Die Besteuerung deutscher Direktinvestitionen in Kanada

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1 Europäische Hochschulschriften. Reihe 5: Volks- und Betriebswirtschaft 3388 Die Besteuerung deutscher Direktinvestitionen in Kanada Eine ökonomische Analyse der steueroptimalen Rechtsformwahl unter besonderer Berücksichtigung der hybriden Gesellschaftsform der Unlimited Liability Company Bearbeitet von Harald Hecht 1. Auflage Taschenbuch. LXX, 261 S. Paperback ISBN Format (B x L): 14 x 21 cm Gewicht: 430 g Wirtschaft > Unternehmensfinanzen > Betriebliches Steuerwesen schnell und portofrei erhältlich bei Die Online-Fachbuchhandlung beck-shop.de ist spezialisiert auf Fachbücher, insbesondere Recht, Steuern und Wirtschaft. Im Sortiment finden Sie alle Medien (Bücher, Zeitschriften, CDs, ebooks, etc.) aller Verlage. Ergänzt wird das Programm durch Services wie Neuerscheinungsdienst oder Zusammenstellungen von Büchern zu Sonderpreisen. Der Shop führt mehr als 8 Millionen Produkte.

2 VII Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis... XXI Tabellenverzeichnis... XXIII Abkürzungsverzeichnis... XXV Symbolverzeichnis... XXXII 1 Einführung Ausgangssituation Ziel der Arbeit Gang der Untersuchung Politische Grundlagen Entstehung Kanadas Politisches System Verfassung Exekutive Legislative Judikative Provinzgerichte Bundesgerichte Rechtsquellen Income Tax Act Notation und Aufbau Gesetzgebung Income Tax Application Rules Income Tax Regulations Doppelbesteuerungsabkommen Rechtsprechung Provincial Income Tax Act Verwaltungsmitteilungen... 13

3 VIII 3 Besteuerung in Kanada ansässiger natürlicher Personen Prinzipien der Einkommensbesteuerung Gerechtigkeit Neutralität Einfachheit Internationale Wettbewerbsfähigkeit Persönliche Steuerpflicht Residence Rechtsprechung Ordinarily resident Deemed resident Zeitweise Ansässigkeit Ansässigkeit in einer Provinz Sachliche Steuerpflicht Ermittlung des zu versteuernden Einkommens Ermittlung des zu versteuernden Einkommens Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit und aus Ämtern Charakterisierung Gesetzliche Definition Rechtsprechung Einkünfteermittlung Einkünfte aus Geschäftstätigkeit Charakterisierung Gesetzliche Definition Rechtsprechung Abgrenzung zwischen Geschäftstätigkeit und Vermögen Einkünfte aus Vermögen Charakterisierung Vermögen Zinsen Miet- und Lizenzzahlungen Dividenden... 26

4 IX Besteuerung von Veräußerungsgewinnen Gesetzliche Regelungen Abgrenzung zwischen laufenden Einkünften und capital gains Ermittlung der capital gains uns capital losses Veräußerung von Aktien und Anleihen Verrechnung von capital gains und capital losses Verlustverrechnung Division C deductions Steuertarif Tax credits Nicht erstattungsfähige tax credits Erstattungsfähige tax credits Foreign tax credit Dividend tax credit Alternative Minimum Tax Kritische Anmerkungen zur Verwirklichung des Leistungsfähigkeitsprinzips Verwirklichung des objektiven Nettoprinzips Verwirklichung des subjektiven Nettoprinzips Steuerliche Gewinnermittlung Verhältnis zwischen GAAP und den steuerlichen Gewinnermittlungsvorschriften Gewinnermittlung als Rechtsfrage Zutreffende Darstellung des Gewinns Gewinnermittlungsmethoden Zeitliche Erfassung von Erträgen und Aufwendungen Zeitliche Erfassung von Erträgen Zeitliche Erfassung von Aufwendungen Abziehbare Aufwendungen Persönliche und gemischte Aufwendungen Aufwendungen für illegale Aktivitäten Zinsaufwendungen... 51

5 X Gewinnerzielungsabsicht Verwendung des Kredites Aufwendungen zur Geldbeschaffung Cost of goods sold Abschreibungen Capital cost allowance Abschreibung von materiellen 55 Vermögensgegenständen Allgemeines Berechnung der Abschreibung Abschreibung bei Veräußerung des Vermögensgegenstandes Eligible capital expenditures Abschreibung von immateriellen Vermögensgegenständen Definition Berechnung der Jahresabschreibung cumulative eligible capital amount Abschreibung bei Veräußerung des immateriellen Vermögensgegenstandes Gesellschaftsrechtliche Grundlagen Personengesellschaften General partnership und limited partnership Rechtsquellen und Definition Rechtsquellen Definition Gründung Kapitalaufbringung Geschäftsführung Haftung Gesellschafterwechsel Auflösung Gewinnverteilung... 69

6 XI Limited liability partnership Kapitalgesellschaften Corporations Rechtsquellen Gründung Kapitalaufbringung Geschäftsführung Aktionäre Verwaltungsrat (board of directors) Geschäftsführer (officers) Haftung Gesellschafterwechsel Auflösung Freiwillige Auflösung Unfreiwillige Auflösung Unlimited Liability Company Qualifizierung kanadischer Gesellschaften im deutschen Steuerrecht Geschäftsführung und Vertretung Haftung Übertragbarkeit der Anteile Gewinnzuteilung Kapitalaufbringung Lebensdauer der Gesellschaft Gewinnverteilung Formale Gründungsvoraussetzungen Sonstige Kriterien Fazit... 86

7 XII 6 Besteuerung von ansässigen Kapitalgesellschaften Steuerliche Spezifizierung des Gesellschaftsrechts Persönliche Steuerpflicht Sachliche Steuerpflicht Überblick Spenden Dividenden Allgemeine Dividendenkürzung Sondervorschriften für ausländische Dividenden Verlustverrechnung Non-capital losses Capital losses Limited partnership losses Additions for foreign tax deductions Mantelkauf (acquisition of control) Control Personengruppe Verlustuntergang Unrealisierte Verluste Nicht abschreibbare Vermögensgegenstände Abschreibbare Vermögensgegenstände Eligible capital property Aufteilung des zu versteuernden Einkommens Berechnung der Steuer Corporations allgemein Bundessteuer General rate reduction Manufactoring and Processing Profits Provinzsteuer Canadian controlled private corporations Small business deduction Manufacturing and processing deduction

8 XIII Refundable tax on investment income Tax credits Investment tax credit Allgemeine Kapitalgesellschaften Canadian controlled private corporations Foreign tax credit Besteuerung der Dividende beim Anteilseigner Non-eligible dividends Eligible dividends Investment income Refundable dividend tax on hand (RDTOH) Beispiel Vollausschüttung einer corporation an ihren kanadischen Anteilseigner Vollausschüttung einer CCPC Active business income und investment income Active business income Investment income Perfekte Integration von corporation tax und income tax Identische Bemessungsgrundlage bei corporation tax und income tax Anrechnung des dividend tax credit auf die income tax Corporation Anrechnungsüberhang auf Bundesebene Anrechnungsüberhang auf Provinzebene Canadian controlled private corporation Anrechnungsüberhang auf Bundesebene Anrechnungsüberhang auf Provinzebene Vermeidung von Steuerstundung durch Thesaurierung Refundable tax on investment income Refundalbe dividend tax on hand (RDTOH)

9 XIV 7 Besteuerung von ansässigen Personengesellschaften Steuerrechtliche Spezifizierung des Gesellschaftsrechts Einkommensermittlung Dividenden Verlustverrechnung Ausländische Einkünfte Investment tax credit und SR&ED Capital gains Beziehungen zwischen Gesellschafter und Personengesellschaft Beispiel Einkommensverteilung Besteuerung von nicht-ansässigen Personen Überblick Persönliche Steuerpflicht Natürliche Personen Kapitalgesellschaften Doppelbesteuerungsabkommen Person im Sinne des Doppelbesteuerungsabkommens Natürliche Personen Kapitalgesellschaften Sachliche Steuerpflicht Part I taxes Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit Income Tax Act Doppelbesteuerungsabkommen Einkünfte aus Geschäftstätigkeit Income Tax Act Doppelbesteuerungsabkommen Betriebsstätte im Sinne des Doppelbesteuerungsabkommens Besteuerungsrecht Deutschland

10 XV Besteuerungsrecht Kanada Einkünfte aus Veräußerungsgewinnen Income Tax Act Doppelbesteuerungsabkommen Besteuerungsrecht Kanada Besteuerungsrecht Deutschland Part XIII taxes Dividenden Income Tax Act Doppelbesteuerungsabkommen Definition Besteuerungsrecht Deutschland Besteuerungsrecht Kanada Zinsen Income Tax Act Zinsen im Sinne der Quellenbesteuerung Zinsabzugsbeschränkung Doppelbesteuerungsabkommen Definition Besteuerungsrecht Deutschland Besteuerungsrecht Kanada Lizenzgebühren Income Tax Act Doppelbesteuerungsabkommen Definition Besteuerungsrecht Deutschland Besteuerungsrecht Kanada Vermeidung der Doppelbesteuerung

11 XVI 9 Steueroptimale Rechtsformwahl deutscher Direktinvestitionen in Kanada Ziel der Untersuchung Finanzierungsarten Struktur der Investitionen und Rechtsformen Struktur und betrachtete Rechtsformen Reduktion der Kombinationsmöglichen Gleichstellung von Einzelunternehmen und Mitunternehmerschaft Gleichstellung von Betriebsstätte und Beteiligung an ausländischer Personengesellschaft Methodische Grundlagen Statische Verfahren Dynamische Verfahren Modellparameter Beteiligungsfinanzierung Spitzeneinheit: deutsche Einzelunternehmung: Fälle a 1 bis a Fall a 1 : Grundeinheit kanadische Betriebsstätte Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall a 2 : Grundeinheit closely held corporation (CHC) Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall a 3 : Grundeinheit unlimited liability corporation (ULC) Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Vergleich der Fälle a 1 bis a

12 XVII Spitzeneinheit: kanadische general partnership: Fälle a 4 bis a Fall a 4 : Grundeinheit kanadische Betriebsstätte Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall a 5 : Grundeinheit closely held corporation (CHC) Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall a 6 : Grundeinheit unlimited liability corporation (ULC) Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Vergleich der Fälle a 4 bis a Spitzeneinheit: unlimited liability corporation: Fälle a 7 bis a Fall a 7 : Grundeinheit kanadische Betriebsstätte Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall a 8 : Grundeinheit closely held corporation (CHC) Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall a 9 : Grundeinheit unlimited liability corporation (ULC) Nationales Recht Kanada Deutschland

13 XVIII Doppelbesteuerungsabkommen Spitzeneinheit: deutsche Kapitalgesellschaft: Fälle a 10 bis a Fall a 10 Grundeinheit kanadische Betriebsstätte Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall a 11 : Grundeinheit closely held corporation (CHC) Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall a 12 : Grundeinheit unlimited liability corporation (ULC) Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Vergleich der Fälle a 10 bis a Spitzeneinheit: deutsche Kapitalgesellschaft: Fälle a 13 bis a Fall a 13 Grundeinheit kanadische Betriebsstätte Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall a 14 : Grundeinheit closely held corporation (CHC) Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall a 15 : Grundeinheit unlimited liability corporation (ULC) Nationales Recht Kanada

14 XIX Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Vergleich der Grenzsteuerfunktionen bei Beteiligungsfinanzierung Selbstfinanzierung Fall b 1 : Gewinnthesaurierung in einer CHC Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall b 2 : Gewinnthesaurierung in einer ULC Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Gesellschafter-Fremdfinanzierung Fall c 1 : Gesellschafterdarlehen an eine CHC Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall c 2 : Gesellschafterdarlehen an eine general partnership Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Fall c 3 : Gesellschafterdarlehen an eine ULC Nationales Recht Kanada Deutschland Doppelbesteuerungsabkommen Gesamtvergleich

15 XX 9.6 Ausblick Reduzierung der corporation tax rate vs. Reduzierung der Quellensteuer Beteiligungsfinanzierung Fälle a 1 und a Fall a Reduzierung der corporation tax rate Reduzierung der Quellensteuer Fälle a 3, a 7, a 8 und a Reduzierung der corporation tax rate Reduzierung der Quellensteuer Fälle a 5 und a Reduzierung der corporation tax rate Reduzierung der Quellensteuer Fälle a 10 und a Reduzierung der corporation tax rate Reduzierung der Quellensteuer Fall a Reduzierung der corporation tax rate Reduzierung der Quellensteuer Fälle a 13, a 14 und a Reduzierung der corporation tax rate Reduzierung der Quellensteuer Vergleich Beteiligungsfinanzierung Reduzierung der corporation tax rate Reduzierung der Quellensteuer Selbstfinanzierung Reduzierung der corporation tax rate Reduzierung der Quellensteuer Gesellschafterfremdfinanzierung Fälle c 1 und c Reduzierung der corporation tax rate Reduzierung der Quellensteuer

16 XXI Fall c Reduzierung der corporation tax rate Reduzierung der Quellensteuer Vergleich Änderungen der Zinsabzugsbeschränkungen Ausdehnung auf Personengesellschaften und Betriebsstätten Änderung des akzeptierten Verhältnisses zwischen Eigenkapital und Fremdkapital Zusammenfassung der Ergebnisse Anhang... Rechtsquellenverzeichnis... Rechtsprechungsverzeichnis... Literaturverzeichnis... XXXIV XLIX LIII LVIII