Geheimnisschutz im Abgabenverfahrensrecht

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1 Der Geheimnisschutz im Abgabenverfahrensrecht Eine systematische Analyse von Dr. Peter Unger LexisNexis* ARD Orac

2 Vorwort Abkürzungsverzeichnis V XI Prolog 1 I. Die Systematik des Geheimnisschutzes 1 A. Einführung 1 B. Die Verhältnistheorie 2 Erster Hauptteil: Geheimnisschutz der Abgabepflichtigen 7 I. Innenverhältnis 7 A. Allgemeine systematische Vorbemerkungen 7 B. Berufsmäßige Parteienvertreter 8 II. Außenverhältnis 11 A. Schutzrechte Rechtshistorische Entwicklung Österreichische Rechtslage Aussageverweigerungsrechte nach 171 BAO 15 a) Grundlagen 15 b) Gesetzlich anerkannte Verschwiegenheitspflichten, Kunstgeheimnisse und technische Betriebsgeheimnisse 19 c) Berufsmäßige Parteienvertreter (Absatz 2) 21 d) Verhältnis des 171 Abs 1 lit c BAO zu 171 Abs 2 BAO Aussageverweigerungsrechte verwandter Teilrechtsgebiete 29 a) Aussageverweigerungsrechte nach 104 Abs 1 lit d und 104 Abs2FinStrG 29 b) Aussageverweigerungsrecht nach 152 StPO Zurückbehaltungsrecht aufgrund des Beschlagnahmeverbots Rechtsvergleich mit Deutschland Auskunftsverweigerungsrecht gemäß 102 Abs 1 Z 3 lit b AO Vorlageverweigerungsrecht gemäß 104 AO 35 B. Mitwirkungspflichten Auskunftspflicht nach 143 BAO Allgemeines Geheimnisschutzrelevante Grenzen der Auskunftspflicht Hilfeleistung nach 141 BAO Benennungspflicht nach 162 BAO Grundlagen Geheimnisschutzrelevante Grenzen der Benennungspflicht 42 Unger. Geheimnisschutz im Abgabenverfahrcnsrechr, LexisNexis ARD Orac VII

3 VIII Unzer. Geheimnisschutz im Abgabenverfahrensrecht, LexisNexis ARD Orac Inhaltsverzeichnis Zweiter Hauptteil: Geheimnisschutz durch die Abgabenbehörden 43 I. Rechtslage in Österreich 43 A. Innenverhältnis gegenüber Abgabepflichtigen Amtsverschwiegenheit nach Art 20 Abs 3 B-VG Rechtshistorische Entwicklung Grundlagen Sanktionen bei Verletzung der Amtsverschwiegenheit Abgabenrechtliche Geheimhaltungspflicht nach 48a BAO - Steuergeheimnis im engeren Sinne" Rechtshistorische Entwicklung 59 a) Preußisches Einkommensteuergesetz 60 b) Reichsabgabenordnung c) Reichsabgabenordnung d) Das Steuergeheimnis im Dritten Reich 66 e) Oberleitungsphase 67 f) Österreich auf dem Weg zur Bundesabgabenordnung - ohne Steuergeheimnis 68 g) BGBl 1980/151 - Die Rückkehr des Steuergeheimnisses in die Abgabenordnung 70 h) Legistische Überlegungen de lege ferenda Grundlagen Sanktionen bei Verletzung der abgabenrechtlichen Geheimhaltungspflicht Ausnahmen von der Geheimhaltungspflicht 81 a) Durchführung eines Abgaben-, Monopol- oder Finanzstrafverfahrens 81 b) Gesetzliche Verpflichtungen 84 c) Zwingendes öffentliches Interesse 94 d) Kein schutzwürdiges Interesse, Zustimmung des Geheimnisgeschützten Die Regelung der abgabenrechtlichen Geheimhaltungspflicht in den Landesabgabenordnungen 104 a) Wien 104 b) Burgenland 106 c) Steiermark 107 d) Salzburg 108 e) Niederösterreich 108 f) Tirol 109 g) Vorarlberg 109 h) Kärnten 109 i) Oberösterreich Vernehmungsverbot gemäß 170 Z 3 BAO 110

4 4. Akteneinsicht gemäß 90 BAO ] Grundlagen Ausnahmen vom Recht auf Akteneinsicht Datenschutzrechtlicher Schutz des Steuergeheimnisses 113 B. Außenverhältnis gegenüber Dritten Auskunftspflicht gemäß Art 20 Abs 4 B-VG Rechtshistorische Entwicklung Grundlagen 120 a) Adressat und Umfang der Norm 120 b) Auskunftsbegriff Grenzen der Auskunftspflicht 127 a) Keine Angelegenheit des Wirkungsbereiches des Organs 128 b) Gesetzliche Verschwiegenheitspflichten 129 c) Wesentliche Beeinträchtigung der übrigen Aufgaben 132 d) Offenbare Mutwilligkeit des Auskunftsbegehrens 134 e) Besondere Verweigerungsgründe für berufliche Vertretungen Sanktionen bei rechtswidriger Handhabung von Auskünften Amtshilfe gemäß Art 22 B-VG Rechtshistorische Entwicklung Grundlagen Grenzen der Amtshilfe Sanktionen bei Verletzung der Amtshilfeverpflichtung Informationsaustausch nach 48b BAO Mitteilungspflicht nach 48b Abs 1 BAO 147 a) Geschichtliche Entwicklung 147 b) Grundlagen Verständigungsberechtigung nach 48b Abs 2 BAO 157 a) Grundlagen 157 b) Grenzen der Verständigungsberechtigung 158 c) Sanktionen bei unberechtigter Verständigung Weitere einfachgesetzliche Grundlagen behördlichen Zusammenwirkens Beistandspflicht nach 158 BAO 159 a) Grundlagen 159 b) Ablehnung der Amtshilfe wegen Verschwiegenheitspflichten 163 c) Besonderes Register-Einsichtsrecht nach 158 Abs 4 BAO 165 d) Schutz des Brief-, Post und Fernmeldegeheimnisses Abs 2 BAO idf AbgRmRefG (BGB /97) 172 II. Rechtsvergleich mit Deutschland 177 A. Innenverhältnis Art2 Abs 1 ivm Art 1 Abs 1 und Art 14ggfiVm Art 19 GG AO 177 Unger, Geheimnisschutz im Abgaben verfahrensrecht, LexisNexis ARD Orac IX

5 B. Außenverhältnis Art 35 GG AO 179 III. Vom Geheimnisschutz zur Informationsfreiheit 181 Condusio 185 Quellenverzeichnis Verzeichnis der abgekürzt zitierten Literatur 187 a) Kommentare / Monographien / Beiträge in Sammelwerken 187 b) Beiträge in Zeitschriften Entscheidungssammlung 194 a) EKMR 194 b) EGMR 194 c) RFH 194 d) VfGH 195 e) VwGH 196 f) OGH 199 g) DSK 200 h) BVerfG 200 i) BVerwG 200 j) BGH 200 k) BFH 200 Stichwortverzeichnis 201 Ungcr. Geheimnisschutz im Abgabenvcrfährcnsrccht, LexisNcxis ARD Orac