Siegfried Dreher SIE / TK-5 1/23

Siegfried Dreher SIE / TK-5 1/23 Inhaltsverzeichnis 1 Vollkostenrechnung 2 11 Einführung 2 12 Das Problem der Vollkostenrechnung 3 2 Die Zuschalgskalkulation 4 21 Was ist ein Gemeinkosten-Zuschlagssatz 4 22 Die erste Kalkulation (mit Bottler) 5 23 Übung dazu 6 24 Zur Ermittlung der Herstellkosten (der Fertigung) pro Periode 7 241 Die Herstellkosten (HK) im Betriebsabrechnungsbogen (BAB) Fa Bottle 7 242 Die Zuschläge im Einzelnen (Fa Bottler) 7 25 Beispiel Nr 11 8 26 Einbeziehung von Rüstzeiten (t r ) in die Kalkulation 9 261 Stück-Zeitenformel für die Aufgabe 12 9 262 Los-Zeitenformel für die Aufgabe 12 9 27 Aufgabe 12 10 3 Maschinenstundensatz-Kalkulation (MA-Satz-Kalk) 11 31 Einführung 11 32 Kalkulation mit vorgegebene MAK-Sätze (Aufg 21) 12 321 Die Einbeziehung von Rüstzeiten (t r )in die MA-Kosten-Kalk 13 33 Die Ermittlung des MAK im einzelnen 16 331 Aufgabe 16 16 34 Praktische Anwendung 19 4 Der Betriebsabrechnungsbogen (BRB) 21 41 Die Schritte bei der Erstellung des BRB 21 42 Abschließendes Kalkulationsbeispiel 21 5 Die Kalkulation mit Fertigungskostensätzen (FK-Sätzen) 23 51 Vorgehensweise 23 52 Beispiel 23

Siegfried Dreher SIE / TK-5 2/23 1 Vollkostenrechnung 11 Einführung Kostenrechnung Kostenarten - Rechnung Kostenstellen- Rechnung Kostenträger- Rechnung - Abgrenzungs- Rechnung - Welche Kosten sind angefallen - BAB soll Gemeinkostenzuschalgssätze liefern - Wo sind die Kosten angefallen - -Kalkulations-methoden o Zuschlagskalk o Maschinenkosten Kalk o Fertigungskosten Kalk - Wofür sind die Kosten angefallen Hauptzweck der Kostenrechnung

Siegfried Dreher SIE / TK-5 3/23 12 Das Problem der Vollkostenrechnung (Einzelkosten) variabel MEK FLK SEF EK SEK Kostenarten fix (Gemeinkosten) Gehälter Miete Abschreibung Zinsen BAB direkt zurechenbare Kosten Kostenträger Gemeinkostenzuschlagssätzen * indirekte Zurechnung von Kosten * MGKZ-Satz * FGKZ - Satz * VVGKZ - Satz

Siegfried Dreher SIE / TK-5 4/23 2 Die Zuschalgskalkulation 21 Was ist ein Gemeinkosten-Zuschlagssatz Am Beispiel Æ MGKZ (Material-Gemeinkosten-Zuschlagssatz) Der Material-Verbrauch (MEK) ist variabel: 431700 ¼0RQ fix 38430 zb für Mai: MGKZ 100% 8,88% 432700 variabel Die Problematik liegt in folgendem: Jan Mai Juli Nov MGK (¼0RQ 38430 38430 38430 38430 MEK (¼0RQ 300000 432700 100000 1000000 MGKZ (%) 12,8 8,88 38,43 3,843 Prüfungsfrage: Was ist das Problem der Vollkostenrechnung? Fixkosten Fiskosten-Regresionskurve gilt auch für jeden Zuschalgssatz Periode

Siegfried Dreher SIE / TK-5 5/23 22 Die erste Kalkulation (mit Bottler) Produkt: Produkt: Basisdaten: Brotschneide Maschine MEK (lt Stückliste) 20 ¼ I: Vormontage FLK I 10 ¼ t ei 12,5 min/ II: Endmontage FLK II 12 ¼ t eii 8,6 min/ Aufgabe: Kalkulation der Selbstkosten (SK) pro, mit den Zuschlagsätzen der Firma Bottler Lösung: Größe berechnet aus Wert [¼] MEK siehe Basisdaten 20,00 MGK MGK MEK MGKZ 20 8,88% 1,76 1,76 MK MK MEK + MGK 20,00 + 1,760 21,760 21,76 FLK I 10 12,5 min 2,08 2,08 FLK I 60 min Stk FGK I FGK I FLK I FGKZ 2,08 162,62% 3,38 3,38 FK I FK I FLK I + FGK I 2,08 + 3,38 5,46 5,46 FLK II 12 8,6 min 1,72 1,72 FLK I 60 min Stk FGK II FGK I FLK I FGKZ 1,72 206,97% 3,56 3,56 FK II FK II FLK II + FGK II 1,72 + 3,56 5,28 5,28 FK FK FK I + FK II 5,46 + 5,28 10,74 10,74 HK HK MK + FK 21,76 + 10,74 32,50 32,50 VVGK VVGK HK VVGKZ 32,50 17,22% 5,60 5,60 SK SK HK + VVGK 32,50 + 5,60 38,10 38,10

Siegfried Dreher SIE / TK-5 6/23 23 Übung dazu Produkt: Produkt: Basisdaten: Kaffeemaschine MEK (lt Stückliste) 12 ¼ I: Vormontage FLK I 10 ¼ t ei 17,0 min/ II: Endmontage FLK II 12 ¼ t eii 53,0 min/ Aufgabe: Kalkulation der Selbstkosten (SK) pro, mit den Zuschlagsätzen der Firma Bottler Lösung: Größe berechnet aus Wert [¼] MEK siehe Basisdaten 12,00 MGK MGK MEK MGKZ 12 8,88% 1,07 1,07 MK MK MEK + MGK 12,00 + 1,07 13,07 13,07 FLK I 10 17,0 min 2,83 2,83 FLK I 60 min Stk FGK I FGK I FLK I FGKZ 2,83 162,62% 4,61 4,61 FK I FK I FLK I + FGK I 2,83 + 4,61 7,44 7,44 FLK II 12 53,0 min 10,60 10,60 FLK I 60 min Stk FGK II FGK I FLK I FGKZ 10,60 206,97% 21,93 21,93 FK II FK II FLK II + FGK II 10,60 + 21,93 32,53 32,53 FK FK FK I + FK II 7,44 + 32,53 39,97 39,97 HK HK MK + FK 13,07 + 39,97 53,03 53,03 VVGK VVGK HK VVGKZ 53,03 17,22% 9,13 9,13 SK SK HK + VVGK 32,50 + 5,60 38,10 62,19

Siegfried Dreher SIE / TK-5 7/23 24 Zur Ermittlung der Herstellkosten (der Fertigung) pro Periode 241 Die Herstellkosten (HK) im Betriebsabrechnungsbogen (BAB) Fa Bottle 1 Man geht nach dem selben Schema vor, wie bei der Ermittlung der HK/ Größe Wert [¼] MEK 432700 MGK 38430 MK 471130 FLK I 75500 FGK I 122780 FK I 198280 FLK II 84800 FGK II 175510 FK II 260310 FK 458590 HK 929720 SK 929720 SK wird benötigt für die Ermittlung des VVGKZ 242 Die Zuschläge im Einzelnen (Fa Bottler) Größe berechnet aus Wert [%] MGKZ 38430 8,88 MGK MGKZ 100% 8,88% 432700 MEK FGKZ I 122780 162,62 FGK FGKZ I I 100% 162,62% 75500 FLK I FGKZ II 175510 206,97 FGK FGKZ II II 100% 206,97% 84800 FLK II VVGKZ 160080 17,22 VVGK VVGKZ 100% 17,22% 929720 HK Um den VVGKZ ausrechnen zu können, braucht man die Herstellkosten pro Periode (HK laut BAB)

Siegfried Dreher SIE / TK-5 8/23 25 Beispiel Nr 11 Lösung: MGK 17320 MGKZ 100% 14,96% 115760 MEK FGK 227200 FGKZ 100 % 100% 244,76% 92825 FLK HK MEK + MGK + FLK + FGK 453105 VVGK VerwKo + VertKo 130700 VVGK VerwKo + VertKo 130700 VVGK 130700 VVGKZ 100% 100% 28,85% 452105 HK MEK 390 + 250 + 180 820 Größe berechnet aus Wert [¼] MEK siehe Basisdaten 820,00 MGK MGK MEK MGKZ 820 14,96% 1,07 122,67 MK MK MEK + MGK 942,67 FLK FGK FK HK VVGK SK 26,80 175 min 78,17 78,17 FLK 60 min Stk FGK FLK I FGKZ 78,17 244,76% 191,32 191,32 FK FLK + FGK 269,49 HK MK + FK 1212,20 VVGK HK VVGKZ 1212,20 28,85% 349,71 349,71 SK HK + VVGK 32,50 + 5,60 38,10 1561,87

Siegfried Dreher SIE / TK-5 9/23 26 Einbeziehung von Rüstzeiten (t r ) in die Kalkulation Stück-Zeitenformel Los-Zeitenformel t t t r g e + m min Stk T g m te + tr min Los / Auftrag 261 Stück-Zeitenformel für die Aufgabe 12 FLK B 21,60 180' FLK B 43' + 60 min 20 Lohnpflichtige Gesamtzeit pro 262 Los-Zeitenformel für die Aufgabe 12 FLK B 21,60 ( 20 43' + 180' ) FLK B 60 min Lohnpflichtige Gesamtzeit pro Los/Auftrag

Siegfried Dreher SIE / TK-5 10/23 27 Aufgabe 12 MGK 31860 MGKZ 100% 11,15% 285740 MEK FGK 47000 FGKZ A 100 % A 100% 221,90% 21180 FLK A FGK 86270 FGKZ B 100 % B 100% 243,56% 35420 FLK B HK MEK + MGK + FLK + FGK 507470 VVGK 142850 VVGKZ 100% 100% 28,15% 507470 HK MEK 32 m 3,8 121,60 m Stahlst Stk MEK 3,20 m Kunststoff leiste 8,70 27,84 m MEK 2,30 kg 19,60 45,08 kg Lack MEK 194,52 Größe berechnet aus Wert [¼] MEK siehe Basisdaten 194,52 MGK MGK MEK MGKZ 21,62 MK MK MEK + MGK 216,21 FLK A 22,80 139 min 52,82 52,82 FLK A 60 min Stk FGK A FGK A FLK A FGKZ A 117,20 FK A FK A FLK A + FGK A 170,02 FLK B 21,60 18,72 18,72 180' FLK B 43' + 60min 20 FGK B FGK B FLK B FGKZ B 45,59 FK B FK B FLK B + FGK B 64,31 FK FK FK A + FK B 234,34 HK HK MK + FK 450,55 VVGK SK VVGK HK VVGKZ 260,83 SK HK + VVGK 577,38

Siegfried Dreher SIE / TK-5 11/23 3 Maschinenstundensatz-Kalkulation (MA-Satz-Kalk) 31 Einführung Im Bereich der Fertigung teilt man die bisherige FGK auf: Maschinenkosten (MAK) Werkzeugkosten (WEK) Vorrichtungskosten (VOK) Restfertigungsgemeinkosten (RFGK) klassische Fertigung Zuschlagskalkulation moderne Fertigung MA-Satz-Kalk Was erkenne wir? 1 Die Fertigungslohnkosten (Pers bezogene Kosten) sind nahezu gleich 2 Die RFGK sind etwas geringer als FGK 3 Die MAK sind bei Maschinenintensiver Fertigung wesentlich höher MAK WEK+VOK RFGK 6 41680 5 5600 1 5300 7 5700 2 5100 8 52100 3 3000 9 25400 4 3800 12 5350 10 126000 11 12800 13 17100 Σ 130230 Σ 5600 Σ 59700 113 195 530 Werte in ¼0RQ

Siegfried Dreher SIE / TK-5 12/23 195530 1 FGKZ bisher 100% 1339,25% 14606 FGKZ ist viel zu hoch Æ FGKZ max 500% 2 MAK 130230 Annahme 140 h MAK 130230 Î 930,21 Stunden 140 h 3 RFGK 59700 Der RFGKZ wird auf die FLK aufgeschlagen RFGK 59700 RFGKZ 100 % 100% 4,08% 14600 FLK 4 Die MA-Satz-Kalk ist das universellste Verfahren der Vollkosten-Rechnung Sie erlaubt die Trennung von t e und t eb (Zeit Mensch u Zeit Betriebsmittel) und genauso t r und t rb (Rüstzeit Mensch und Rüstzeit Betriebsmittel) 32 Kalkulation mit vorgegebene MAK-Sätze (Aufg 21) Aufgabe 21: Größeberechnet auswert [¼] MEKsiehe Basisdaten115,00 MGK MGK 9,20 MEK MGKZ MK MK 124,20 MEK + MGK a) FLK A 23 32 min 12,27 12,27 FLK 60 min Stk b) RFGK A RFGK41,72 FLK RFGKZ 12,27 340% c) MAK A 246 32 min 12,27 12,27 MAK 60 min Stk d) WEK A nicht benötigte) VOK A nicht benötigt- FK A FK A 185,19 FLK + RFGK + MAK + WEK + VOK a) FLK B 21,80 28 min 10,17 10,17 FLK 60 min Stk b) RFGK B RFGK23,40 FLK RFGKZ 10,17 230% c) MAK B 180 28 min 84,00 84,00 MAK 60 min Stk d) WEK B siehe Basisdaten0,70 e) VOK B siehe Basisdaten1,40 FK B FK A 119,66 FLK + RFGK + MAK + WEK + VOK

Siegfried Dreher SIE / TK-5 13/23 FK 304,85 FK FK A + FK B HK HK429,05 MK + FK VVGK VVGK 107,26 HK VVGKZ SK SK 536,31 HK + VVGK 321 Die Einbeziehung von Rüstzeiten (t r )in die MA-Kosten-Kalk Einfache Annahme: Wen die Maschine steht, verwenden wir die gleichen MAK wie im Betriebsfall Mensch Maschine FLK tr FLK te + m tr MAK MAK te + m Bsp Reparaturkosten: Eine Fremdvergabe würde erfolgen wenn die Maschinensätze niedriger wären Aufgabe 22: Größe berechnet aus Wert [¼] FLK 21,40 400 min 17,83 FLK 30 min 17,83 60 min + 20 RFGK RFGK FLK RFGKZ 17,83 315% 56,17 56,17 MAK 235 400 min 195,83 FLK 30 min 195,83 60 min + 20 WEK siehe Basisdaten 1,80 VOK siehe Basisdatenx 0,90 FK FK FLK + FGK 272,50 HK SK HK MK + FK 380,54 SK HK + VVGK 32,50 + 5,60 38,10 1561,87

Siegfried Dreher SIE / TK-5 14/23 Aufgabe 23: Gesucht ist die Herstellkosten in [¼] Wir nehmen zur Lösung die Auftragsformel! Größeberechnet auswert [¼$XIWUDJ@ MEK MGK 20560,00 200 102,80 Auft Auft MGK MGK 1028,00 MEK MGKZ MK MK 21588,00 MEK + MGK a) FLK A 200 0,2 min 22 Auft FLK 22,00 60 min 20 min Auft + Auft 12,27 b) RFGK A RFGK 41,72 FLK RFGKZ 22,00 210% 46,20 Auft Auft c) MAK A 200 0,2 min 119 119,00 Auft MAK 119 60 min 20 min Auft + Auft d) WEK A nicht benötigte) VOK A nicht benötigt- FK A FK A 185,19 FLK + RFGK + MAK + WEK + VOK a) FLK 1 21,80 28 min 10,17 10,17 FLK 60 min Stk b) RFGK 1 RFGK23,40 FLK RFGKZ 10,17 230% c) MAK 1 180 28 min 84,00 84,00 MAK 60 min Stk d) WEK 1 WEK 24,00 200 0,12 Auft Auft e) VOK 1 VOK 720,00 200 3,60 Auft Auft FK 1 FK 1931,20 FLK + RFGK + MAK + WEK + VOK a) FLK 2 Rechenweg siehe oben76,88 b) RFGK 2 Rechenweg siehe oben230,63 c) MAK 2 Rechenweg siehe oben707,25 d) WEK 2 Rechenweg siehe oben30,00 e) VOK 2 Rechenweg siehe oben1040,00 FK 2 FK 22084,76 FLK + RFGK + MAK + WEK + VOK

ak( 3600h ) 7,95 3600h Siegfried Dreher SIE / TK-5 15/23 a) FLK 3 Rechenweg siehe oben99,51 b) RFGK 3 Rechenweg siehe oben218,93 c) MAK 3 Rechenweg siehe oben708,40 d) WEK 3 Rechenweg siehe oben60,00 e) VOK 3 Rechenweg siehe oben840,00 FK 3 FK 31926,84 FLK + RFGK + MAK + WEK + VOK FK 4943,73 FK FK A + FK B HK HK26530,73 MK + FK Herstellungskosten: HK 26530,73 26530,73 132,65 Auft 200 Aufgabe 17 (mit 3600 /) Größe berechnet aus ¼-DKU 0) Anschaffungswert siehe Basisdaten: 84000 ¼ - 1) Kalk Anschaffungswert 10500 AbschreibKosten Abschreibungszeitraum 2) Kalk Zinskosten 3) Instandhaltungskosten 4) Raumkosten MAK fix 5) Energiekosten MAK gesamt (3600h) 84000 105000 8 e Anschaffungswert Zinssatz 2 84000 10% 4200 2 Anschaffungswert Abschreibungszeitraum 4200 8400 84000 105000 8 e Raumbedarf Raumkostensatze 1200 20 m² 60 1200 m² MAK fix 1 4 24300 20 kw 60% 0,1 3600 4320 h kwh 4320 MAK gesamt( 3600h) 1 5 28620

Siegfried Dreher SIE / TK-5 16/23 33 Die Ermittlung des MAK im einzelnen theoretische Abzahlung der Maschine auf 10 e AW AW 0 + RW 2 AW 2 durchschnittlich gebundenes Kapital 10 e AWAnschaffungswert 331 Aufgabe 16 Größe berechnet aus ¼-DKU 0) Anschaffungswert Kaufpreis Maschine: 575000,00 ¼ - Transportkosten: 2300,00 ¼ Installationskosten: 12250,00 ¼ Programmkosten: 40000,00 ¼ Gesamt: 629550,00 ¼ 1) Kalk AbschreibKosten 2) Kalk Zinskosten 3) Instandhaltungskosten 4) Raumkosten MAK fix 5) Energiekosten 629550 62955 10 e 629550 220340 629550 7 % 22034 2 laut Wartungsvertrag: 450000 45000 30 m ² 440 1320 1320 m² MAK fix 1 4 143189 15 kw 80% 0,1 1200 1440 kwh 1440

1200h Siegfried Dreher SIE / TK-5 17/23 MAK gesamt (1200h) MAK gesamt( 1200h) 1 5 144629

3500Stunden Siegfried Dreher SIE / TK-5 18/23 Praxisanwendung 1 (Aufgabe 25) Abschreibung von Wiederbeschaffungswert (WBW) nur in der Kostenrechnung erlaubt Nicht in der Bilanz (GuV) es gilt in der Bilanz der Anschaffungswert (AW-Prinzip) Größe berechnet aus ¼-DKU 0) Basisdaten für die Abschreibung: - WBW 350 000 1,8 630000 AW 350000¼ für die Zinsen: 1) Kalk 630000 78750 AbschreibKosten 78750 8 e 2) Kalk Zinskosten 12250 350000 7 % 12250 2 3) Instandhaltungskosten laut Wartungsvertrag: 25000 25000 4) Raumkosten 20 m ² 3,5 12 840 m² Mon 840 5) Energiekosten 15 kw 80% 0,1 1200 1440 kwh 1440 6) Werkzeugkosten wie angegeben: 14000 14000 MAK gesamt (3500h) MAK gesamt( 3500h) 1 6 186840 Weitere Berechnungen: Materialverbrauch 48000 MGKZ 100 % Per 100% 8% 60000 Kosten Lager Per FGM 105000 RFGKZ 100 % Per 100% 150% 70000 FGL Per Kalkulation bis Herstellungskosten (¼) Größe Produkt A Produkt B Produkt C MEK 80,00 460,00 230,00 MGK (8%) 6,40 36,80 18,40 MK 86,40 496,80 248,40 FLK (20¼VWG 30,00 20,00 40,00 RFGK (150%) 45,00 30,00 60,00

Siegfried Dreher SIE / TK-5 19/23 MAK (53,38 ¼6WG 80,07 53,38 106,76 Programmk 50,00 20,00 80,00 FK 205,07 123,38 286,76 HK 291,47 620,18 535,16 34 Praktische Anwendung Die Ma-Satz-Kalk als Wirtschaftlichkeitsrechnung Æ Kostenvergleichsrechnung Aufgabe 30 Größe Gußmaschine Gussautomat 0) Basisdaten 10000¼ 68000¼ 1) Kalk 10000 5000 AbschreibKosten 9714 2 e 2) Kalk Zinskosten 10000 6 % 300 2 2040 3) Instandhaltungskosten 10 000 8 % 500 6120 4) Raumkosten 15 m ² 2,6 12 468 m² Mon 686,40 5) Energiekosten 2688 2688 MAK gesamt (1600h/1700h) 1 5 9256 1 5 5100 9256 5,79 mak( 1700h ) mak( 1600h ) 13,97 1600 Std Werkzeugformel: WEK AW + Zahl der Instandsetz * Kosten der Instandsetz Standzeitmenge *(Instandsetzungen+1) 2150 + 50 60 WEKGußmaschin e 500 + (50 + 1) 0,20 3200 + 60 70 WEK Gußautomat 500 + (60 + 1) 0,243 Größe Werte für A Produkt A Werte für B Produkt B FLK 12,50 ¼6WG 1,11 ¼6WG 13,00 ¼6WG 0,35 ¼6WG RFGK 110% 1,22 ¼6WG 140% 0,49 ¼6WG MAK 5,79 ¼ 0,51 ¼6WG 13,97 ¼ 0,38 ¼6WG WEK 0,20 ¼ 0,20 ¼6WG 0,243 ¼ 0,243 ¼6WG FK 3,04 ¼6WG 1,46 ¼6WG

Siegfried Dreher SIE / TK-5 20/23 Merke: Kostenvergleichsrechnung ist ein statistisches Verfahren

Siegfried Dreher SIE / TK-5 21/23 4 Der Betriebsabrechnungsbogen (BRB) 41 Die Schritte bei der Erstellung des BRB 1 Übernahme der Kosten aus der Buchhaltung und Verteilung in die Kostenstellen 2 Verrechnung der innerbetrieblichen Leistungen Æ Stufenleiter-Verfahren 3 Ermittlung der Herstellkosten laut BAB 4 Ermittlung der Zuschlagsätze Material-Gemeinkosten-Zuschlag (MGKZ) Fertigungs-Gemeinkosten-Zuschlag (FGKZ) Verwaltung u Vertriebskosten-Zuschlag (VVGKZ) 42 Abschließendes Kalkulationsbeispiel Artikel: Tischbein Basisdaten: MEK 22,50 ¼ Drehen FLK 18,68 ¼6WG t e 17,40 min/ Fräsen FLK 20,93 ¼K t e 8,00 min/ Schleifen FLK 17,50 ¼K t e 3,80 / Aufgabe: Kalkulation mit den Zuschlagsätzen der Firma Südholz bis zu den Herstellungskosten (¼) Größeberechnet auswert [¼$XIWUDJ@ MEK MGK22,50 Auft MGK MGK 1,11 MEK MGKZ MK MK 23,61 MEK + MGK FLK Drehen 5,45 FGK Drehen FGK 16,24 FLK FGKZ FK Drehen FK FLK + FGK21,74 FLK Fräsen 2,79 FGK Fräsen FGK 8,78 FLK FGKZ FK Fräsen FK FLK + FGK11,58 FLK Schleifen 66,50 FGK Schleifen FGK 362,89 FLK FGKZ FK Schleifen FK FLK + FGK429,40

Siegfried Dreher SIE / TK-5 22/23 ΣFK 463,81 HK HK487,42 MK + FK VVGK VVGK 33,21 HK VVGKZ SK SK 520,50 HK + VVGK

Siegfried Dreher SIE / TK-5 23/23 5 Die Kalkulation mit Fertigungskostensätzen (FK-Sätzen) 51 Vorgehensweise FLK RFLK MAK WEK VOK FK-Satz [%] je Hauptkostenstelle 52 Beispiel FK-Satz t e Kalkulation: 200 ¼K 15 min/ 200 28 min 50,00 60 min Stk