1. CHARAKTERISTIK EINER REVISION

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1 1. CHARAKTERISTIK EINER REVISION 1.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Ziel und Wirkung der Revision Revisionsrecht Ziel der eingeschränkten Revision Ziel der ordentlichen Revision Ziel der prüferischen Durchsicht Ziel von vereinbarten Prüfungshandlungen Grad der Zusicherung Nutzen der Revision Eigenschaften des Revisors Begriffe der Revision ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN AUFGABEN Ziele von Prüfungen Aussagebezogene vs. Prüfung Unterschiede zwischen der eingeschränkten und der ordendichen Revision Unterscheidung der Prüfungsformen Der Nutzen der Revision Prüfungstätigkeiten und prüfungsnahe Definition von Risiken bei der Revision DAS WESEN DER REVISION 2.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Gesetzliche Bestimmungen zur eingeschränkten Revision Was ist eine eingeschränkte Revision? Wann ist eine eingeschränkte Revision durchzuführen? Abgrenzung zur ordentlichen Revision und zu anderen gesetzlichen Prüfungen Übersicht über die anzuwendenden Prüfungsstandards Die gesetzlichen Pflichten bei der eingeschränkten Revision Beginn und Ende einer eingeschränkten Revision ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN AUFGABEN I 29 Renggli, Karl Die eingeschr Grundlagen Prüfsicherheit Testat Berichterstattung Revisionsbericht digitalisiert durch: IDS Luzern

2 Rücktritt 3. DEN - ROADMAP ROADMAP»«3.2 ERFORDERLICHE D 0 UM E AT H r, ZIEL DES KAPITELS 4.2 GRAFISCHE ÜBERSICHT 4.3 THEORETISCHE UND PRAKTISCHE Mitwirkung Buchführung Erbringen 4.4 ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN 4.5 BEISPIELE Auftragsbestätigung Revision Auftragsbestätigung für Mitwirkung Buchführung Arbeitspapier mit für einer >1 4.6 AUFGABEN Fallbcispicl zur Fallbcispicl zur Anforderungen an den Revisor Notwendige Unterlagen PRÜFUNGSPLANUNG ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT 5.3 THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Überblick über die Prüfungsplanung. Risikoansatz Kenntnisse über und Umfeld des Unternehmens in der Beurteilung von inhärenten Risiken Wesentlichkeit und Reaktion auf die festgestellten in der Prüfungsplan und Prüfprogramm Planungsbesprechung intern im Team Kommunikation mit der Unternehmensleitung zur Planung Abschluss der Prüfungsplanung ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN 78

3 5.5 BEISPIELE I Unternehmens Auswahl zur als Ganzes 81 i AUFGABEN zur I zur II Bestimmung 86 Fehler Auswirkungen das und Erlangen von und I ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Überblick die Phase der und Beispiel Allgemeines zur Prüftechnik 94 Befragungen Analytische Detailprüfungen Gcsammrtcil VORLAGE ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN 6.6 AUFGABEN \brgchcn bei den analytischen Prüfungshandlungen Praktisches Beispiel einer analytischen Prüfung Fragen zur Prüfungstechnik 7. BERICHTERSTATTUNG 7.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Gesetzliche Grundlagen Grundsätze der Berichterstattung Bestandteile des Berichtes Abweichungen Norrnalwortlaut 128 Ergänzende Berichterstattung 138

4 7.3.6 Berichterstattung bei der Prüfung der Jahresrechnung nach Kern-FER Berichterstattung bei freiwilligen Prüfungen ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN MUSTERBERICHTE Aktiengesellschaft mit redaktionellen Erläuterungen Normalwortlaut Gesellschaft mit beschränkter Haftung Normalwortlaut Genossenschaft Normalwordaut Verein Normalwordaut Stiftung Normalwordaut Stiftung mit Zewo-Bestätigung 21) Normalwortlaut Bericht (z.b. Aktiengesellschaft) mit Kern-FER Einschränkung wegen festgestellter Überbewertung Einschränkung wegen fehlender Offenlegung Auflösung stille Reserven Einschränkung wegen mangelnder Offenlegung Unsicherheit Untemehmensfortführung Verstoss Mindestgliederungsvorschriften wegen Inventars Einschränkung wegen Erwerb/Reserve eigene Aktien wegen Vorräte Einschränkung wegen Beschränkung des Prüfungsumfangs Aktionärsdarlehen Verneinung aufgrund festgestellter Überbewertung wegen zu Verneinung wegen fehlender Offenlegung Unsicherheit Unternehmensfortführung Verneinung wegen fehlender Offenlegung Unsicherheit Bewertung der Rückstellung Verneinung wegen fehlender Offenlegung Auflösung stille Reserven Verneinung wegen Verstoss gegen Verrechnungsverbot, Gewinnverwendung nicht beanstandet Verneinung wegen fehlenden Inventars Verneinung wegen fehlender Rückstellung und nicht möglicher Gewinnverwendung Verneinung wegen bekannt gewordener Sachverhalte nach dem Bilanzstichtag Unmöglichkeit einer Prüfungsaussage wegen angenommener Überbewertung Unmöglichkeit einer Prüfungsaussage wegen fehlender Unterlagen zur Bewertung Unmöglichkeit einer Prüfungsaussage wegen fehlender Unterlagen zur Untemehmensfortführung Zusatz zur im Anhang offengelegten Unsicherheit hinsichtlich Bewertung Zusatz zur im Anhang offengelegten Unsicherheit hinsichtlich Zusatz zur Überschuldung und zum Vorliegen einer Rangrücktrittsvereinbarung 175 Zusatz zur Überschuldung und zu beabsichtigten finanziellen Sanierungsmassnahmen Zusatz zur Überschuldung und zum Vorliegen von Zwischenbilanzen Zusatz zum Kapitalverlust gemäss Art. 725 Abs. 1 OR Zusatz zur Dividendenausschüttung auf Untätigkeit des Verwaltungsrates bei Art. 725 Abs. 1 OR Art. Abs. 2 OR Hinweis auf verbotene Einlagenrückgewähr gemäss Art. 680 Abs. 2 OR Hinweis auf gesetzwidrigen Antrag über die Gewinnverwendung (fehlende Liquidität) Hinweis auf fehlende Reservezuweisung bei der Gewinnverwendung Hinweis auf nicht zulässigen Erwerb eigener Aktien gemäss Art. 659 Abs. 1 OR Freiwillige Review Aktiengesellschaft 186

5 Freiwillige Review Gesellschaft mit beschränkter Haftung Freiwillige Review Genossenschaft Freiwillige Review Verein Freiwillige Review Stiftung Freiwillige Review Verein mit Zewo-Bestätigung Freiwillige Review bei Bericht mit Kern-FER 7.6 AUFGABEN Sachverhalte, die zu Abweichungen Normalwordaut führen des Revisionsstellenberichts Abweichungen vom Normalwordaut Fehler im Revisionsstellenbericht ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN und die Jahresrechnung Ereignisse und Bedingungen für eine gefährdete Pflichten der Unternehmensleitung zur Einschätzung der Pflichten des Prüfers zur Berichterstattung des Prüfers zur Untemehmensfortführung ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN AUFGABEN Auswirkungen der auf die Jahresrechnung Pflichten des Prüfers bezüglich der Verschiedene Fragen zur Unternehmensfortführung KAPITALVERLUST UND 9.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHTEN 210 Hälftiger Kapitalverlust (Art. 725 Abs. 1 OR) Überschuldung (Art. 725 Abs. 2 OR) 9.3 THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Stellenwert von Kapitalverlust und Überschuldung Gesetzliche Grundlagen Art. 725 Abs. 1 OR in der Praxis Grundsätze des Berufsstandes und Gerichtsentscheide Hälftiger Kapitalverlust (Art. 725 Abs. 1 OR) bei Kapitalverlust, Überschuldung und Liquiditätsproblemen Verhältnis zwischen Liquiditätslage, Art. 725 OR und Überschuldungsanzeige Überschuldung (Art. 725 Abs. 2 OR) Prüfung der Zwischenbilanz Art. 725 Abs. 2 OR Rangrücktritt einer Überschuldung Benachrichtigung des Richters durch die

6 Praktische Handhabung der Anzeigepflicht durch die Revisionsstelle - Typischer Ablauf einer Überschuldungsanzeige ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN VORLAGEN Brief an Verwaltungsrat mit Aufforderung, Zwischenbilanz gemäss Art. 725 Abs. 2 OR zu erstellen Überschuldungsanzeige durch Revisionsstelle (Beispiel 1) Überschuldungsanzeige durch Revisionsstelle (Beispiel 2) Prüfungsbericht Art. 725 Abs. 2 OR Prüfungsbericht Zwischenbilanz(en) Art. 725 Abs. 2 OR gemäss PS 290.X Prüfungsbericht Zwischenbilanz(en) Art. 725 Abs. 2 OR gemäss PS 290.Y Muster Ergänzung zur Mustervereinbarung (9.5.7) Separater Prüfbericht für die Aufhebung eines Rangrücktritts Garantieerklärung, Formulierungsvorschlag als Ergänzung zur Mustervereinbarung der Treuhand-Kammer Muster Sachwalterweisungen Vereinbarung einen teilweisen Forderungsverzicht AUFGABEN Wissensfragen zum Kapitalverlust und zur Überschuldung Berechnung hälftiger Kapitalverlust Möglichkeiten zur Beseitigung eines Kapitalverlusts Sanierungsmassnahmen Subsidiäre Pflicht zur Einberufung einer Sanierungsgeneralversamrnlung Entscheidungskompetenz bei Sanierungsmassnahmen Wissensfragen zur Überschuldung und zum Rangrücktritt Folgen einer Überschuldung Zwischenbilanz zu Liquidationswerten ERSTPRUFUNG - UND 10.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT 270 THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Eröffnungsbilanz bei Eröffnungsbestände Prüfung der Vorjahreszahlen und Vorjahresangaben Berichterstattung über Eröffnungsbestände und Vorjahresangaben ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORUERUNGEN AUFGABEN Definitionen Prüfung der Eröffhungsbestände Repetition Prüfungsansatz Erstprüfung Revisionsbericht X AG

7 11. VERTIEFUNG ZU BESTANDES- UND BEWERTUNGSPRUFUNGEN 11.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN 286 Prüfungsziele bei der eingeschränkten Revision Bestandesprüfungen Beispiel einer typischen Bestandesprüfung Bewertungsprüfungen Beispiel einer typischen Bewertungsprüfung ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN Fragen zu Bewertungsprüfungen I Forderungen Umsatzerfassung Fragen zu Bewertungsprüfungen II NAHESTEHENDE PARTEIEN 12.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Zweck der Prüfung von Transaktionen mit nahestehenden Parteien Was sind nahestehende Parteien? Prüfungsvorgehen bei Transaktionen mit nahestehenden Parteien Vorgehen bei Feststellung verdeckter Gewinnausschüttung Einlagerückgewähr (Art. 680 Abs. 2 OR) ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN 12.5 AUFGABEN Fragen Nahestehende Parteien Verdeckte Gewinnausschüttungen STILLE RESERVEN 13.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT 314 THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Bedeutung der stillen Reserven für die Schweizer Rechnungslegung Begriffe zu den stillen Reserven Praktisches Beispiel zur Berechnung der Veränderung der stillen Reserven Reserven Pflicht zur Mitteilung der stillen Reserven an die Revisionsstelle zu den Reserven ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN

8 13.5 AUFGABEN Wissensfragen zu den stillen Reserven Stille Reserven und Berichterstattung Ergebnisgestaltung mit stillen Reserven Status zu den stillen Reserven der Aqua AG Status zu den stillen Reserven der Quantum AG Zusatzfragen zur AG EREIGNISSE NACH DEM BILANZSTICHTAG 14.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Begriffe und Zusammenhänge Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, deren Ursachen im Jahr liegen Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, deren Ursachen im Jahr liegen Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, welche die Unternehmensfortführung beeinträchtigen ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN AUFGABEN Fragen zu den Ereignissen nach dem Bilanzstichtag Feststellung von Fehlern nach Abgabe des Revisionsstellenberichtes Verlustfreie Bewertung PRÜFUNG DES ANTRAGS ÜBER DIE VERWENDUNG DES BILANZGEWINNS 15.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Prüfung des Antrags über die Verwendung des Bilanzgewinns Prüfung der Reservezuweisung Prüfung der Vermögens- und Liquiditätssituation Auswirkungen auf die Berichterstattung ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN 338 AUFGABEN Prüfungsaussage zur Gewinnverwendung I Prüfungsaussage zur Gewinnverwendung Verwendung des Bilanzgewinns Gewinnverteilungsplan Gewinnverteilung I Gewinnverteilung II Gewinnverteilung Berichterstattung bei Verstoss gegen die zur Reservezuweisung Berücksichtigung der Vermögens- und Liquiditätslage bei der Gewinnverwendung

9 KAPITELUBERSICHT/INHALTSVERZEICHNIS 16. ARBEITSPAPIERE 16.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Grundlagen der Dokumentation der Prüfung Grundsätze der Dokumentation Gestaltung der Arbeitspapiere Gliederung der Arbeitspapiere Eigentum der Arbeitspapiere und deren Aufbewahrung ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN AUFGABEN Allgemeine Wissensfragen zu den Arbeitspapieren I Allgemeine Wissensfragen zu den Arbeitspapieren II ORGANISATION UND ZULASSUNG DER REVISIONSGESELLSCHAFT, QUALITÄTSSICHERUNG 17.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜDERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Voraussetzungen für die Zulassung Gesetzliche Anforderungen an das Revisionsunternehmen Anforderungen an ein im Personelle und organisatorische Trennung gemäss Art. 729 Abs. 2 OR Weiterbildungsanforderungen Ausblick in der Wirtschaftsprüfung DER ANFORDERUNGEN BEISPIELE UND ARBEITSHILFEN bei KMU-Revisionsuntemehmen Checkliste zur Qualitätssicherung bei Schutzvorkehrungen gemäss Revisionsaufsichtsbehörde 369 Reglement für die organisatorische Trennung von Revision und Buchführung und das Erbringen von anderen Dienstleistungen AUFGABEN Voraussetzung für das Erbringen von gesetzlich vorgeschriebenen Revisionen Ausbildungsanforderungen Voraussetzungen für die Zulassung als Revisionsunternehmen Bucfrführung ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Grundlagen der Unabhängigkeit

10 Grundsätzliche Vorgaben des Berufsstandes Bei der eingeschränkten Revision zulässige Mitwirkung bei der Buchführung Praktische Überlegungen bei Doppelmandaten Mögliche Konsequenzen bei Pflichtverletzungen ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN BEISPIELE UND ARBEITSHILFEN Beispiel eines Besprechungsprotokolls über die Buchführung und Abschlusserstellung AUFGABEN Sachverhalte, welche die Unabhängigkeit beeinträchtigen können Politischer Wille für die Mitwirkung bei der Buchführung Personelle und organisatorische Trennung für die Mitwirkung bei der Buchführung Konsequenzen bei einem Verstoss gegen die VERANTWORTLICHKEIT DER REVISIONSSTELLE - KONSEQUENZEN VON PFLICHTVERLETZUNGEN 19.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEDRETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Verschärfung der Haftung Zivilrechtliche Pflichtverletzungen und ihre Konsequenzen Aufsichtsrechtliche Pflichtverletzungen und ihre Konsequenzen Pflichtverletzungen gemäss Strafgesetzbuch und ihre Konsequenzen Verbandsrechtliche Pflichtverletzungen und ihre Konsequenzen aus daraus ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN ARBEITSHILFEN Erklärung zur Entbindung der Revisionsstelle vom Berufsgeheimnis AUFGABEN Fragen zur Verantwortlichkeit der Revisionsstelle Pflichtverletzung der Revisionsstelle I Pflichtverletzung der Revisionsstelle II Pflichtverletzung der Revisionsstelle Pflichtverletzung der Revisionsstelle IV Pflichtverletzung der Revisionsstelle V Pflichtverletzung der Revisionsstelle VI Pflichtverletzung der Revisionsstelle VII EINGESCHRÄNKTE REVISION IN DER PRAXIS 20.1 ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Grundsätzliche Überlegungen und Zielsetzungen Erkenntnisse aus den vorliegenden Untersuchungen und Erfahrungsberichten Erkentnisse 434

11 20.4 ZUSAMMENFASSUNG DER ANFORDERUNGEN AUFGABEN Eigenschaften der eingeschränkten Revision ÜBRIGE GESETZLICHE PFLICHTPRÜFUNGEN ZIEL DES KAPITELS GRAFISCHE ÜBERSICHT THEORETISCHE UND PRAKTISCHE ERKLÄRUNGEN Gründungsprüfung Kapitalerhöhungsprüfung Kapitalherabsetzungsprüfung Liquidation und vorzeitige Verteilung des Vermögens Aufwertungsprüfung Exkurs: Prüfungen gemäss Fusionsgesetz 455 Exkurs: Sonderprüfung VORLAGEN Erklärung zum Gründungsbericht Gründung Erklärung zum Kapitalerhöhungsbericht Prüfungsbestätigung ordentliche und genehmigte Kapitalerhöhung Prüfungsbestätigung bedingte Kapitalerhöhung (Ausübung der Konversionsrechte) Prüfungsbestätigung bedingte Kapitalerhöhung (Erlöschen der Konversionsrechte) Vollständigkeitserklärung Kapitalherabsetzung Mittelfreigabe Prüfungsbestätigung Herabsetzung Aktienkapital zur Beseitigung Unterbilanz des Vermögens Aufwertung Art. 670 OR AUFGABEN Fragen zur Gründungsprüfung I Fragen zur Gründungsprüfung II Fragen zur Kapitalerhöhungsprüfung Arten von Kapitalerhöhungen des Prüfungsurteils bei den übrigen gesetzlichen Konstitutive vs. deklarative Kapitalherabsetzung Prüfpflichten bei einer Kapitalherabsetzung Kapitalerhöhung Kapitalherabsetzung und Liquidität Voraussetzungen für eine Aufwertung Berichterstattung bei einer Aufwertung Zulassungsvoraussetzungen LOSUNGEN ZU DEN AUFGABEN 22.1 LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL

12 22.4 LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL LÖSUNGEN ZU KAPITEL FALLSTUDIE 23.1 AUSGANGSLAGE AG GLOSSAR Interne Organisation der Samsevan AG Beschreibung der internen Prozesse der Samsevan AG 23.2 AUFGABEN ZUR FALLSTUDIE Aufgabe 1: Unabhängigkeit/Mandatsannahme Aufgabe 2: Aufgabe 3: Berichterstattung Aufgabe 4: Aufgabe 5: Allgemeine Fragestellungen Aufgabe 6: Übrige gesetzliche Pflichtprüfungen LÖSUNGEN ZUR FALLSTUDIE Lösungen zur Aufgabe Lösungen zur Aufgabe Lösungen zur Aufgabe Lösungen zur Aufgabe Lösungen zur Aufgabe Lösungen zur Aufgabe LITERATURVERZEICHNIS 26. STICHWORTVERZEICHNIS