche Dienstleistungen mit oder ohne Betriebsmittel für andere land(forst)wirtschaftliche Betriebe einschließlich der Tätigkeit als Betriebshelfer/in im Rahmen eines Maschinen- und Betriebshilferinges sowie als Holzakkordant/in gemäß 2 Abs 4 Z 4 GewO (s Punkt 6.3.2.2.2.)... 101 1.14.3.5. Kommunaldienstleistungen gemäß 2 Abs 4 Z 4 lit a bis c GewO 1994... 101 1.14.3.6. Fuhrwerksdienste ( 2 Abs 4 Z 5 GewO)... 103 1.14.3.7. Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen (zb Pferdeschlittenfahrten, Pferdekutschenfahrten) sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren ( 2 Abs 4 Z 6 GewO)... 103 1.14.3.8. Vermietung land(forst)wirtschaftlicher Betriebsmittel ( 2 Abs 4 Z 7 und 8 GewO 1994)... 104 1.14.3.9. Biowärmeanlagen ( 2 Abs 4 Z 9 GewO)... 104 1.14.3.10. Buschenschank gemäß 2 Abs 1 Z 5 GewO 1994 ivm 2 Abs 9 GewO 1994, soweit derselbe weder auf der Basis eines Anmeldegewerbes ausgeübt wird noch ein darüber hinausgehendes Ausmaß vorliegt... 105 1.14.3.11. Privatzimmervermietung in der spezifischen Form des Urlaubs am Bauernhof ( 148c Abs 2 Z 11 BSVG)... 106 1.14.3.12. Sonstige Tätigkeiten, die im Ergebnis einer Dienstleistung eines Landwirtes für einen anderen gleichkommen... 107 1.14.3.13. Tätigkeiten im Rahmen der Qualitätssicherung der land(forst)wirtschaftlichen Produktion sowie produzierter Produkte, wie sie auch in dem der Versicherung zugrunde liegenden Betrieb produziert werden ( 148c Abs 2 Z 10 lit c BSVG) 107 1.14.3.14. Tätigkeiten in eingeschränktem Umfang... 108 1.14.3.15. Tätigkeit als land- und forstwirtschaftlicher Sachverständiger, beispielsweise nach dem Anerben-, Landpacht- oder Liegenschaftsbewertungsgesetz bei gleichzeitiger Betriebsführung... 108 12
1.14.4. Beitragsgrundlagenermittlung... 108 1.14.4.1. Beitragsgrundlagenermittlung ohne Antragstellung Pauschalsystem... 109 1.14.4.2. Beitragsgrundlagenermittlung nach Antragstellung Option für Nebentätigkeiten... 110 1.14.4.3. Darstellung des Unterschiedes zwischen Pauschalsystem und kleiner Option... 113 1.14.5. Möglichkeiten der Beitragsgrundlagenberechnung... 113 1.15. Betriebsprüfung... 114 1.16. Widmung von Beitragsgrundlagenteilen an Angehörige... 115 1.17. Hofübergabe... 116 1.17.1. Allgemeines... 116 1.17.2. Grundsätzliches... 116 1.17.3. Pensionsversicherung nach Übergabe... 117 1.17.4. Übergabe... 118 1.17.5. Weitere Überlegungen... 119 1.17.5.1. Optionsbetriebe (= Berechnung der Beiträge aufgrund des Einkommensteuerbescheides)... 119 1.17.5.2. Zurechnung von Beitragsgrundlagenteilen aus Nebentätigkeiten... 119 1.17.5.3. Was sollte man tun, damit eine Betriebsübergabe problemlos über die Bühne geht?... 119 1.18. Kooperationen bei Nebentätigkeiten... 120 1.18.1. Nachbarschaftshilfe... 120 1.18.1.1. Nachbarschaftshilfe heute... 120 1.18.2. Hofladen... 120 1.18.3. Maschinengemeinschaften... 120 1.18.4. Agrargemeinschaft bewirtschaftet Waldflächen... 121 1.19. Beitragsgrundlagenoption... 122 1.19.1. Allgemeines... 122 1.19.2. Optionsantrag... 123 1.19.2.1. Widerruf des Optionsantrages... 125 1.19.3. Steuerliche Auswirkungen der Beitragsgrundlagenoption... 125 1.19.4. Beitragsgrundlage... 126 1.19.4.1. Vorläufige Beitragsgrundlage gemäß 23 Abs 4a Z 2 (Rechtslage gem der 26. BSVG-Novelle BGBl I 2002/142 seit 1.1.2003)... 126 1.19.4.2. Endgültige Beitragsgrundlage... 126 1.19.5. Beitragssatz... 127 1.19.6. Meldepflichten... 127 1.20. Gesellschafter... 127 1.20.1. Pflichtversicherung... 128 1.20.1.1. Pflichtversichert in der Kranken- und Pensionsversicherung sind:... 128 1.20.1.2. Pflichtversicherung in der Unfallversicherung... 128 1.20.2. Hauptberufliche Beschäftigung... 128 1.20.3. Doppelversicherungen innerhalb des BSVG als Gesellschafter gemäß 2 Abs 1 Z 1a BSVG... 129 13
1.20.4. Beginn der Pflichtversicherung... 129 1.20.5. Ende der Pflichtversicherung... 129 1.20.6. Beitragsgrundlage... 129 1.20.7. Beitragsvorschreibung nach 30 Abs 6 (Satzungsbeitrag)... 130 1.20.8. Kleine/große Option... 130 1.20.9. Zurechnung von Beitragsgrundlagenteilen... 130 1.21. Selbständigenvorsorge für in der Land- und Forstwirtschaft erwerbstätige Personen... 130 1.21.1. Opting in freiwilliger Beitritt zum neuen System... 130 1.21.2. Aufnahme einer neuen Erwerbstätigkeit... 131 1.22. Verwaltungsverfahren... 132 1.22.1. Bescheid... 132 1.22.2. Ablauf des Verfahrens... 132 2. Einheitsbewertung... 135 2.1. Allgemeines... 135 2.1.1. Vom Einheitswert abgeleitete Abgaben, Beiträge und sonstige Anbindungen... 137 2.1.2. Vermögensarten... 138 2.1.2.1. Land- und forstwirtschaftliches Vermögen... 139 2.1.2.2. Grundvermögen... 139 2.1.2.3. Betriebsvermögen (Betriebsgrundstücke)... 139 2.1.2.4. Sonstiges Vermögen... 139 2.2. Bewertungsmaßstäbe... 140 2.2.1. Gemeiner Wert... 140 2.2.1.1. Grundvermögen... 140 2.2.1.2. Verkehrswert... 141 2.2.2. Ertragswert... 141 2.3. Wirtschaftliche Einheit... 141 2.3.1. Wirtschaftliche Einheit beim land- und forstwirtschaftlichen Vermögen... 142 2.3.1.1. Forstwirtschaftlicher Betrieb... 144 2.3.2. Wirtschaftliche Einheit bei Ehegatten und eingetragenen Partnern... 145 2.3.3. Pachtflächen... 145 2.3.3.1. Zugepachtete Flächen... 145 2.3.3.2. Verpachtete Flächen... 146 2.4. Feststellungszeitpunkte... 146 2.4.1. Allgemeines... 146 2.4.2. Hauptfeststellung... 146 2.4.3. Land- und forstwirtschaftliches Vermögen... 147 2.4.4. Grundvermögen... 147 2.4.4.1. Erhöhung der Einheitswerte des Grundvermögens.. 147 2.4.5. Betriebsvermögen... 148 2.4.5.1. Betriebsgrundstücke ( 60 BewG)... 148 2.4.6. Nachfeststellung... 148 2.4.6.1. Wertverhältnisse... 149 2.4.7. Fortschreibungen des Einheitswertes... 149 2.4.7.1. Allgemeines... 149 14
2.4.7.2. Wertverhältnisse... 150 2.4.7.3. Antrag auf Fortschreibung des Einheitswertes... 150 2.4.7.4. Anzeigepflicht, Erklärungspflicht... 151 2.4.7.5. Wertfortschreibung... 151 2.4.7.6. Artfortschreibung... 152 2.4.7.7. Zurechnungsfortschreibung... 153 2.5. Vermögensarten... 154 2.5.1. Land- und forstwirtschaftliches Vermögen... 154 2.5.2. Abgrenzungen des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens zum Grundvermögen... 155 2.5.2.1. Naturschutzflächen... 155 2.5.2.2. Sportanlagen... 155 2.5.2.3. Golfplätze... 155 2.5.2.4. Schipisten... 156 2.5.3. Grundvermögen... 156 2.5.3.1. Allgemeines... 156 2.5.3.2. Bewertung land- und forstwirtschaftlich genutzter Grundstücke als Grundvermögen... 156 2.5.3.3. Anwendung 52 Abs 2 BewG bei Gebäuden... 160 2.5.3.4. Einteilung der Grundstücke... 161 2.5.3.5. Baurecht... 165 2.5.3.6. Gebäude auf fremdem Grund und Boden... 165 2.6. Bodenschätzung... 166 2.6.1. Allgemeines... 166 2.6.2. Gesetzlich geregelte Vorgangsweise bei der Bodenschätzung... 167 2.6.3. Überprüfungsschätzungen... 168 2.6.4. Nachschätzungen... 169 2.6.5. Praktische Durchführung der Bodenschätzung... 169 2.6.6. Bekanntgabe der Bodenschätzungsergebnisse... 170 2.6.7. Ertragsmesszahl... 171 2.6.8. Bodenklimazahl... 171 2.6.9. Außersteuerliche Nutzung von Bodenschätzungsergebnissen... 172 2.6.10. Erläuterung der wesentlichen Abkürzungen in der Schätzungsreinkarte und im Schätzungsreinbuch... 173 2.7. Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens... 177 2.7.1. Allgemeines... 177 2.7.2. Zukauf fremder Erzeugnisse... 178 2.7.3. Landwirtschaftliches Vermögen... 179 2.7.3.1. Allgemeines... 179 2.7.3.2. Hauptvergleichsbetrieb, Vergleichsbetriebe... 180 2.7.3.3. Bewertungsverfahren... 181 2.7.4. Alpen und Weiderechte... 184 2.7.4.1. Alpen (Almen)... 184 2.7.4.2. Bewertungsverfahren... 184 2.7.4.3. Weiderechte... 185 2.7.4.4. Ab- und Zuschläge gem 40 BewG... 186 2.7.4.5. Überdurchschnittliche Tierhaltung... 186 2.7.4.6. Anerkannte Geflügelvermehrungszuchtbetriebe... 190 15
2.7.4.7. Gewerbliche Tierhaltung isd BewG... 190 2.7.4.8. Obstbau und Sonderkulturen... 190 2.7.5. Forstwirtschaftliches Vermögen... 192 2.7.5.1. Allgemeines... 192 2.7.5.2. Sturmschäden... 194 2.7.6. Weinbauvermögen... 194 2.7.6.1. Rodung von Weingärten... 196 2.7.7. Gärtnerisches Vermögen... 196 2.7.7.1. Abgrenzung des gärtnerischen Vermögens vom Grundvermögen (Betriebsvermögen)... 197 2.7.8. Übriges land- und forstwirtschaftliches Vermögen... 197 2.8. Bewertung von Gebäuden im Bereich des Betriebes... 198 2.8.1. Allgemeines... 198 2.8.2. Wohngebäude beim landwirtschaftlichen Betrieb oder beim Weinbaubetrieb... 198 2.8.2.1. Wohnungswert bei Betriebsverpachtung... 199 2.8.2.2. Besondere Eigentumsverhältnisse beim Wohngebäude... 199 2.8.3. Wohngebäude beim forstwirtschaftlichen Betrieb, beim gärtnerischen Betrieb und beim Betrieb des übrigen land- und forstwirtschaftlichen Vermögens... 200 2.8.4. Vermietete Wohnungen und sonstige Wohnräume... 200 2.8.4.1. Fremdenzimmer, Urlaub am Bauernhof... 201 2.8.5. Land- und forstwirtschaftlich genutzte Gebäude... 201 2.8.5.1. Pferdeställe, Reithallen... 201 2.8.6. Gebäude mit nicht landwirtschaftlicher Nutzung... 203 2.8.6.1. Nicht betrieblich genutzte Garagen... 203 2.8.6.2. Leer stehende Wirtschaftsgebäude... 204 2.9. Erklärungsformulare für land- und forstwirtschaftliches Vermögen... 206 2.10. Erklärungsformulare für Grundvermögen... 231 3. Grundsteuer... 237 3.1. Allgemeines... 237 3.2. Verfahren und Bescheid... 237 3.2.1. Berufung... 238 3.2.2. Verjährung der Grundsteuer... 239 3.2.3. Gesetzliches Pfandrecht... 239 3.3. Grundsteuerbefreiungen... 239 3.3.1. Dauernde Grundsteuerbefreiungen... 239 3.3.2. Zeitlich begrenzte Grundsteuerbefreiungen bei Wohngebäuden 239 3.3.3. Grundsteuerbefreiung bei land- und forstwirtschaftlichem Grundbesitz... 239 3.4. Abgabe und Beiträge von land- und forstwirtschaftlichen Betrieben... 240 3.4.1. Abgabe von land- und forstwirtschaftlichen Betrieben... 240 3.4.2. Beiträge von land- und forstwirtschaftlichen Betrieben... 240 3.5. Verfahren und Bescheid... 242 4. Bodenwertabgabe... 243 4.1. Allgemeines... 243 16
4.2. Befreiung bei nachhaltiger land- und forstwirtschaftlicher Nutzung... 243 4.3. Golfplatznutzung... 243 4.4. Wegfall der Steuerpflicht bei Errichtung eines Einfamilienhauses... 243 4.5. Verfahren und Bescheid... 244 5. Kirchenbeitrag bei land- und forstwirtschaftlichen Betrieben... 245 6. Einkommensteuer... 247 6.1. Allgemeines... 247 6.1.1. Pflicht zur Abgabe einer Steuererklärung... 247 6.2. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft... 250 6.2.1. Landwirtschaft... 250 6.2.2. Forstwirtschaft... 251 6.2.3. Weinbau... 252 6.2.3.1. Buschenschank im Weinbau... 252 6.2.4. Gartenbau... 252 6.2.5. Tierzucht und Tierhaltung... 254 6.2.6. Einkünfte aus Binnenfischerei, Fischzucht, Teichwirtschaft sowie aus Bienenzucht... 256 6.2.7. Jagd... 258 6.3. Land- und forstwirtschaftliche Nebenbetriebe bzw Nebentätigkeiten... 259 6.3.1. Einkünfte aus land- und forstwirtschaftlichem Nebenbetrieb/ Direktvermarktung... 259 6.3.1.1. Allgemeines... 259 6.3.1.2. Substanzbetriebe... 260 6.3.1.3. Be- und Verarbeitungsbetriebe... 260 6.3.1.4. Direktvermarktung... 264 6.3.2. Nebenerwerb/Nebentätigkeiten... 267 6.3.2.1. Rechtsgrundlage... 267 6.3.2.2. Allgemeines... 268 6.3.3. Abgrenzung zum Gewerbebetrieb... 282 6.3.3.1. Allgemeines... 282 6.3.3.2. Einzelne Abgrenzungsfälle... 283 6.3.3.3. Landwirt als gewerblicher Grundstückshändler... 287 6.3.4. Abgrenzung zur Liebhaberei... 293 6.3.4.1. Allgemeines zur Liebhaberei... 293 6.3.4.2. Rechtliche Grundlagen und Begriffsbestimmungen 293 6.3.5. Abgrenzung zu den Einkünften aus (nicht)selbständiger Tätigkeit... 300 6.3.6. Abgrenzung zur Vermietung und Verpachtung... 301 6.4. Einkunftsermittlung der Land- und Forstwirtschaft... 301 6.4.1. Allgemeines zur Buchführungspflicht der Land- und Forstwirtschaft... 303 6.4.1.1. Buchführungspflicht aufgrund des Überschreitens der Einheitswertgrenze... 304 6.4.1.2. Buchführungspflicht aufgrund des Überschreitens der Umsatzgrenze... 307 6.4.2. Betriebsvermögensvergleich nach 4 Abs 1 EStG... 308 6.4.2.1. Problemfelder bei der Gewinnermittlung gem 4 Abs 1 EStG... 311 17
6.4.3. Betriebsvermögensvergleich nach 5 Abs 1 EStG 1988... 323 6.4.4. Gewinnermittlung nach 4 Abs 3 EStG Einnahmen- Ausgaben-Rechnung... 324 6.4.4.1. Allgemeines... 324 6.4.4.2. Gewinnermittlung... 325 6.4.5. Pauschalierung (Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen).. 327 6.4.5.1. Texte der LuF PauschVO 2006 (BGBl II 2005/258) und der LuF-PauschVO 2011 (BGBl II 2010/471 und BGBl II 2011/4)... 327 6.4.5.2. Rechtsgrundlage... 340 6.4.5.3. Allgemeines... 342 6.4.5.4. Antrags- und Wahlrecht... 343 6.4.5.5. Unterformen der Pauschalierung... 344 6.4.5.6. Grundsätzliches zur Vollpauschalierung... 345 6.4.5.7. Nebenbetrieb... 347 6.4.5.8. Nebenerwerb und Nebentätigkeiten... 348 6.4.5.9. Almwirtschaft... 350 6.4.5.10. Gewinnerhöhende Posten der Pauschalierung... 352 6.4.5.11. Gewinnmindernde Posten der Pauschalierung... 362 6.4.5.12. Vorgehensweise bei der Gewinnermittlung... 367 6.4.5.13. Teilpauschalierung... 378 6.4.5.14. Wechsel der Gewinnermittlungsart... 381 6.4.6. Entschädigungen... 384 6.4.6.1. Allgemeines... 384 6.4.6.2. Förderungen/Prämien... 385 6.4.6.3. Arten von Entschädigungen... 386 6.4.7. Wechsel der Gewinnermittlungsart... 398 6.4.7.1. Allgemeines... 398 6.4.7.2. Übergangsgewinn bzw -verlust... 401 6.4.8. Betriebsübertragung/Betriebsveräußerung bzw -aufgabe/ Umgründungen... 406 6.4.8.1. Unentgeltliche Betriebsübertragung... 406 6.4.8.2. Betriebsveräußerung/Betriebsaufgabe... 407 6.4.8.3. Förderung der Betriebsübertragung (NeuföG)... 419 6.4.8.4. Umgründungen... 422 6.4.9. Mitunternehmerschaften... 424 6.4.9.1. Allgemeines zu Mitunternehmerschaften... 424 6.4.9.2. Voraussetzungen für die Mitunternehmerschaft... 425 6.4.9.3. Formen der Mitunternehmerschaft... 426 6.4.9.4. Gütergemeinschaft... 427 6.4.9.5. Rechtsbeziehungen unter Angehörigen... 429 6.4.9.6. Gewinnermittlung... 433 6.5. Sonderthema Forst... 436 6.5.1. Besonderheiten in der Forstwirtschaft: Wesen und Charakteristik (Branchenbeschreibung)... 436 6.5.1.1. Forstwirtschaftliche Grundbegriffe... 440 6.5.1.2. Holzwirtschaftliche Grundbegriffe... 441 6.5.1.3. Grundlagensicherung... 442 6.5.1.4. Materialbuch Materialverwaltung... 444 18
6.5.2. Materialverwaltung als Teil der Forst- bzw Holzlogistik (Web-Plattform)... 445 6.5.2.1. Betriebswirtschaftlicher-technischer-ökologischer Vergleich der einzelnen Holzernteverfahren... 449 6.5.2.2. Erlösermittlung im Forstbetrieb... 452 6.5.2.3. Außerordentliche Holznutzungen (Begünstigte Holznutzungen)... 458 6.5.2.4. Forstförderung (gilt sinngemäß für ganz Österreich) 468 6.5.2.5. Maschinenringe (Auskunftserteilung im Abgabenverfahren)/Agrargemeinschaft... 472 6.5.2.6. Übergangsgewinn und -verlust bei der Land- und Forstwirtschaft... 478 6.5.2.7. Steuerlicher Überhieb gem 37 Abs 6 EStG... 484 6.5.3. Forstveräußerung... 487 6.5.4. Forstliche Nebennutzungen... 494 6.5.5. Sonderthema Forstliche Betriebswirtschaftslehre Controlling Kennzahlen... 496 6.5.6. Das Testbetriebsnetz im österreichischen Großwald forstliche Branchenstatistik... 505 6.6. Sonderthema Jagd... 513 6.6.1. Betriebszweige bzw kommerzielle Nutzung/Vermarktung der Jagd... 514 6.6.2. Wertansatz... 519 6.6.3. Externe Informationsquellen zum Thema Jagd... 521 6.6.4. Ertragsteuerliche Konsequenzen der Übergabe einer Land- und Forstwirtschaft unter Zurückbehaltung des (Eigen)Jagdrechtes.. 524 6.6.5. Web-Links... 525 6.7. Sonderthema Weinbau... 527 6.7.1. Gewinnermittlungsarten im Weinbau... 527 6.7.1.1. Weinbaufläche bis 60 Ar Vollpauschalierung... 528 6.7.1.2. Weinbauflächen über 60 Ar Teilpauschalierung.. 529 6.7.1.3. Buchführungspflicht im Weinbau... 531 6.7.1.4. Weinbauvermögen... 532 6.7.1.5. Abschreibungen im Weinbaubetrieb... 533 6.7.1.6. Vorratsbewertung im Weinbau... 534 6.7.2. Zukaufsgrenzen im Weinbau... 535 6.7.3. Buschenschank im Weinbau... 536 6.7.3.1. Wer darf einen Buschenschank betreiben?... 538 6.7.3.2. Welche Speisen und Getränke dürfen angeboten werden?... 538 6.7.3.3. Buschenschank und freies Gewerbe... 539 6.7.3.4. Abgrenzung des Buschenschanks zum Gewerbebetrieb... 539 6.7.3.5. Buschenschank im Familienverband... 542 6.7.3.6. Aufzeichnungspflichten im Buschenschank... 542 6.7.3.7. Exkurs: Mostbuschenschank... 548 6.7.4. Sonstige Vergütungen bei Veranstaltungen... 549 6.7.4.1. Kellergassenfest, Tag der offenen Kellertüre... 549 19
6.7.5. Betriebsaufgabe... 549 6.7.6. Beilage zur Einkommens- bzw Feststellungserklärung für pauschalierte Weinbauern Komb 24... 550 6.7.7. Abgrenzung Weinbau zum Gewerbebetrieb... 552 6.7.8. Abgrenzung des Weinbaubetriebs zu Liebhaberei... 552 6.7.9. Aufzeichnungen und gesetzliche Vorschriften im Weinbau... 553 6.8. Beschäftigung in der Land- und Forstwirtschaft... 555 6.8.1. Anmeldung bei Beginn der Beschäftigung durch den Arbeitgeber... 555 6.8.2. Lohn- und Sozialdumping Betrugsbekämpfungsgesetz (LSDB -G)... 556 6.8.2.1. Zielsetzung des LSDB-G... 556 6.8.2.2. Prüffelder... 557 6.8.2.3. Grundlohn... 558 6.8.2.4. Anzeige... 559 6.8.2.5. Strafen... 559 6.8.2.6. Maßnahmen zur Durchsetzung... 560 6.8.3. Besonderheiten bei Beschäftigten in der Land- und Forstwirtschaft... 560 6.8.3.1. SV-Beitragsgruppen... 561 6.8.3.2. Beitragsgruppen und Beitragssätze... 562 6.8.3.3. Landarbeiterkammerumlage... 563 6.8.3.4. Landarbeiterfreibetrag... 564 6.8.4. Lohnnebenkosten... 565 6.8.4.1. Dienstgeberbeitrag... 566 6.8.4.2. Kommunalsteuer... 566 6.8.5. Sachbezüge... 567 6.8.6. Sozialbetrugsgesetz... 569 6.8.7. Fallweise beschäftigte Dienstnehmer... 570 6.8.8. Vorübergehend beschäftigte Dienstnehmer... 570 6.8.9. Beispiel für eine Monatslohnabrechnung in der Landwirtschaft 571 6.8.10. Behördliche Voraussetzungen bei der Ausländerbeschäftigung 572 6.8.10.1. Beschäftigungsbewilligung (Saison- oder Kontingentbewilligung)... 574 6.8.10.2. Erntehelfer... 576 6.8.10.3. Arbeitserlaubnis... 577 6.8.10.4. Befreiungsschein... 577 6.8.10.5. Niederlassungsnachweis... 578 6.8.10.6. Exkurs: Verfahren vor dem AMS... 578 6.8.10.7. Strafbestimmungen... 578 6.8.11. Beschränkt steuerpflichtige Dienstnehmer... 578 6.8.11.1. Ausländische Saisonarbeitskräfte... 579 6.8.11.2. Grenzgänger... 580 6.9. Spezialthemen... 581 6.9.1. Beschränkte Steuerpflicht ( 98 Z 1 EStG) und grenzüberschreitende Sachverhalte... 581 6.9.2. Sondervorschriften für land- und forstwirtschaftliche Körperschaften und Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften... 587 20
6.9.2.1. Allgemeines... 587 6.9.2.2. Land- und forstwirtschaftliche Kapitalgesellschaften... 588 6.9.2.3. Land- und forstwirtschaftliche Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften... 588 6.9.2.4. Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts... 597 6.9.2.5. Stiftungen nach dem Privatstiftungsgesetz... 598 6.9.3. Aufzeichnungspflichten für Bareinnahmen Barbewegungsverordnung... 599 6.9.4. Agrargemeinschaften... 601 6.9.4.1. Allgemeines... 601 6.9.4.2. Rechtsnatur der Agrargemeinschaft... 602 6.9.4.3. Steuerpflicht von Agrargemeinschaften... 602 6.9.4.4. Ausschüttungen... 603 6.9.4.5. Kapitalertragsteuerabzug... 604 6.9.4.6. Veräußerung von Anteilen... 606 6.9.5. Kirchen, Stifte, Klöster... 608 6.9.5.1. Allgemeines... 608 6.9.5.2. Land- und forstwirtschaftliche Betriebe... 608 7. Umsatzsteuer... 611 7.1. Durchschnittssatzbesteuerung gem 22 UStG 1994 (= Umsatzsteuerpauschalierung)... 611 7.2. Buchführungspflicht... 612 7.2.1. Land- und Forstwirtschaft als gesondert geführter Betrieb... 614 7.3. Voraussetzungen für die Umsatzsteuerpauschalierung... 616 7.4. Land- und forstwirtschaftlicher Betrieb... 616 7.5. Land- und forstwirtschaftliche Nebentätigkeiten... 617 7.5.1. Land- und forstwirtschaftliche Be- und Verarbeitung... 617 7.5.2. Substanzbetrieb... 619 7.5.3. Nebenerwerb... 619 7.5.4. Besteuerung von Dienstleistungen... 620 7.5.5. Übergang der Steuerschuld im Inland... 623 7.5.6. Liebhaberei im umsatzsteuerrechtlichen Sinne... 624 7.5.7. Rechnungslegung... 624 7.5.8. Rechnungsmerkmale aufgrund des Umsatzsteuergesetzes ( 11 UStG)... 625 7.6. Steuersatz... 626 7.6.1. Sonderregelung bei Getränken... 627 7.6.2. Ausnahmen von der Zusatzsteuer... 629 7.7. Entstehen und Fälligkeit der Steuerschuld... 632 7.8. Ausnahmen von der Umsatzsteuerpauschalierung... 633 7.8.1. Zuschüsse, Subventionen... 633 7.8.2. Umsätze von Grundstücken... 633 7.8.3. Verpachtung von land- und forstwirtschaftlichen Flächen... 634 7.8.4. Nutzungsentgelte für Schipisten und Langlaufloipen... 635 7.8.5. Nutzungsentgelt für das Aufstellen eines Handymastes bzw Windkraftanlagen... 636 21
7.8.6. Einräumung anderer Dienstbarkeiten... 636 7.8.7. Jagd und Fischerei... 637 7.8.8. Übertragung bzw vorübergehende Überlassung von Zahlungsansprüchen... 638 7.8.9. Energieerzeugung... 638 7.8.10. Entsorgung von Klärschlamm... 643 7.8.11. Anteilige Vorsteuer... 644 7.8.12. Veräußerung bzw Entnahme gemischt genutzter Wirtschaftsgüter... 645 7.9. Auslandsleistungen pauschalierter Unternehmer... 646 7.9.1. Binnenmarktregelung... 646 7.9.2. Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (UID-Nummer)... 647 7.9.3. Zusammenfassende Meldung... 649 7.10. Pauschalierte Landwirte und Weinexport... 650 7.11. Schwellenerwerber... 651 7.12. Option auf Regelbesteuerung... 655 7.13. Kleinunternehmerregelung... 656 7.13.1. Bindungsfrist... 657 7.13.2. Zurechnung der Umsätze bzw Vorsteuern beim Wechsel... 661 7.13.3. Beispiele Umsatzsteuersätze für regelbesteuerte Land- und forstwirtschaftliche Betriebe... 662 7.14. Buchführungspflicht... 663 7.15. Entstehen der Steuerschuld... 663 7.15.1. Fälligkeit der Umsatzsteuer... 663 7.16. Vorsteuerberichtigung... 664 7.17. Betriebsveräußerung... 664 7.18. Betriebsaufgabe... 664 7.18.1. Auslandsleistungen regelbesteuerter Unternehmer... 666 7.18.2. Bewirtschaftung landwirtschaftlicher Flächen in EU-Mitgliedstaaten und Drittländern... 667 7.19. Pkw-Kauf im EU-Ausland... 667 7.20. Versandhandel... 669 7.20.1. Österreichische Lieferschwelle... 670 7.21. Verbrauchsteuerpflichtige Waren... 671 7.22. Körperschaften öffentlichen Rechts... 673 8. Zoll... 685 8.1. EORI-Nummer... 685 8.1.1. Antragstellung... 686 8.1.2. Erteilung der EORI-Nummer... 686 8.2. Zollbefreiungen... 686 8.2.1. Landwirtschaftliche Erzeugnisse... 686 8.2.2. Fischzucht, Fischerei und Jagdergebnisse... 687 8.2.3. Abgabenfreie Reisemitbringsel... 687 8.2.3.1. Einreise aus Drittländern (zb Schweiz, USA, Türkei, Ägypten)... 687 8.2.3.2. Einreise aus EU-Staaten... 688 9. Verbrauchsteuern... 689 9.1. Alkoholsteuergesetz... 689 22
9.1.1. Alkohol... 689 9.1.2. Steuersätze... 689 9.1.3. Bemessungsgrundlage... 690 9.1.4. Steuerlager... 690 9.1.4.1. Verschlussbrennerei... 690 9.1.5. Alkohollager... 691 9.1.5.1. Lagerarten... 691 9.1.5.2. Anmeldung, Selbstberechnung, Fälligkeit... 692 9.1.6. Verkehr unter Steueraussetzung... 692 9.1.6.1. Im Steuergebiet... 692 9.1.6.2. Verkehr mit anderen Mitgliedstaaten... 693 9.1.6.3. Ausfuhr in Drittländer unter Steueraussetzung... 693 9.1.6.4. Unregelmäßigkeiten im Verkehr unter Steueraussetzung... 693 9.1.6.5. Elektronisches Verwaltungsdokument e-vd; EMCS... 694 9.1.7. Einfuhren aus Drittländern... 694 9.1.8. Verbringen außerhalb des Steueraussetzungsverfahrens... 694 9.1.8.1. Verbringen zu privaten Zwecken... 695 9.1.9. Sonderfall Abfindung... 695 9.1.9.1. Selbst gewonnene alkoholbildende Stoffe... 695 9.1.9.2. Einfaches zugelassenes Brenngerät... 695 9.1.9.3. Abfindungsanmeldung... 696 9.1.9.4. Hausbrand... 696 9.2. Schaumweinsteuergesetz... 697 9.2.1. Schaumwein... 697 9.2.1.1. Steuersatz... 697 9.2.1.2. Verkehr mit anderen Mitgliedstaaten und Ausfuhr in Drittländer unter Steueraussetzung... 697 9.2.1.3. Verbringen zu privaten Zwecken... 697 9.2.2. Zwischenerzeugnisse... 697 9.2.2.1. Steuersatz... 698 9.2.2.2. Verkehr mit anderen Mitgliedstaaten und Ausfuhr in Drittländer unter Steueraussetzung... 698 9.2.3. Wein... 698 9.2.3.1. Steuersatz... 698 9.2.3.2. Verkehr mit Wein mit anderen Mitgliedstaaten... 698 9.2.3.3. Kleine Weinerzeuger... 699 9.3. Mineralölsteuergesetz... 699 9.3.1. Heizöl (gekennzeichnetes Gasöl)... 700 9.3.2. Agrardiesel... 700 9.3.2.1. Nachweis des tatsächlichen Verbrauchs... 700 9.3.2.2. Pauschalvergütung... 702 9.3.2.3. Antragstellung... 702 10. Altlastensanierungsgesetz... 703 10.1. Definitionen... 703 10.1.1. Abfälle ( 2 Abs 1 3 Abfallwirtschaftsgesetz)... 703 10.1.2. Öffentliche Interessen ( 1 Abs 3 Abfallwirtschaftsgesetz)... 703 10.1.3. Erdaushub... 704 23
10.1.3.1. Erdaushub... 704 10.1.3.2. Bodenaushubmaterial... 704 10.2. Altlastenbeitrag... 704 10.2.1. Beitragspflicht... 704 10.2.2. Ausnahmen von der Beitragspflicht... 704 10.3. Beitragsschuldner... 705 10.4. Beitragshöhe... 706 10.4.1. Bemessungsgrundlage... 706 10.4.2. Beitragssatz... 706 10.5. Einhebung des Altlastenbeitrages... 706 10.5.1. Beitragsschuld... 706 10.5.2. Beitragsanmeldung... 706 10.5.3. Beitragsentrichtung... 707 11. Werbeabgabe... 709 11.1. Allgemein... 709 11.2. Steuertatbestände... 709 11.2.1. Steuerbefreiungen... 710 11.2.2. Entgelt, Steuersatz... 710 12. Energieabgaben... 713 12.1. Elektrizitätsabgabe... 713 12.2. Erdgasabgabe... 713 12.3. Kohleabgabe... 713 12.4. Energieabgabenvergütung... 713 12.4.1. Höhe der Vergütung... 714 13. Kraftfahrzeugsteuer... 721 13.1. Steuerbefreiungen... 721 13.2. Wechselkennzeichen... 722 13.3. Steuerberechnung... 722 14. Motorbezogene Versicherungssteuer... 727 14.1. Allgemeines... 727 15. Normverbrauchsabgabe... 729 15.1. Allgemeines... 729 15.2. Berechnung... 729 15.3. Bonus-Malus-System gem 6a NoVAG 1991... 730 15.3.1. Genehmigungsdatenbank... 731 16. Grunderwerbsteuer... 737 16.1. Allgemeines... 737 16.2. Erwerbsvorgänge... 737 16.3. Grundstücke... 739 16.4. Grunderwerbsteuerbefreiungen... 740 16.4.1. Geringfügige Erwerbe (Bagatellgrenze)... 741 16.4.2. Unternehmensübertragung... 741 16.4.3. Flurbereinigung und Zusammenlegung... 743 16.4.4. Behördliche Maßnahme zur besseren Gestaltung von Bauland. 743 16.4.5. Erwerb durch fremden Staat für Zwecke seiner Vertretungsbehörde... 744 16.4.6. Erwerb durch Ehegatten oder eingetragene Partner zur Befriedigung des dringenden Wohnbedürfnisses... 744 24
16.4.7. Erwerbsvorgänge, die unter das Stiftungseingangssteuergesetz fallen... 744 16.4.8. Zuwendungen öffentlich-rechtlicher Körperschaften... 745 16.4.9. Realteilung... 745 16.4.10. Betriebsübertragung nach dem Neugründungs-Förderungsgesetz... 745 16.5. Bemessungsgrundlagen... 748 16.5.1. Gegenleistung... 748 16.5.2. Wert des Grundstücks... 749 16.6. Die bäuerliche Betriebsübergabe... 749 16.6.1. Rechtsnatur... 749 16.6.2. Erwerbsvorgang... 750 16.6.3. Gegenleistung... 750 16.6.4. Begünstigungen... 750 16.7. Steuersatz... 755 16.8. Entstehen der Steuerschuld... 756 16.9. Steuerschuldner... 756 16.10. Abgabenerklärung und Anzeigefrist... 757 16.11. Selbstberechnung... 757 16.12. Nichtfestsetzung oder Abänderung der Steuer... 758 17. Kammerumlagen... 761 17.1. Wirtschaftskammerumlage (WKG)... 761 17.1.1. Steuersatz und Bemessungsgrundlage... 761 17.1.2. Sonderregelungen... 761 17.1.3. Doppelmitgliedschaft... 761 17.2. Landwirtschaftskammerumlage... 761 18. Verfahrensrecht... 763 18.1. Organisatorischer Aufbau der Finanzverwaltung... 763 18.1.1. Allgemeines... 763 18.1.2. Das Bundesministerium für Finanzen... 763 18.1.3. Der bundesweite Fachbereich... 764 18.1.4. Die Finanzämter... 764 18.1.4.1. Allgemeines... 764 18.1.5. Aufbauorganisation eines Finanzamtes... 767 18.1.5.1. Bereiche des Finanzamts... 767 18.2. Die Zuständigkeit der Finanzämter... 770 18.2.1. Allgemeines... 770 18.2.2. Sachliche Zuständigkeit... 770 18.2.2.1. Finanzamt mit allgemeinem Aufgabenkreis... 771 18.2.2.2. Finanzamt mit besonderem Aufgabenkreis... 771 18.2.2.3. Finanzämter mit erweitertem Aufgabenkreis... 772 18.2.3. Örtliche Zuständigkeit... 772 18.3. Großbetriebsprüfung... 773 18.4. Steuerfahndung... 774 18.5. Unabhängiger Finanzsenat UFS... 775 18.5.1. Allgemeines... 775 18.5.2. Zuständigkeit... 776 18.5.3. Aufgabenbereich... 776 25
18.5.4. Berufungssenate... 776 18.5.4.1. Berufungssenate nach der BAO... 776 18.5.4.2. Berufungssenate nach dem FinStrG... 777 18.5.5. Die Geschäftsverteilung... 777 18.5.5.1. Allgemeines... 777 18.5.5.2. Folgen der Geschäftsverteilung für den Abgabepflichtigen... 777 18.5.6. Resümee... 778 18.6. Manuduktionspflicht... 778 18.7. Die Buchführungsverpflichtung... 781 18.8. Prüfungsmaßnahmen im Außendienst Das Betriebsprüfungsverfahren 785 18.8.1. Rechtliche Grundlagen... 785 18.8.2. Auswahl der zu prüfenden Betriebe... 786 18.8.3. Einteilung der zu prüfenden Betriebe... 787 18.8.4. Gegenstand der Betriebsprüfung und Prüfungszeitraum... 788 18.8.5. Arten des Prüfungsverfahrens... 790 18.8.5.1. Umsatzsteuersonderprüfungen... 790 18.8.5.2. Gemeinsame Prüfung lohnabhängiger Abgaben... 791 18.8.5.3. Vorauszahlungsprüfungen... 791 18.8.5.4. Spezialprüfungen... 792 18.8.6. Prüfungsablauf... 792 18.8.6.1. Prüfungsvorbereitung... 793 18.8.6.2. Durchführung der Prüfung... 793 18.8.6.3. Prüfungsabschluss... 794 18.8.7. Bescheidausfertigung nach der Betriebsprüfung... 795 18.9. Feststellung von Einkünften ( 188 BAO)... 796 18.9.1. Anwendungsbereich... 796 18.9.2. Örtliche Zuständigkeit zur Feststellung von Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft... 796 18.9.3. Nichtanwendbarkeit des 188 BAO... 797 18.9.4. Steuererklärung... 797 18.9.5. Inhalt des Feststellungsbescheides... 797 18.9.5.1. Stets erforderlicher Inhalt des Bescheidspruches... 797 18.9.5.2. Weitere Spruchbestandteile... 798 18.9.6. Vorläufigkeit... 798 18.9.7. Feststellungsbescheide nach 188 Abs 5 BAO... 799 18.9.8. Gänzliche Nichtanerkennung als gemeinsame Einkunftsquelle.. 799 18.9.9. Wirkung ( 191 BAO)... 799 18.9.10. Zustellfiktionen ( 101 BAO)... 799 18.10. Berufungsverfahren gegen Feststellungsbescheide... 800 18.10.1. Berufungsbefugnis... 800 18.10.2. Keine Anwendbarkeit der Bemessungsverjährung... 801 18.10.3. Verlängerung der Verjährungsfrist... 801 18.10.4. Verpflichtung zur elektronischen Einreichung der Feststellungserklärung... 801 18.10.4.1. Einreichung durch einen berufsmäßigen Parteienvertreter... 801 18.10.4.2. Einreichung nicht durch berufsmäßigen Parteienvertreter... 802 26
18.10.5. Neuanmeldung (Formular Verf 16)... 802 18.10.6. Bekanntgabe der Beteiligten und Beteiligungswartung (Formular Verf 60)... 802 18.10.7. Formulare E 6, E6a, E6a-1, E6b, E6c, E 61... 802 18.10.8. Personengesellschaft mit betrieblichen Einkünften (Mitunternehmerschaft)... 803 18.10.9. Zur Erklärung und den Beilagen im Einzelnen... 803 18.10.9.1. Feststellungserklärung (E 6)... 803 18.10.9.2. Beilage E 6a... 803 18.10.9.3. Beilage E 6a-1... 804 18.10.9.4. Beilage E 61... 804 18.10.9.5. Beilage E 6c... 804 18.10.10.Bearbeitung der Erklärungen im BV-Team... 804 18.10.11.E-, K-Verfahren... 804 18.11. Der Rechtsschutz... 804 18.11.1. Übersicht... 804 18.11.2. Allgemeines zum Rechtsschutz-Berufungsverfahren... 805 18.11.2.1. Bescheide... 805 18.11.2.2. Verfahrensleitende Verfügungen... 805 18.11.2.3. Verfahrensrechtliche Bescheide... 805 18.11.2.4. Rechtsmittelverzicht (RMV)... 805 18.11.3. Berufungsverfahren... 806 18.11.3.1. Berufungsfrist ( 245 Abs 1 BAO)... 806 18.11.3.2. Verlängerung der Berufungsfrist ( 245 Abs 3 BAO)... 806 18.11.3.3. Hemmung der Berufungsfrist ( 245 Abs 2 und 3 BAO)... 806 18.11.3.4. Berufungswerber ( 246 BAO)... 806 18.11.3.5. Einbringungsbehörde ( 249 BAO)... 806 18.11.3.6. Inhalt der Berufung ( 250 BAO)... 807 18.11.3.7. Wirkung der Berufung ( 254 BAO)... 807 18.11.3.8. Zurücknahme der Berufung ( 256 BAO)... 807 18.11.4. Berufungsbehörde... 807 18.11.4.1. Berufungsbehörde ( 260 272 BAO)... 807 18.11.5. Berufungsverfahren vor der Abgabenbehörde 1. Instanz ( 273 276 BAO)... 808 18.11.5.1. Zurückweisung ( 273 BAO)... 808 18.11.5.2. Berufungsvorentscheidung (BVE) ( 276 Abs 1 BAO)... 809 18.11.5.3. Vorlageantrag... 809 18.11.5.4. Zweite Berufungsvorentscheidung (II. BVE 276 Abs 5 BAO)... 809 18.11.6. Berufungsverfahren vor der Abgabenbehörde 2. Instanz ( 278 291 BAO)... 809 18.11.6.1. Entscheidung über Berufungen ( 288 291 BAO) 810 18.11.6.2. Amtsbeschwerde ( 292 BAO)... 810 18.11.7. Sonstige Maßnahmen... 810 18.11.7.1. Überblick... 810 27
18.11.7.2. Abänderung, Berichtigung und Zurücknahme von Bescheiden ( 293 298 BAO)... 811 18.11.7.3. Aufhebung von Bescheiden ( 299 und 300 BAO) 813 18.11.7.4. Fristen... 813 18.11.7.5. Wiederaufnahme des Verfahrens... 814 18.12. Verjährung von Abgabenschuldigkeiten ( 207 ff und 238 BAO)... 816 18.12.1. Die Festsetzungs- oder Bemessungsverjährung ( 207 ff BAO)... 816 18.12.2. Die Verlängerung der Bemessungsverjährung... 817 18.12.3. Die Hemmung der Bemessungsverjährung... 818 18.12.4. Die Einhebungsverjährung ( 238 BAO)... 819 18.12.5. FinanzOnline... 820 18.12.5.1. Neuanmeldung und Einstieg... 820 18.12.5.2. Nutzungsmöglichkeiten... 821 19. Finanzstrafrechtliche Aspekte... 825 19.1. Abgabenhinterziehung ( 33 FinStrG)... 825 19.2. Fahrlässige Abgabenverkürzung ( 34 FinStrG)... 832 19.3. Finanzordnungswidrigkeiten ( 49 ff FinStrG)... 832 19.4. Tatbestände in finanzstrafrechtlichen Nebengesetzen... 837 19.4.1. 7 Ausfuhrerstattungsgesetz (AEG)... 837 19.4.2. 11 Mineralölsteuergesetz (MinStG)... 838 19.4.3. 91 Alkoholsteuergestetz... 838 19.5. Strafaufhebungsgründe... 838 19.5.1. Rücktritt vom Versuch ( 14 FinStrG)... 839 19.5.2. Selbstanzeige ( 29 FinStrG)... 841 19.5.3. Verkürzungszuschlag ( 30a FinStrG)... 843 Anhang... 845 Die wichtigsten Fragen und Antworten... 845 Buschenschankgesetze der Bundesländer... 863 Stichwortverzeichnis... 879 28