Die Umsatzsteuer im Bauwesen

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1 1 Success it s not always what you see Die Umsatzsteuer im Bauwesen Frühstücksgespräche Center of Competence 15./16. April 2015

2 Inhalt im Überblick 2 1. Umkehr der Umsatzsteuerpflicht 2. Verminderte Umsatzsteuer 3. Internationale Umsatzsteuer (EU-Spanien)

3 3 Seit Umsatzsteuer Umkehr der Steuerschuld Inversión del Sujeto Pasivo Reformiertes Umsatzsteuergesetz 37/1992 Artikel f) Drei Voraussetzungen: 1. Leistungsempfänger muss Unternehmer oder Selbständiger sein 2. Bau oder Sanierung von Gebäuden, Erschließung von Grundstücken 3. Bauausführung (mit oder ohne Material) + Überlassung von Personal

4 Aussteller der Rechnung IVA IVA (Umsatzsteuer) Finanzamt 4 Leistungsempfänger IVA (Vorsteuer) vor Aussteller der Rechnung seit IVA Leistungsempfänger Zahlung Rechnungsstellung IVA (Umsatzsteuer) IVA (Vorsteuer) Finanzamt Zahlung und Erstattung müssen in der IVA-Erklärung angegeben werden. Zahllast: 0,00 (Gleiches Verfahren wie bei Reverse Charge)

5 Bauausführungen bei Neubau und Sanierung (Rehabilitación) Verkaufslager Baumaterialien Auftragnehmer Ministerium für Wirtschaftsförderung (Kein Unternehmer) Bauträger erhält IVA erstattet (Vorsteuer) Vermögensgesellschaft (Patrimonial) Neubau Zweck Zweck Verkauf der Immobilie bei Vermietung zu Wohnzwecken führt IVA ab 5

6 6 Bauausführung für eine Privatperson Auftragnehmer Generalunternehmer Privatperson baut ein Haus Privatperson baut ein Haus

7 Zusatztext für Rechnungen mit Umkehr Umsatzsteuerpflicht 7 El sujeto pasivo del impuesto es el destinatario de la operación conforme al artículo º.f) de la modificada Ley de IVA 37/1992. Gemäß Artikel 84.1 Absatz 2 f) des modifizierten Umsatzsteuergesetzes 37/1992 ist der Empfänger/ Nutznießer dieses Geschäftsvorgangs der Steuerpflichtige.

8 8 Auswirkung auf die Liquidität für Handwerker Finanzamt ca. Juli / August 2014: erhält Rückerstattung IVA Lösungen: - Registro de devoluciones mensuales - andere Umsätze (mit 21 % IVA) : reicht Jahresumsatzsteuererklärung ein (Erstattungsantrag) Achtung: Aufsplittung einer Rechnung in eine Arbeits- und eine Materialrechnung ist keine Lösung, weil die Leistung als ein einziger Geschäftsvorgang gilt (nur eine IVA anzusetzen + Umkehr der Steuerlast) : stellt Rechnung über 100 ohne IVA : kauft Material um 100 und bezahlt 21 IVA Verkaufslager Baumaterialien Auswirkung auf die Liquidität für Bauträger Bauträger zahlt IVA an Unternehmer Alt Neu Bauträger zahlt IVA erst beim Verkauf Bauträger Bauträger Zweck Zweck Verkauf der Immobilie Verkauf der Immobilie Finanzamt

9 Sanierung & Renovierung/Reparatur 9 Sanierung Rehabilitación Umbau / Reparatur / Renovierung Reforma / Reparación / Renovación Gebäude für Wohnzwecke Struktuelle + begleitende Baumaßnahmen Modalitäten: 1. Konsolidierung/Behandlung von strukturellen Elementen, Fassaden und Dächern 2. Analoge Arbeiten, z.b. Erweiterung der bebauten Fläche 3. Mit Sanierung verbundene Arbeiten: Kosten < Modalitäten Selbstgenutztes Wohnobjekt (auch Mieter) 2 Jahre ab Bau oder Sanierung Eigennutzung max. 40 % Einbringung von Material Normale IVA (21 %): z. B. Renovierung / Reparatur Pool Rechnung an Versicherung Eigner eines vermieteten Wohnobjekts 3 Modalitäten > 50 % der Gesamtkosten Gesamtkosten > 25 % Preis des Gebäudes Umkehr der IVA-Steuerpflicht KEINE Umkehr der IVA-Steuerpflicht 10 % IVA Verkauf: Erstübergabe IVA-pflichtig, nicht befreit. 10 % bei Wohnobjekten 10 % IVA für bestimmte Arbeiten,wenn kein Unternehmer oder Selbständiger

10 Umsatzsteuerumkehr 10 = Verminderte Umsatzsteuer IVA reducido Reformiertes Umsatzsteuergesetz 37/1992 Artikel 91 ZWEI WESENTLICHE UNTERSCHIEDE: IVA-Umkehr bei Errichtung / Sanierung von Gebäuden Verminderte IVA bei Errichtung / Sanierung / Verkauf von Wohngebäuden IVA-Gesetz schließt Unterauftragnehmer bei IVA-Umkehr ein, bei verminderter IVA jedoch nicht

11 11 Umsatzsteuer-Umkehr und verminderte Umsatzsteuer 21 % Verkaufslager Baumaterialien Architekt 21 % 21 % Baufirma Gemischter Vertrag: IVA-Umkehr auf Gesamtbetrag, sofern Bauausführung Hauptleistung ist - auch bei gesonderter Rechnungsstellung! 21 % Generalunternehmer 10 % Privatperson baut ein Haus 10 % Bauträger Unternehmer Zweck Verkauf der Immobilie 10 % erhält IVA erstattet (Vorsteuer) beim Verkauf: führt IVA auf Verkaufspreis ab Vermögensgesellschaft (Patrimonial) Neubau Zweck bei Vermietung zu Wohnzwecken führt IVA ab

12 12 Verminderte Umsatzsteuer derzeit 10 Prozent 1. Bau & Sanierung Construcción & Rehabilitación 2. Renovierung & Reparatur Renovación & Reparación

13 13 Verminderte Umsatzsteuer IVA reducido Drei Voraussetzungen bei Bau & Sanierung: 1. Leistungen an Wohnbauten 2. Direktes Auftragsverhältnis zwischen Bauträger und Auftragnehmer 3. Leistungen, die im Sinn des IVA-Gesetzes als Bauausführung gelten

14 14 Verminderte Umsatzsteuer IVA reducido Beispiele Bauausführung: - Einbau einer Alarmanlage - Verschalungsarbeiten - Erdbewegungen / Aushub - Anlegen und Instandhalten eines Gartens - Installation von Solarpanelen - Errichtung eines Sonnendachs - Erdbohrungen (Wasser, geotherm. Anlagen)

15 15 Verminderte Umsatzsteuer IVA reducido Beispiele KEINE Bauausführung: - Gerüstbau - Abrissarbeiten vor Baubeginn (aber: IVA-Umkehr!) - Architekt, Bauingenieur, Bauleitung - Bau eines Pools oder anderer Sportanlagen (aber: IVA-Umkehr!) - Vermietung von Kränen u. anderen Maschinen + Bedienungspersonal

16 16 Internationale Umsatzsteuer (Spanien - EU) Reformiertes Umsatzsteuergesetz 37/2992 Artikel 84 Eins 2.a) Reverse Charge: Umsatzsteuer-Umkehr immer dann, wenn ein Unternehmer aus dem EU-Ausland in Spanien eine Leistung für einen spanischen Unternehmer erbringt (keine Betriebsstätte). Beispiel: Deutscher Architekt plant Gebäude für spanische Firma auf spanischem Boden* *Territorium der Anwendung der Umsatzsteuer in Spanien - umfasst nicht Kanarische Inseln, Ceuta, Melilla

17 Deutschland 17 Bauausführungen mit deutschen (Sub-) Unternehmern Deutscher Unternehmer Deutscher Unternehmer Keine Spanische Steuernummer; Spanien Umsatzsteuererklärung Umsatzsteuerpflicht in Spanien. Voraussetzung: Kunde und Auftragnehmer haben Internationale Umsatzsteuer-Nummer Privatperson baut ein Haus Bauträger Unternehmer

18 Deutschland 18 Bauausführungen mit deutschen Subunternehmern Verkaufslager Baumaterialien deutscher Umsatzsteuer Deutscher spanischer Umsatzsteuer ; Spanische Steuersätze Spanien Verkaufslager Baumaterialien Auftragnehmer Bauträger Vermögensgesellschaft (Patrimonial) Neubau Zweck Zweck Verkauf der Immobilie bei Vermietung zu Wohnzwecken

19 19 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit