grenzüberschreitende Personalverrechnung

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1 Verein der Kärntner Steuerberater und Wirtschaftsprüfer 2013 Ausgabe 6 grenzüberschreitende Personalverrechnung 21. November 2013 Mag. Monika Kunesch, LL.M. GRENZÜBERSCHREITENDE PERSONALVERRECHNUNG Seminar-Kurzbeschreibung: Arbeitsrechtliche Aspekte Sozialversicherung: VO (EG) 883/2004 idf VO (EU) 465/2012 und VO (EWG) 1408/71, Sozialversicherungsabkommen, innerstaatliche Bestimmungen Steuerrecht: Systematik der Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen, Umsetzung des österreichischen Besteuerungsrechts in der Lohnverrechnung Lohnnebenkosten

2 Mag. Monika Kunesch LL.M. Steuerberaterin Geschäftsführerin bei LeitnerLeitner Grenzüberschreitende Personalverrechnung 21. November 2013, Klagenfurt 1 Informationsquellen Kunesch/Helnwein: Grenzüberschreitende Personalverrechnung in Fallbeispielen, Linde Verlag 2011 Shubshizky (Hrsg) Praxisleitfaden zum internationalen Personaleinsatz, Linde Verlag 2003 Endfellner/Exel/Freudhofmeier/Kopecek: Personalentsendung kompakt, Linde Verlag 2010 Bendlinger: Auslandsentsendungen in der Praxis des internationalen Steuerund Sozialversicherungsrechts, LexisNexis ARD ORAC 2011 Marhold (Hrsg) Das neue Sozialrecht der EU, Schriftenreihe der Arbeits- und Sozialrechtskartei, Linde Verlag 2005 Puchinger/Helnwein: Internationale Sozialversicherungsabkommen von A-Z, dbv-verlag 2008 Europäische Sozialversicherung Fragen-Antworten-Katalog Doralt (Hrsg) Kodex Doppelbesteuerungsabkommen, Linde Verl Steuern/ Fachinformation/ Internationales Steuerrecht/ Die österreichischen Doppelbesteuerungsabkommen oder Verordnungen oder Erlässe oder Protokolle Übersicht/ Thematisch sortiert/ Europarecht/ Verordnungen Gegenseitiges Informationssystem zur Sozialen Sicherheit in der EU: /ec.europa.eu/employment_social/soc-prot/missoc98 Steuern/ Fachinformation/Weitere Steuern/ Kommunalsteuer 2

3 Inhaltsverzeichnis Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU-/EWR-Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA-Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 3 Inhaltsverzeichnis Teil II: Fallbeispiele Fall 1: AG + AN ansässig in Fall 2: AG ansässig in, AN ansässig im Ausland Fall 3: AG ansässig im Ausland, AN ansässig in Fall 4: ischer AG + befristete Konzernentsendung Fall 5: Ausländischer AG + befristete Konzernentsendung Fall 6: ischer AG + Entsendung Fall 7: ischer AG + Entsendung Fall 8: Ausländischer AG + Entsendung nach Fall 9: Besonderheiten hinsichtlich Art 16 OECD-MA Fall 10: Kausalitätsprinzip Anlagen 4

4 Am Anfang steht der Sachverhalt Arbeit- geber Dienst -vertrag? Dienst -vertrag Personalgestellung Assistenzleistung Betriebsstätte Keine Betriebsstätte Beschäftiger AR?? StR SV 5 Teil I Theoretische Grundlagen 6

5 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU-/EWR-Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Kapitel 1 Arbeitsrecht 7 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Arbeitsrechtliche Aspekte Rechtliche Grundlagen Entsendungen/lokale Beschäftigung innerhalb der EU Europäisches Schuldvertragsübereinkommen (EVÜ) VO (EG) 593/2008 über das auf vertragliche Schuldverhältnisse anzuwendende Recht (Rom I-VO) für Verträge, die nach dem geschlossen werden (ausgenommen Dänemark; im Verhältnis zu Dänemark gilt weiterhin das EVÜ!) Entsende-Richtlinie (RL 96/71/EG) Leiharbeits-Richtlinie (RL 2008/104/EG) Entsendungen/lokale Beschäftigung außerhalb der EU Internationales Privatrecht (IPRG) Innerstaatliches Recht AVRAG (Arbeitsvertragsrechtsanpassungsgesetz) AÜG (Arbeitskräfteüberlassungsgesetz) 8

6 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Arbeitsrechtliche Aspekte Rechtliche Grundlagen Primärrecht zb EWG-Vertrag Konventionen Beitrittsverträge Sekundärrecht Verordnungen, zb VO (EWG) 1408/71 Richtlinien, zb Entsende-Richtlinie Völkerrechtliche Verträge zwischen den EU -Mitgliedern außerhalb der EU -Verträge - begleitendes Gemeinschaftsrecht zb EVÜ 9 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Arbeitsrechtliche Aspekte EVÜ / Rom I-VO EVÜ Ist kein Gemeinschaftsrecht, ist ein zwischenstaatlicher, allseitiger völkerrechtlicher Vertrag, ist unmittelbar anwendbar, kommt in allen Kollisionsfällen zwischen den Vertragsstaaten zur Anwendung. Rom I-VO Ist Gemeinschaftsrecht, tritt in den EU-Mitgliedstaaten (ausgenommen Dänemark) an die Stelle des EVÜ, ist unmittelbar anwendbar, hat in den Beziehungen zwischen den Mitgliedstaaten Vorrang vor den ausschließlich zwischen diesen geschlossenen Übereinkommen, entspricht im Bereich Arbeitsvertragsrecht im Wesentlichen dem EVÜ. 10

7 Teil II: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Arbeitsrechtliche Aspekte EVÜ / Rom I-VO Art 3 EVÜ: freie Rechtswahl ausdrücklich: mündlich, schriftlich, konkludent. Art 6 Abs 2 EVÜ: Prinzip ohne Rechtswahl gewöhnlicher Arbeitsort wenn mehrere gewöhnliche Arbeitsorte Sitz des Arbeitgebers Ausnahme: der Arbeits-vertrag oder das -verhältnis weist eine engere Bindung zu einem anderen Staat auf. Art 6 Abs 1 EVÜ: sofern Rechtswahl nach Art 3 EVÜ getroffen, darf Mindestschutz der anwendbaren Rechts -ordnung ohne Rechtswahl nicht unterschritten werden ( Günstigkeitsvergleich ). Art 3 Abs 1 Rom I-VO: unverändert Art 8 Abs 2-4 Rom I-VO: unverändert Art 8 Abs 1 Rom I-VO: unverändert 11 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Arbeitsrechtliche Aspekte EVÜ / Rom I-VO Eingriffsnormen: Art 7 EVÜ / Art 9 Rom I-VO: zwingende nationale Lenkungsvorschriften des Gaststaats (des Staates, in dem die Arbeitsleistung erbracht wird); ohne Rücksicht auf das grundsätzlich nach EVÜ/Rom I-VO oder Rechtswahl maßgebliche Recht anzuwenden ( Vorrang der Eingriffsnormen ) Eingriffsnormen: schwer zuordenbar jedenfalls zugerechnet werden: allgemeine öffentlichrechtliche arbeitsrechtliche Bestimmungen, wie zb arbeitsverfassungsrechtlicher Kündigungs- und Versetzungsschutz, Entgeltfortzahlungsvorschriften, Behindertenschutz, Arbeitszeit-, Feiertagsruhe- und Urlaubsregelung, allgemeine Gefahren-, Jugendlichen-, Frauen- und Mutterschutzregelungen, Arbeitnehmer -haftungsbeschränkungen, Arbeitsverfassungsgesetz, Gleichbehandlungsgesetz. 12

8 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Arbeitsrechtliche Aspekte Gestaltungsmöglichkeiten - Beispiele Lokales Dienstverhältnis Dienstverhältnis zwischen inländischem Arbeitgeber und Arbeitnehmer im Ausland mit gewöhnlichem Arbeitsort im Ausland Rechtsordnung des gewöhnlichen Arbeitsorts Dienstverhältnis zu einer ausländischen Gesellschaft Aufgabe des bisherigen Dienstverhältnisses - Achtung auf die Art und Weise der Beendigung! Zweites Dienstverhältnis ( Split Contract ) Entsendung Personalgestellung (Passivleistung, Duldung) Art 7 EVÜ / Art 9 Rom I-VO Dienstleistung (Aktivleistung) Art 7 EVÜ / Art 9 Rom I-VO 13 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Arbeitsrechtliche Aspekte Entsende-Richtlinie Gilt für Unternehmen mit Sitz in einem EU-Mitgliedstaat. Für Arbeitnehmerentsendungen in andere EU-Mitgliedstaaten. Ein entsandter Arbeitnehmer erbringt seine Dienstleistung vorübergehend in einem anderen Mitgliedstaat als in jenem, in welchem er normalerweise arbeitet. Für Arbeitskräfteüberlassung gilt im Speziellen die Leiharbeitsrichtlinie. Für Entsendungen von Arbeitnehmern zur Erbringung von Dienstleistungen, Konzernentsendungen, Arbeitskräfteüberlassung (ausgenommen Schiffsbesatzungen von Unternehmen der Handelsmarine). Nur, wenn während der Entsendung das Dienstverhältnis mit dem entsendenden Unternehmen weiterbesteht. Zur Sicherung von Mindeststandards im Aufnahmestaat (Höchstarbeitszeiten, Mindestruhezeiten, Mindesturlaub, Mindestlohnsätze einschl. Überstunden-Zuschläge). 14

9 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Arbeitsrechtliche Aspekte Entsendung ins Ausland Gewöhnlicher Arbeitsort muss in liegen. Vorübergehende Erbringung einer Tätigkeit im Ausland; denkbar ist auch, dass der Arbeitnehmer seine Tätigkeit im Ausland antritt und nach Ablauf der Entsendung die Fortsetzung der Tätigkeit in geplant ist. Schwerpunkt der Tätigkeit muss im Inland bleiben. Keine Entsendung, wenn der Arbeitnehmer nur für die Tätigkeit im Ausland aufgenommen wurde, der Arbeitnehmer zu Einschulungszwecken in tätig ist, jedoch keine Rückkehr nach dem Auslandseinsatz geplant ist. 15 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Arbeitsrechtliche Aspekte Nationale Regelung - AVRAG Regelung zwingender Ansprüche gegen ausländische AG 7 AVRAG: ohne Sitz in bei gewöhnlichem Arbeitsort in Anspruch auf kollektivvertragliches Mindestentgelt für vergleichbare Tätigkeit 7a AVRAG: aus Drittstaaten (ohne Sitz in einem EWR-Staat) bei Entsendung nach Anspruch auf kollektivvertragliches Mindestentgelt für vergleichbare Tätigkeit Ausländischer Arbeitgeber und (inländischer) Auftraggeber haften als Gesamtschuldner für das Mindestentgelt Anspruch auf Mindesturlaub nach österreichischem Recht, wenn im Heimatland ungünstiger. 7b AVRAG: mit Sitz in einem EWR-Staat bei Entsendung nach Umsetzung der Entsende-Richtlinie, insb. hinsichtlich kv-liches Mindestentgelt, Urlaubsanspruch, Einhaltung der Arbeitszeit. ACHTUNG! KV-Mindestentgelt muss durch Lohnunterlagen auf Deutsch am österr. Einsatzort beweisbar sein! 16

10 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Arbeitsrechtliche Aspekte Nationale Regelung - AVRAG 2 Abs 3 AVRAG Verpflichtende Ausstellung eines Dienstzettels für länger als einmonatige Auslandsentsendung. Entsendungsvereinbarung empfehlenswert: separate Entsendungsvereinbarung Regelung von (Zusatz-)Entgelt, Reisekosten (der Familie), Umzugskosten, Schulkosten der Kinder, Unterkunft, Konkurrenzverbot, Vorteilsannahmeverbot während Entsendung, Befristung und/oder Kündigungsmöglichkeit der Entsendung, Auswirkungen der (vorzeitigen) Beendigung der Entsendung auf den Hauptdienstvertrag, etc. 17 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Kapitel 2 Sozialversicherungsrecht 18

11 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2. Sozialversicherung Rechtliche Grundlagen 2.1. EU-Raum/EWR (Norwegen, Island, Liechtenstein) und Schweiz Verordnung (EWG) 1408/71 Durchführungsverordnung: VO (EWG) 574/72 Verordnung (EG) 883/2004: Nachfolgeverordnung in Kraft seit , gilt für EU-Mitgliedstaaten ab (= Tag des Inkrafttretens der DFVO (EG) 987/2009) Abänderung und Festlegung des Inhalts der Anhänge durch VO (EG) 988/2009 Durchführungsverordnung: VO (EG) 987/2009 ab VO (EU) 465/2012: Änderung des Artikels 13 Abs 1 ab Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 19 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2. Sozialversicherung Stufenbau der Rechtsordnung Richtlinien, Verordnungen Beschluss der Verwaltungskommission Sozialversicherungsabkommen als Spezialgesetz Vorrang gegenüber dem allgemeinen Gesetz Gemeinschaftsrecht ASVG 20

12 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Kapitel 2.1. Sozialversicherungsrecht - EU-/EWR-Staaten 21 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Persönlicher Geltungsbereich Staatsangehörige der EU- und EWR-Mitgliedstaaten (MS) und der Schweiz, die als Arbeitnehmer, Selbständige und Studierende dem Sozialsystem dieser Staaten angehören, Staatenlose oder Flüchtlinge, die im Gebiet eines MS wohnen, deren Familienangehörige und Hinterbliebene, Hinterbliebene (unabhängig von der Staatsangehörigkeit des Verstorbenen), soweit sie EU -Staatsangehörige sind oder als Staatenlose oder Flüchtlinge im Gebiet eines MS wohnen. Staatsangehörige der EU -Mitgliedstaaten. Staatsangehörige der Schweiz seit umfasst, Staatsangehörige des EWR seit Versicherte der Mitgliedstaaten unverändert unverändert unverändert 22

13 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Persönlicher Geltungsbereich Gilt seit 06/2003 durch VO (EG) 859/2003 (Drittstaats-VO) auch für Drittstaatsangehörige, sofern ein rechtmäßiger Wohnsitz in einem EU -Mitgliedstaat und ein grenzüberschreitender Sachverhalt vorliegt. Achtung! Dänemark hat diese Regelung nicht umgesetzt; gilt auch nicht im Verhältnis zum EWR (somit für Norwegen, Liechtenstein und Island) und zur Schweiz. Gilt seit 01/2011 durch VO (EU) 1231/2010 auch für Drittstaatsangehörige, unverändert unverändert Ausnahmen: Es ist weiterhin die VO (EWG) 1408/71 anwendbar im Verhältnis zu Großbritannien u. Nordirland. Im Verhältnis zu EWR-Staaten, zu Dänemark und zur Schweiz gilt weder die VO (EWG) 1408/71 noch die VO (EG) 883/2004. ev. Koordinierungsvorschrift zu Drittstaatsangehörigen im bilateralen Abkommen! 23 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 bzw VO (EG) 883/2004 Grundsätze (I) Gleichbehandlungsverpflichtung: Unterschiede aufgrund der Staatsangehörigkeit sind verboten. Sachverhaltsgleichstellung: wesentliche Erweiterung durch Art 5 VO (EG) 883/2004. Leistungsexport von Geldleistungen: Geldleistungen gebühren auch bei Wohnort in einem anderen Mitgliedstaat. Sachleistungsaushilfe im Bereich der Krankenversicherung: Krankenbehandlung auch außerhalb des zuständigen Staates. Umfasst sind auch Familienleistungen (Auswirkung auf den DB!) Zusammenrechnung der Versicherungszeiten für die Erfüllung von Leistungsansprüchen zentrale Regelung durch Art 6 VO (EG) 883/2004. Festlegung der anzuwendenden Rechtsvorschriften: Bestimmung, welcher Staat für die Versicherung zuständig ist. 24

14 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Grundsätze (II) Prinzip der Einfachversicherung: Sozialversicherung nur in einem MS - Art 13 Abs 1 Territorialitätsprinzip: SV-Zuständigkeit jenes MS, in welchem die abhängige Beschäftigung/selbständige Tätigkeit ausgeübt wird - Art 13 Abs 2 lit a Unbeachtlich: Wohnsitz des Arbeitnehmers (zb Tätigkeit in Ungarn, Wohnsitz in SV-Pflicht in Ungarn) Unbeachtlich: Sitz des Arbeitgebers (Tätigkeit in Ungarn, Sitz des Arbeit -gebers in SV -Pflicht in Ungarn) oder Sitz des Selbständigen Unverändert - Art 11 Abs 1 Unverändert - Art 11 Abs 3 lit a 25 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Grundsätze (III) Das Territorialitätsprinzip muss sich dem Prinzip der Einfachversicherung unterordnen: Ausstrahlungsprinzip bei vorübergehender Beschäftigung in einem anderen Mitgliedstaat Kollisionsnormen bei mehreren gleichzeitigen Erwerbstätigkeiten in mehreren Mitgliedstaaten Unverändert 26

15 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Prinzip der Einfachversicherung - Territorialitätsprinzip Entsendungen bis zu Höchstdauer von 12 (allenfalls 24) Monaten - nunmehr 24 Monaten Ausnahmen Kollisionsnormen bei Tätigkeit in mehreren Mitgliedstaaten - teilweise geändert Ausnahmegenehmigung nach Art 17 - nunmehr Art 16 - grundsätzlich unverändert 27 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Entsendebestimmung für Arbeitnehmer Artikel 14 Abs 1 Artikel 12 Abs 1 Ausstrahlungsprinzip: sowohl bei kurzfristiger Ausübung einer abhängigen als auch einer selbständigen Tätigkeit im Ausland Entsendung von Arbeitnehmern ist eine zeitlich befristete Tätigkeit im Ausland im Auftrag des Arbeitgebers. Die voraussichtliche Dauer der Tätigkeit im Ausland darf 12 Monate nicht übersteigen, eine Verlängerung um weitere 12 Monate ist möglich. Wesentlich ist die weiter bestehende Anbindung des Arbeitnehmers und des Arbeit -gebers an den Entsendestaat, sowie das Weiterbestehen der arbeitsrechtlichen Bindung zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer. unverändert unverändert 24 Monate nicht übersteigen, keine weitere Verlängerungs -möglichkeit. unverändert; Klarstellung, dass der Arbeitnehmer unmittelbar vor (mind. 1 Monat) der Entsendung den Rechtsvorschriften des Entsendestaates unterliegen muss, zb auch durch Wohnen, Studium, Arbeitslosengeld, Mit- oder Selbstversicherung. 28

16 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Entsendebestimmung für Arbeitnehmer Artikel 14 Abs 1 Artikel 12 Abs 1 Keine Entsendung (I): wenn geplante Entsendedauer länger als 12 Monate. Bei Karenzierung eines Arbeitnehmers: österr. Arbeit -nehmer wird vorübergehend zb für 11 Monate karenziert, um Dienstverhältnis zu einem slowakischen Unternehmen einzugehen. Ablöseverbot: Ersatz eines Arbeitnehmers mit gleicher Funktion, um die Entsende -frist zu umgehen, ist nicht möglich (jedoch schon die anschließende Entsendung von Arbeitnehmern unter -schiedlicher Funktionen). Ortskräfte: Aufnahme eines Arbeitnehmers, der bereits im Beschäftigungsstaat wohnt. Keine Entsendung: wenn geplante Entsendedauer länger als 24 Monate. unverändert unverändert unverändert 29 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Entsendebestimmung für Arbeitnehmer Artikel 14 Abs 1 Artikel 12 Abs 1 Keine Entsendung (II): Dreiecksentsendung: Anwerbung durch ein österreichisches Unternehmen in Ungarn für Einsatz in Deutschland (da kein Nahe -verhältnis zu SV-Pflicht in Deutschland) Arbeitskräfteüberlassung: wenn Überlasser im Entsendestaat keine nennenswerte Tätigkeit ausübt (zb nur ein Büro unterhalten wird, um Arbeit -nehmer zu entsenden) Keine Entsendung: unverändert unverändert; Klarstellung, dass der Arbeitskräfteüberlasser im Entsendestaat nicht nur Verwaltungstätigkeiten ausüben darf mindestens 25% operativer Umsatz im Entsendestaat notwendig. Eventuell Ausnahmegenehmigung nach Art 17 VO (EWG) 1408/71 Eventuell Ausnahmegenehmigung nach Art 16 VO (EG) 883/

17 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Entsendebestimmung für Selbständige Artikel 14a Abs 1 Artikel 12 Abs 2 Vor Entsendung muss im Niederlassungsstaat während einer bestimmten Zeit eine nennenswerte Tätigkeit ausgeübt worden sein. Die erforderliche unternehmerische Struktur muss für die Rückkehr aufrecht erhalten werden. grundsätzlich unverändert; die Tätigkeit muss mindestens 2 Monate lang ausgeübt worden sein. unverändert Entsendung von maximal 12 Monaten ist möglich, dabei kann der Selbständige im Tätigkeits -staat eine selbständige oder eine abhängige (!) Beschäftigung ausüben. Entsendung von 24 Monaten, im Tätigkeitsstaat kann weiterhin auch eine abhängige Beschäftigung - allerdings nur ähnlicher Art - ausgeübt werden. 31 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Entsendebestimmung - Formulare/Verfahren Für eine Entsendedauer bis zu 12 Monaten: E 101 kann (abhängig von der zuständigen GKK) bis zu einer Entsendedauer von 3 Monaten vom Arbeitgeber selbst ausgestellt werden. Eine Ausfertigung ist dem zuständigen SV-Träger zu übermitteln; darüber hinaus erfolgt die Ausstellung durch den SV -Träger des Entsendestaats (in : GKK). Bei Verlängerung der Entsendung: E 102 Ist vor Ablauf der ersten 12 Monate bei den Behörden des Tätigkeitsstaates (in : BMASK) zu beantragen. Formlose Meldung durch Arbeit -geber bei vorzeitiger Rückkehr. Für eine Entsendedauer bis zu 24 Monaten: A1 wird vom zuständigen SV-Träger (in : GKK) ausgestellt. Antrags- und Formularwesen soll völlig umgestellt werden: EESSI (elektronisches Austausch -system mit Server in Brüssel) SED (strukturiertes elektronisches Dokument) PD (Ausstellung von portable documents auf Antrag des Versicherten/Arbeitgebers). Arbeitgeber hat den nationalen SV -Träger (GKK) über eine Entsendung so weit wie möglich im Voraus zu informieren; dieser leitet die Information an den Tätigkeitsstaat weiter. Art 15 Abs 1 DFVO (EG) 987/2009 Formlose Meldung durch Arbeit-geber bei vorzeitiger Rückkehr. 32

18 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Kollisionsnormen Kollisionsnormen bei gewöhnlicher oder gleichzeitiger Tätigkeit in mehreren Mitgliedstaaten, unterscheiden zwischen abhängiger Beschäftigung und selbständiger Tätigkeit. Nach dem EuGH ist die nationale Einordnung der Erwerbstätigkeit des Tätigkeitsstaates als abhängige Beschäftigung oder selbständige Tätigkeit maßgeblich. unverändert 33 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Kollisionsnormen für abhängige Beschäftigungen (I) Artikel 14 Abs 2 lit b Artikel 13 Abs 1 Gleichzeitige (dh dauerhaft und nicht nur vorübergehend, punktuell) abhängige Beschäftigung in mehreren Mitgliedstaaten Aufgrund des Prinzips der Einfachversicherung soll die Sozialversicherung in einem einzigen Staat erfolgen, obwohl es nach dem Tätigkeitsstaatsprinzip zur Versicherung in mehreren Staaten kommen würde. Prinzip bleibt unverändert unbedeutende Tätigkeiten (unter 5 % der Arbeitszeit oder Gesamtvergütung) sind nicht zu berücksichtigen. 34

19 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Kollisionsnorm für abhängige Beschäftigungen (II) Artikel 14 Abs 2 lit b Artikel 13 Abs 1 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Ein Arbeitgeber - Beschäftigung in mehreren MS - Beschäftigung zum Teil auch im Wohnsitzstaat SV-Zuständigkeit im Wohnsitzstaat Ein oder mehrere Arbeitgeber mit Sitz in einem Mitgliedstaat - Beschäftigung in mehreren MS - keine Beschäftigung im Wohnsitzstaat SV- Zuständigkeit im Sitzstaat des Arbeitgebers/der Arbeitgeber. Mehrere Arbeitgeber mit Sitz in verschiedenen MS Be -schäftigung in mehreren MS SV-Zuständigkeit im Wohnsitzstaat (auch wenn Arbeitnehmer hier nicht/nicht wesentlich tätig ist!)... sofern ein wesentlicher Teil der Beschäftigung auch im Wohnsitzstaat ausgeübt wird SV-Zuständigkeit in diesem. Ein Anteil von weniger als 25% der Arbeitszeit und/oder des Arbeitsentgelts gilt als nicht wesentlich (Art 14 Abs 8 DFVO).... keine/nicht wesentliche Beschäftigung im Wohnsitzstaat SV-Zuständigkeit im Sitzstaat des Arbeitgebers/der Arbeitgeber. Vorsicht geboten bei mehreren Arbeitgebern! grunds. unverändert, ABER: Änderung durch VO (EU) 465/2012, 35 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 idf VO (EU) 465/2012 Kollisionsnorm für abhängige Beschäftigungen (III) Artikel 14 Abs 2 lit b Artikel 13 Abs 1 Mehrere Arbeitgeber mit Sitz in verschiedenen MS Be -schäftigung in mehreren MS SV-Zuständigkeit im Wohnsitzstaat (auch wenn Arbeitnehmer hier nicht/nicht wesentlich tätig ist!) Zwei oder mehrere Arbeitgeber in zwei Mitgliedstaaten:... sofern ein wesentlicher Teil der Beschäftigung auch im Wohnsitzstaat ausgeübt wird SV-Zuständigkeit im Wohnsitzstaat.... sofern nicht wesentliche Beschäftigung im Wohnsitzstaat SV-Zuständigkeit im Sitzstaat des Arbeitgebers/der Arbeitgeber im anderen Staat. Zwei oder mehrere Arbeitgeber in mind zwei Mitgliedstaaten außerhalb des Wohnsitzstaates: SV-Zuständigkeit im Wohnsitzstaat. 36

20 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EG) 883/2004 idf VO (EU) 465/2012 ÜBERBLICK Kollisionsnorm für abhängige Beschäftigungen (IV) Wesentlicher Teil (mindestens 25 % der Arbeitszeit bzw des Arbeitsentgelts) der Tätigkeit wird im Wohnmitgliedstaat ausgeübt JA NEIN Art 13 Abs 1 lit a: Versicherungszuständigkeit im Wohnmitgliedstaat Beschäftigung bei einem Arbeitgeber mit Sitz in einem anderen Mitgliedstaat NEIN Beschäftigung bei zwei oder mehreren Arbeitgebern mit Sitz in nur einem anderen Mitgliedstaat NEIN Beschäftigung bei zwei oder mehreren Arbeitgebern mit Sitz in zwei Mitgliedstaaten, wobei einer der Wohnmitgliedstaat ist NEIN JA JA JA Art 13 Abs 1 lit b i: Versicherungszuständigkeit im Sitzstaat des Arbeitgebers. Art 13 Abs 1 lit b ii: Versicherungszuständigkeit im Sitzstaat dieser Arbeitgeber Art 13 Abs 1 lit b iii: Versicherungszuständigkeit im Sitzstaat des Arbeitgebers außerhalb des Wohnmitgliedstaates Beschäftigung bei zwei oder mehreren Arbeitgebern mit Sitz in mindestens zwei verschiedenen Mitgliedstaaten außerhalb des Wohnmitgliedstaates JA Art 13 Abs 1 lit b iv: Versicherungszuständigkeit im Wohnmitgliedstaat 37 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Kollisionsnorm für selbständige Erwerbstätigkeit Artikel 14a Abs 2 Artikel 13 Abs 2 Gewöhnliche Ausübung einer selbständigen Tätigkeit in mehreren Mitgliedstaaten -Ausübung der selbständigen Tätigkeit zum Teil auch im Wohnsitzstaat SV-Zuständigkeit des Wohnsitzstaats Gewöhnliche Ausübung einer selbständigen Tätigkeit in mehreren Mitgliedstaaten - keine Ausübung der selbständigen Tätigkeit im Wohnsitzstaat SV-Zuständigkeit jenes Tätigkeitsstaats, in dem die Haupttätigkeit ausgeübt wird.... zu einem wesentlichen Teil auch im Wohnsitzstaat SV-Zuständigkeit des Wohnsitzstaats. Nach Art 14 Abs 8 DFVO gilt ein Anteil von weniger als 25 % des Umsatzes, der Arbeitszeit, der Anzahl der erbrachten Dienstleistungen oder des Einkommens als nicht wesentlich.... keine/nicht wesentliche Ausübung der selbständigen Tätigkeit im Wohnsitzstaat SV-Zuständigkeit jenes Tätigkeitsstaats, in dem die Haupttätigkeit ausgeübt wird. 38

21 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Kollisionsnorm für abhängige und selbständige Erwerbstätigkeit Artikel 14c Artikel 13 Abs 3 Gleichzeitige Ausübung einer abhängigen Beschäftigung und selbständigen Tätigkeit in mehreren Mitgliedstaaten SV-Zuständigkeit jenes Staates, in dem die abhängige Beschäftigung ausgeübt wird. Ausnahme: Anhang VII zur VO (EWG) 1408/71 SV-Zuständigkeit bleibt bei den genannten Staaten = Ausnahme vom Prinzip der Einfachversicherung unverändert; die abhängige Tätigkeit (auch wenn nur untergeordnet) zieht immer die SV-Zuständigkeit mit sich. generell keine Ausnahme mehr, aber Ausnahmeantrag nach Art 16 VO (EG) 883/2004 möglich. 39 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Kollisionsnorm - Folgen, Formulare E 101: Nachweis über die Verfahren nach Art 16 DFVO anwendbaren Rechts Person teilt dem zuständigen SV -vorschriften; -Träger des Wohnsitzstaates den Ausstellung durch den Umstand mit, dass in 2 oder mehreren zuständigen SV-Träger MS eine Tätigkeit ausgeübt wird. des Staates, welchem die Der zuständige Träger legt die SV-Kompetenz zusteht. anzuwendenden Vorschriften (vorläufig) fest (stellt Dokument A1 mit Vermerk vorläufig aus) und unterrichtet darüber die anderen MS. Vorläufige Festlegung wird nach 2 Monaten endgültig, außer ein betroffener MS hat Einwendungen oder es wurde bereits zuvor eine endgültige Festlegung getroffen. Der zuständige Träger hat die Person von der vorläufigen oder endgültigen Zuständigkeit zu informieren. Das Dokument A1 wird vom zuständigen SV-Träger ausgestellt bzw wird endgültig. 40

22 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Kollisionsnorm - Folgen, Formulare Zuständiger Mitgliedstaat versichert alle Erwerbstätigen, so als ob die gesamte(n) Erwerbstätigkeit(en) in diesem Mitgliedstaat ausgeübt wird (werden) (Art 14d Abs 1). Konsequenz Nationale Regelungen über Mehrfachversicherung des zuständigen Mitgliedstaates sind zu beachten. (Achtung: in Ö spezielle Beitragsgruppen für Auslandssachverhalte ) unverändert Nationale melde- und beitragsrechtliche Vorschriften des zuständigen Mitgliedstaates sind zu beachten. 41 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Ausnahmeantrag Artikel 17 Artikel 16 Ausnahmeantrag nach Art 17 bewirkt eine Änderung des zuständigen Mitgliedstaates. Antrag ist grundsätzlich in allen Fällen möglich. Antrag vor allem bei länger als für 12 Monate geplanten Entsendungen; vorübergehender Begründung eines Dienstverhältnisses im Ausland unter Karenzierung des inländischen DV (zb bei vorübergehender Konzern -versetzung); sinnwidriger Zuständigkeit bei Kollision zwischen abhängiger und selbständiger Tätigkeit. Antrag in jenem Staat, dessen Rechtsvorschriften gelten sollen (in : BMASK, bis maximal 5 Jahre). Antrag ist formlos und gebühren -frei, auch rückwirkend möglich. Danach E101 (in Ö: durch GKK) unverändert unverändert Antrag vor allem bei länger als für 24 Monate geplanten Entsendungen unverändert unverändert Antragstellung nach Art 18 DFVO wenn möglich im Voraus wie bislang in jenem Staat, dessen Rechtsvorschriften weiterhin gelten sollen. Danach A1 (in Ö: durch GKK) 42

23 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Wirkung der SV-Zuständigkeit Dokument E101/A1 wirkt wie ein Persilschein der Beschäftigungsstaat darf keine SV-Beiträge einheben. Ein E101/A1 entfaltet selbst dann absolute Bindungswirkung, wenn es vom zuständigen SV-Träger zu Unrecht ausgestellt wurde! Auch bei Fehlen eines ausländischen Dokuments dürfen nicht automatisch SV-Beiträge eingehoben werden Prüfung des Sachverhalts. Unter der VO (EG) 883/2004 muss (bei vollständiger Umsetzung!) Dokument nicht unbedingt mitgeführt werden elektronischer Datenaustausch! Empfehlung: E101/A1 umgehend dem SV-Träger (in Ö: der GKK) vorlegen! E101/A1 (Kopie) beim Versicherten am Einsatzort verwahren! 43 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.1. VO (EWG) 1408/71 VO (EG) 883/2004 Wirkung der SV-Zuständigkeit Wird im Nachhinein festgestellt, dass die SV-Zuständigkeit falsch beurteilt wurde und somit im unzuständigen Mitgliedstaat SV -Beiträge abgeführt wurden grundsätzlich Rückabwicklung und Aufrollen der Versicherungsverläufe. Dabei sind allerdings die jeweils nationalen Bestimmungen anzuwenden. : 69 Abs 1 ASVG: Rückforderungsmöglichkeit binnen 5 Jahren nach Zahlung. 69 Abs 2 ASVG: Rückforderung ist für den gesamten Zeitraum ausgeschlossen, sobald eine Versicherungsleistung erbracht wurde Betrachtung je nach Versicherungssparte (betrifft somit meist die Krankenversicherung). 44

24 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Kapitel 2.2. Sozialversicherungsrecht - Bilaterale Abkommen 45 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.2. Bilaterale Abkommen (außerhalb EWR) Abschluss eines SV-Abkommens mit folgenden Staaten: AUSTRALIEN MONTENEGRO BOSNIEN HERZEGOWINA PHILIPPINEN CHILE SERBIEN ISRAEL TUNESIEN KANADA (Quebec) TÜRKEI KOREA (REPUBLIK) USA KROATIEN* URUGUAY MAZEDONIEN ZYPERN (EU-Recht gilt nur f. griech. Teil) MOLDAWIEN INDIEN (unterschrieben; Inkrafttreten bleibt abzuwarten) KOSOVO (mit suspendiert; neues Abkommen in Verhandl.) * EU-Beitritt mit ! Geltungsbereich Persönlicher und sachlicher Geltungsbereich unterscheiden sich von Abkommen zu Abkommen. Persönlich beziehen sich die Abkommen idr auf alle Versicherten, unabhängig von der Staatsangehörigkeit. Sachlich erfassen alle Abkommen den Bereich der PV; die KV, UV bzw AlV ist zum Teil nicht umfasst, zum Teil finden sich sehr unter-schiedliche Regelungen (nur Türkei und die Staaten Ex-Jugoslawiens). 46

25 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.2. Bilaterale Abkommen (außerhalb EWR) Entsendungen: Achtung unterschiedliche Regelungen! Entsendungsdauer: generell längere Fristen: meist 2 Jahre; USA, Kanada, Israel, Korea, Philippinen, Chile, Australien, (auch Indien): 5 Jahre. SV-Pflicht im Tätigkeitsstaat tritt erst bei Überschreiten dieser Frist ein. Es ist nicht schädlich, wenn die Entsendung von Beginn an für länger als 2 bzw 5 Jahre geplant ist (zb geplante Entsendung nach Kroatien 4 Jahre für ersten 2 Jahre SV-Pflicht in ). Sonderfälle USA und Korea: auch konzerninternes, neues Dienstverhältnis gilt als Entsendung. Ausnahmevereinbarungen (normalerweise in Art 9 des SV-Abkommens geregelt) sind möglich Zuständigkeit in : BMASK Doppelte Erwerbstätigkeit keine Kollisionsnormen - wie gemäß VO (EWG) 1408/71 bzw VO (EG) 883/2004 (ausgenommen USA, Kanada (Quebec) und Rep. Korea) daher Versicherungspflicht in jenem Staat, in welchem eine Erwerbstätigkeit ausgeübt wird Mehrfachversicherung möglich! 47 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Kapitel 2.3. Sozialversicherungsrecht - Innerstaatliches Recht 48

26 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.3. isches Recht - ASVG Wenn weder VO (EWG) 1408/71 oder VO (EG) 883/2004, noch ein bilaterales Abkommen anwendbar sind. 3 Abs 2 lit d ASVG: für 5 Jahre bleibt SV-Pflicht in aufrecht (ohne Antragstellung). Verlängerung durch Antrag beim BMASK möglich. ACHTUNG: der Beschäftigungsstaat kann ebenfalls SV-Beiträge nach nationalem Recht einheben. Daher besteht die Gefahr der Doppelversicherung! 3 Abs 3 ASVG: keine Entsendung für Arbeitnehmer, die von einem österreichischem Arbeitgeber dauernd im Ausland beschäftigt werden SV-Zuständigkeit im Ausland. 49 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2.3. isches Recht- ASVG Krankenversicherung Arbeitgeberverpflichtung nach 130 ASVG Bei dienstlichem Auslandsaufenthalt hat der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer und seinen ebenfalls im Ausland weilenden Angehörigen sämtliche Kosten der nach österreichischem Recht zu gewährenden Leistungen zu ersetzen. Der Arbeitgeber erhält von der GKK eine teilweise (geringe) Kostenerstattung. 50

27 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten Kapitel 3 Steuerrecht 51 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 3. Steuerrecht bei Auslandstätigkeit Prüfreihenfolge 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA-Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 52

28 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 3. Steuerrecht bei Auslandstätigkeit Prüfreihenfolge 1. Schritt: Innerstaatliches Recht Unbeschränkte Steuerpflicht Wohnsitz gewöhnlicher Aufenthalt Beschränkte Steuerpflicht 53 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 1. Schritt: Innerstaatliches Recht Unbeschränkte Steuerpflicht 1 Abs 2 EStG: Unbeschränkt steuerpflichtig sind natürliche Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt im Inland; die unbeschränkte Steuerpflicht erstreckt sich auf alle inund ausländischen Einkünfte. 26 Abs 1 BAO: Wohnsitz liegt dort, wo jemand eine Wohnung unter Umständen inne hat, die darauf schließen lassen, dass er sie beibehalten und nutzen wird. Eine Person kann mehrere Wohnsitze haben! 54

29 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 1. Schritt: Innerstaatliches Recht Unbeschränkte Steuerpflicht Wohnsitz egal, ob Eigentums-, Miet- oder Untermietwohnung, Ferienhäuser, Hoteldauermieten, Urlaubswohnungen usw; wesentlich ist die jederzeitige Verfügungsberechtigung (daher: wenn Vermietung ohne Verfügungsberechtigung Aufgabe des Wohnsitzes); abgeleiteter Wohnsitz: bei Kindern ohne eigene Wohnung, bei Ehegatten (Familienwohnsitz); polizeiliche Meldung ist nicht entscheidend. 55 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 1. Schritt: Innerstaatliches Recht Unbeschränkte Steuerpflicht 26 Abs 2 BAO: gewöhnlicher Aufenthalt liegt dort, wo sich jemand unter Umständen aufhält, die darauf schließen lassen, dass er sich dort nicht nur vorübergehend aufhält; stets dann, wenn der Aufenthalt im Inland länger als 6 Monate dauert eine Person kann nur einen gewöhnlichen Aufenthalt haben! Gewöhnlicher Aufenthalt sofern Dienstvertrag oder Arbeitserlaubnis für mehr als 6 Monate, bei Saisonarbeitern ab einem Aufenthalt von 6 Monaten. Kein gewöhnlicher Aufenthalt, obwohl eine Wohnung zur Verfügung steht, ist bei einem Inlandsaufenthalt von weniger als 6 Monaten anzunehmen keine unbeschränkte Steuerpflicht! 56

30 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 1. Schritt: Innerstaatliches Recht Beschränkte Steuerpflicht 1 Abs 3 EStG: Beschränkt steuerpflichtig sind natürliche Personen ohne Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt im Inland. Die beschränkte Steuerpflicht erstreckt sich nur auf die in 98 Abs 1 EStG angeführten Einkünfte. 98 Abs 1 Z 4 EStG: Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit ( 25 EStG), die im Inland ausgeübt oder verwertet wird (worden ist) Ausüben: persönliches Tätigwerden im Inland, Verwerten: kein persönliches Tätigwerden im Inland, jedoch kommt der wirtschaftliche Erfolg unmittelbar der inländischen Volkswirtschaft zugute. 57 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 3. Steuerrecht bei Auslandstätigkeit Prüfreihenfolge 2. Schritt: DBA-Recht Ansässigkeit Zuteilungsregeln für unselbständige Arbeit Bezüge von Organen von Kapitalgesellschaften Methoden zur Vermeidung von Doppelbesteuerung 58

31 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2. Schritt: DBA-Recht Vermeidung von Doppelbesteuerung Doppelbesteuerungsabkommen (Beispiel OECD-Musterabkommen*) - relevante Artikel: Artikel 4 - Ansässige Person Artikel 5 - Betriebsstätte Artikel 15 - Einkünfte aus unselbständiger Arbeit Artikel 16 - Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen (Besonderheit Deutschland: auch Vergütungen für Vorstände und Geschäftsführer) Artikel 23 - Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 48 BAO - unilaterale Steuerentlastung * Das OECD-Musterabkommen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen (Model Tax Convention on Income and on Capital) wird als Standard für die grenzüberschreitende Besteuerung weltweit als Basis für zwischenstaatliche Doppelbesteuerungsabkommen verwendet und wurde wie auch der OECD-Kommentar als Auslegungshilfe - zuletzt im Juli 2010 aktualisiert. 59 Teil I: Theoretische Grundlagen 1. Arbeitsrecht 2. Sozialversicherungsrecht 2.1. EU/EWR Raum 2.2. Bilaterale Abkommen 2.3. Grundsatzregelung nach österreichischem Recht 3. Steuerrecht 1. Schritt: Innerstaatliches Recht 2. Schritt: DBA Recht 3. Schritt: Umsetzung nach innerstaatlichem Recht 4. Lohnnebenkosten 2. Schritt: DBA-Recht Art 4 OECD-MA - Ansässigkeit Abs 1: Ansässige Person: aufgrund von Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt steuerpflichtig. Abs 2: Sofern in beiden Vertragsstaaten ansässig ( Doppelansässigkeit ), dann isd DBA nur in jenem Staat ansässig ( tie-breaker-rules ), in welchem ein ständiger Wohnsitz liegt, der Mittelpunkt der Lebensinteressen (MLI) liegt, sofern kein Mittelpunkt der Lebensinteressen bestimmbar ist, dann in jenem Staat, in welchem der gewöhnliche Aufenthalt liegt, sofern kein gewöhnlicher Aufenthalt bestimmbar, entscheidet die Staatsangehörigkeit, schlussendlich Verständigung der Behörden. 60