Hubertus M. Buderath/Andreas Herzig Annette G. Köhler/Burkhard Pedell (Hrsg.) Wertbeitrag. der Internen Revision. Messung, Steuerung und Kommunikation

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1 Hubertus M. Buderath/Andreas Herzig Annette G. Köhler/Burkhard Pedell (Hrsg.) Wertbeitrag der Internen Revision Messung, Steuerung und Kommunikation

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4 III Hubertus M. Buderath / Andreas Herzig Annette G. Köhler / Burkhard Pedell (Hrsg.) Wertbeitrag der Internen Revision Messung, Steuerung und Kommunikation 2010 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

5 IV Herausgeber: Dipl.-Kfm. Hubertus M. Buderath, ehemaliger Leiter der Konzernrevision der DaimlerChrysler AG; Dipl.-Kfm. Andreas Herzig, Deloitte & Touche GmbH, Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Stuttgart; Prof. Dr. Annette G. Köhler, Lehrstuhl für Rechnungswesen, Wirtschaftsprüfung und Controlling, Universität Duisburg-Essen; Prof. Dr. Burkhard Pedell, Lehrstuhl für Controlling, Universität Stuttgart. Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über < abrufbar. E-Book-ISBN Dieses Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlages unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen Schäffer-Poeschel Verlag für Wirtschaft Steuern Recht GmbH Einbandgestaltung: Willy Löffelhardt/Melanie Frasch Satz: Johanna Boy, Brennberg Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart Ein Tochterunternehmen der Verlagsgruppe Handelsblatt

6 V Geleitwort Mit der Neufassung des 107 Abs. 3 des Aktiengesetz (AktG) betont das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) erstmals außerhalb des Finanzdienstleistungssektors die Rolle der Internen Revision als ein anerkanntes wesentliches Instrument der Unternehmenssteuerung und -kontrolle. Zudem fordert das Aktiengesetz ausdrücklich Sorgfaltspflichten und Kontrollinstanzen, die durch die Unternehmensleitung einzurichten ( 90, 91 AktG) und deren Einrichtung durch die Unternehmensleitung vom Aufsichtsorgan zu überwachen sind ( 111 Abs. 1 AktG): das Interne Kontrollsystem, das Risikomanagementsystem und das Interne Revisionssystem. Vorstand und Aufsichtsrat müssen sich mit dem gesamten Internen Kontrollsystem und Risikomanagementsystem auseinandersetzen ( 107 Abs. 3 AktG). Zu diesem Zweck prüft eine starke Interne Revision als unabhängige Instanz alle Prozesse des Unternehmens und damit das gesamte Interne Kontrollsystem. Der Abschlussprüfer bezieht sich schwerpunktmäßig auf die Rechnungslegung zum Stichtag und berichtet über die wesentlichen Schwächen des rechnungslegungsbezogenen Internen Kontroll- und Risikomanagementsystems. Die Diskussion über eine verbesserte Corporate Governance und Compliance hat also zu einer erheblichen Aufwertung der Internen Revision geführt. Die Aufgaben und Themen, mit denen sich heute eine Interne Revision beschäftigt, sind so vielfältig und facettenreich wie nie zuvor. Die Aufmerksamkeit, die die Prüfergebnisse der Internen Revision in den Gremien der Unternehmen erreichen, ist deutlich gestiegen. Dies bedeutet enorme Chancen, den Erkenntnisschatz aus der täglichen Arbeit wertsteigernd in die Unternehmen einzubringen. Der Anspruch sollte dabei auch so weit gehen, den Wertbeitrag, den eine Interne Revision leistet, nicht nur qualitativ, sondern auch quantitativ herauszustellen. Genau da setzen die Verfasser des Buches an. Ausgehend von einer Darstellung der Rahmenbedingungen wird ein Konzept zur Messung, Steuerung und Kommunikation des Wertbeitrags der Internen Revision entwickelt. Der Grundgedanke ist, dass sich durch die Durchführung von Revisionen die Gesamtrisikoposition des Unternehmens verbessert. Dieser allgemein anzunehmenden Hypothese hat es bislang an Beiträgen zur Konkretisierung, insbesondere zur Messung von Wertbeiträgen der Internen Revision gemangelt. Insofern füllen die Verfasser dankenswerterweise eine Lücke in der Revisionsliteratur. Das Deutsche Institut für Interne Revision e.v. (DIIR) unterstützt als gemeinnütziges Institut seit mehr als 50 Jahren die für Prüfungs- und Beratungsaufgaben zuständigen Fach- und Führungskräfte. Das DIIR begrüßt die mit dem

7 VI Geleitwort vorliegenden Werk gezeigte Initiative und wünscht den Autoren den Erfolg, der dem Werk gebührt. Bernd Schartmann Sprecher des Vorstands Deutsches Institut für Interne Revision e.v.

8 VII Vorwort Die Interne Revision verfügt als ein zentrales Element der Corporate Governance über vielfältige Potentiale, mit ihren Aktivitäten zum Unternehmenswert beizutragen. Gleichwohl muss sie sich wie alle anderen Unternehmensbereiche auch der Herausforderung stellen, ihren Wertbeitrag zu messen, zu steuern und zu kommunizieren. Bei der systematischen Umsetzung des Performance Measurement der Internen Revision sind bislang allerdings vielfach noch erhebliche Defizite festzustellen. An diesem Punkt setzt das vorliegende Buch an. Es zeigt zunächst auf, wie als Voraussetzung eines konsequenten Performance Measurement die Aufgaben der Internen Revision systematisch identifiziert werden können. Darauf aufbauend werden problemorientierte Konzepte und Prozesse für die Messung, Steuerung und Kommunikation des Wertbeitrags der Internen Revision entwickelt. Darüber hinaus wird gezeigt, wie konkrete Instrumente bei der Umsetzung dieser Konzepte eingesetzt werden können. Das Buch richtet sich an Angehörige der Internen Revision, an die Revisionskunden, zu denen insbesondere die Auftraggeber der Internen Revision und die geprüften Einheiten gehören, sowie an Entscheidungsträger sämtlicher Funktionsbereiche, die enge Bezüge zur Internen Revision aufweisen, wie Rechnungswesen, Controlling, Risikomanagement, Compliance und IT. Darüber hinaus wendet es sich an Personen, die sich in der Forschung, Lehre oder Beratung mit dem Thema der Internen Revision beschäftigen. Unser herzlicher Dank geht zunächst an Herrn Dipl.-Kfm. techn. Stefan Hübner, Herrn Dipl.-Kfm. Mirko Mertenskötter und Herrn Dipl.-Kfm. Dipl.-Wirt.- Inform. Olaf Schroeder, die mit ihren Beiträgen als Autoren und ihrem unermüdlichen Einsatz das Fundament für dieses Buch gelegt haben. Herr Dr. Andreas Langer hat nicht nur als Autor einen wesentlichen Beitrag geleistet, sondern war als Projektkoordinator und -motivator das Rückgrat dieses Buchs ihm gilt unser besonderer Dank. Frau Marita Mollenhauer vom Verlag Schäffer-Poeschel danken wir herzlich für die angenehme Zusammenarbeit sowie die umsichtige und geduldige Betreuung des Veröffentlichungsprozesses. Duisburg und Stuttgart, im Juli 2010 Hubertus M. Buderath Andreas Herzig Annette G. Köhler Burkhard Pedell

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10 IX Inhaltsverzeichnis Geleitwort V Vorwort VII Autorenverzeichnis XIII Abbildungsverzeichnis XV Tabellenverzeichnis XVII Abkürzungsverzeichnis XIX 1 Einleitung Rahmenbedingungen der Internen Revision Mirko Mertenskötter/Stefan Hübner/Annette Köhler 2.1 Ökonomischer und institutioneller Kontext Internationalisierung ökonomischer Transaktionen Zunehmende Komplexität von Unternehmensstrukturen Dynamik rechtlicher Rahmenbedingungen Ziele, Aufgaben und Anforderungen an die Zielgruppen der Internen Revision Ziele, Aufgaben und Anforderungen an den Vorstand Ziele, Aufgaben und Anforderungen an die Aufsichtsgremien Ziele, Aufgaben und Anforderungen an die geprüften Einheiten Charakterisierung und übergeordnete Funktionen der Internen Revision Definition und Merkmale der Internen Revision Übergeordnete Funktionen und Wertbeitrag der Internen Revision Abgrenzung der Revisionsaufgaben Kernaufgaben der Internen Revision Financial, Operational und Management Auditing Ausweitung der Prüfungsaufgaben der Internen Revision Governance-, Risikomanagement- und Internes Kontrollsystem Beratungsleistungen der Internen Revision

11 X Inhaltsverzeichnis 3 Messung des Wertbeitrags der Internen Revision und dessen Integration in ein Performance Measurement-Konzept Andreas Langer/Burkhard Pedell 3.1 Ist-Situation des Ressourceneinsatzes als Ausgangspunkt für den Wertbeitrag der Internen Revision Bedeutung der Zielsetzung für die Wertschöpfung der Internen Revision Zielinhalte Zielherkunft Zielmatrix zur Ableitung von Zielen Zielworkshops als ein pragmatischer Ansatz zur Unterstützung der Zielableitung Implementierung der Ziele mit Hilfe eines Performance Measurement-Konzepts Messgrößen und Zielwerte Ansätze zur Leistungsmessung Diskussion der Messgrößeneigenschaften als Basis für die Messgrößenauswahl Pragmatischer Ansatz zur Messgrößenauswahl Festlegung von Zielwerten Festlegung von Maßnahmen zur Zielerreichung Kaskadieren von Zielen Methoden zur Quantifizierung von Effizienzsteigerung und Risikoreduzierung durch die Interne Revision Ansatzpunkte zur Quantifizierung des Wertbeitrags der Internen Revision Bewertung von Empfehlungen zur Verbesserung der Wirtschaftlichkeit Bewertung von Empfehlungen zur Verbesserung der Risikosituation Zurechnung von Wertbeiträgen zur Internen Revision Konzepte und Instrumente zur Steuerung des Wertbeitrags der Internen Revision Olaf Schroeder/Stefan Hübner/Andreas Langer/Andreas Herzig 4.1 Prüfungsplanung und -durchführung Jahres- und Mehrjahresprüfungsplanung der Internen Revision Prüfungsvorbereitung bei Einzelprüfungen Prüfungsdurchführung

12 Inhaltsverzeichnis XI Berichterstattung Follow-up Organisation der Internen Revision Aufbauorganisation Ablauforganisation Schnittstellen zu anderen Fachabteilungen Personalmanagementaufgaben in der Internen Revision Anreizsysteme in der Internen Revision Aufbau und Zielsetzung von Anreizsystemen Anreizsysteme in der Revisionspraxis Qualitätsmanagement Notwendigkeit eines Qualitätsmanagements in der Internen Revision Rahmenbedingungen und Bestandteile des Qualitätsmanagements Interne und externe Qualitätsüberwachung Kommunikation des Wertbeitrags der Internen Revision Hubertus M. Buderath 5.1 Grundlagen der Kommunikation Spezifische Aspekte der Kommunikation der Internen Revision Kommunikation mit den Zielgruppen Kommunikation mit den geprüften Einheiten Prüfungsprogrammplanung Prüfungsvorbereitung Prüfungsdurchführung Berichterstattung Follow-up Kommunikation mit Vorstand / Geschäftsführung Prüfungsprogrammplanung Prüfungsvorbereitung Prüfungsdurchführung Berichterstattung Follow-up Kommunikation mit Aufsichtsgremien Prüfungsprogrammplanung Prüfungsvorbereitung Prüfungsdurchführung Berichterstattung Follow-up

13 XII Inhaltsverzeichnis Kommunikation mit sonstigen Zielgruppen Revisionsinterne Kommunikation Schlussbemerkungen zur Kommunikation der Internen Revision Schlussfolgerungen und Ausblick Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis

14 XIII Autorenverzeichnis Dipl.-Kfm. Hubertus M. Buderath leitete bis zu seinem Eintritt in den Ruhestand im Jahr 2006 nach verschiedenen Führungsfunktionen im Finanz- und Rechnungswesen sowie im General Management zwölf Jahre lang die Konzernrevision der Daimler AG. Von 2001 bis 2006 war er Sprecher des Vorstandes des DIIR (Deutsches Institut für Interne Revision e.v.) sowie ab 2002 Mitglied des Board of Management des IIA (The Institute of Internal Auditors, Altamonte Springs, Florida, USA). Dipl.-Kfm. Andreas Herzig, CFE, CGEIT ist Partner bei Deloitte & Touche GmbH, Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. Er leitet den Bereich Business Risk Solutions in Deutschland. Dipl.-Kfm. techn. Stefan Hübner ist wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl Controlling von Herrn Prof. Dr. Pedell an der Universität Stuttgart. Prof. Dr. Annette G. Köhler ist Inhaberin des Lehrstuhls für Rechnungswesen, Wirtschaftsprüfung und Controlling an der Universität Duisburg-Essen. Sie ist u.a. Mitglied des Wissenschaftlichen Beirats des Deutschen Instituts für Interne Revision, Mitglied des Fachbeirats der Zeitschrift für Corporate Governance und Mitglied des Arbeitskreises»Externe und Interne Überwachung der Unternehmung«der Schmalenbach-Gesellschaft für Betriebswirtschaft. Dr. Andreas Langer, CIA ist Manager bei der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Deloitte & Touche GmbH in der Serviceline Enterprise Risk Services. Er ist verantwortlich für den Deloitte- Service»Performance Driven Internal Audit«Leistungsmessung und -steuerung in der Internen Revision. Dipl.-Kfm. Mirko Mertenskötter ist wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Rechnungswesen, Wirtschaftsprüfung und Controlling von Frau Prof. Dr. Köhler an der Universität Duisburg-Essen. Zudem ist er als Prüfungsassistent im Bereich Middle Market der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Deloitte & Touche GmbH in Düsseldorf tätig. Prof. Dr. Burkhard Pedell ist Inhaber des Lehrstuhls Controlling an der Universität Stuttgart. Er ist Senior Fellow am Risk Management and Decision Processes Center, The Wharton School

15 XIV Autorenverzeichnis of the University of Pennsylvania, Mitglied im Wissenschaftlichen Beirat des Deutschen Instituts für Interne Revision, Mitherausgeber der Zeitschrift Controlling und Leiter des Arbeitskreises Regulierung der Schmalenbach-Gesellschaft für Betriebswirtschaft. Dipl.-Kfm. / Dipl.-Wirt.-Inform. (FH) Olaf Schroeder ist Senior Manager bei der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Deloitte & Touche GmbH in der Service Line Enterprise Risk Services. Seine Tätigkeitsschwerpunkte liegen in der Konzeption und Umsetzung komplexer beratungsorientierter Revisions-Dienstleistungen.