Verrechnungspreise bei Reedereien. Dr. Dietrich Jacobs Wirtschaftsprüfer Steuerberater
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- Nikolas Lange
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1 Verrechnungspreise bei Reedereien Dr. Dietrich Jacobs Wirtschaftsprüfer Steuerberater
2 Gliederung 1. Einführung 2. Rechtliche Grundlagen 3. Ausgewählte Fallbeispiele 4. Fazit
3 2. Rechtliche Grundlagen Bestimmung» (betriebswirtschaftliche) Definition: Betrag, der zwischen verschiedenen Unternehmensbereichen / verschiedenen Konzerngesellschaften für innerbetrieblich / -konzernlich ausgetauschte Güter und Dienstleistungen (z. B. Warenlieferungen, Lizenzen, Darlehen) verrechnet wird» Bedeutung im internationalen steuerlichen Zusammenhang: Gewinnermittlung von Konzerngesellschaften (und Betriebsstätten)» Maßstab: regelmäßig Fremdvergleichspreis, konkretisiert durch Preisvergleichsmethode Wiederverkaufspreismethode Kostenaufschlagsmethode andere Methoden (z.b. transaktionsorientierte Nettomargenmethode, Gewinnaufteilungsmethode)
4 2. Rechtliche Grundlagen Bestimmung Strategieträger Routineeinheit Träger von Strategieentscheidungen Träger von für Gesamterfolg wesentliche Risiken oft schwierige Vergleichbarkeit am Markt Unternehmerfunktion Anspruch auf Residualgewinn Abhängigkeit von Strategieentscheidungen Dienstleister für den Strategieträger oft einfache(re) Vergleichbarkeit am Markt funktionsbezogenener Wertschöpfungsbeitrag Anspruch auf stabilen, aber geringen Gewinn
5 2. Rechtliche Grundlagen Dokumentation»Pflicht zur Erstellung von Aufzeichnungen über Art und Inhalt der Geschäftsbeziehungen zu nahe stehenden Personen bei Sachverhalten, die Vorgänge mit Auslandsbezug betreffen»sachverhaltsdokumentation: Darstellung von Art, Umfang und Abwicklung sowie Rahmenbedingungen der Geschäftsbeziehungen»Angemessenheitsdokumentation: Darstellung von Markt-/Wettbewerbsverhältnissen, ggf. Heranziehung von Vergleichsdaten; zudem Aufzeichnungen über innerbetriebliche Daten (Planrechnungen)
6 2. Rechtliche Grundlagen Dokumentation Sanktionen Keine Vorlage oder Vorlage in unverwertbarer Form Verspätete bzw. nicht zeitnahe Vorlage Widerlegbare Vermutung der Einkunftsminderung Ausschöpfung von Bandbreiten zu Lasten des Steuerpflichtigen Zuschlag Ja Ja 5-10% der Einkommenskorrektur, mind. 5 TEUR Nein Nein bis 1 Mio. EUR; mind. 100 EUR pro Tag der Überschreitung
7 3. Ausgewählte Fallbeispiele Fall 1: Darlehensbeziehungen Darlehen Reederei KG Ship Ltd. Zins D Ausland Überlegungen: Zinssatz = risikoloser Basiszins zzgl. Risikozuschlag Beleg z.b. in Form von Bankangeboten
8 3. Ausgewählte Fallbeispiele Fall 2: Technisches Management Entgelt für techn. Bereederung Reederei KG Entgelt Bereederung Schiff KG D ShipMan Ltd. technische Bereederung Ausland Überlegungen: Marktpreise z.b. in Form von Angeboten fremder Manager ggf. Kostenaufschlagsmethode
9 3. Ausgewählte Fallbeispiele Fall 3: Allgemeine Managementleistungen (Teile des) allg. Management Holding KG Reederei Ltd.: Ort der Geschäftsleitung? Reederei Ltd. Management- Gebühr D Ausland Ship LP Ship LP Überlegungen: ggf. Marktpreise z.b. in Form von Angeboten fremder Dienstleister wohl häufig Kostenaufschlagsmethode
10 3. Ausgewählte Fallbeispiele Fall 4: Personalentsendung Reederei KG (ggf. tw.) Erstattung des Gehalts ohne Gewinnaufschlag D Ausland Eingliederung in Reederei Ltd. Reederei Ltd. Überlegungen: Keine Personalentsendung bei Werk-/Dienstleistungsvertrag, wenn Arbeitslohn Preisbestandteil ist Bestimmung des wirtschaftlichen Arbeitgebers
11 3. Ausgewählte Fallbeispiele Fall 5: Änderungen im Zeitablauf Entgelt für techn. Bereederung Reederei KG Entgelt Bereederung Schiff KG D ShipMan Ltd. technisches Management Ausland bisher: volle Bereederung im Inland durch Reederei KG nun: Gründung ShipMan Ltd., Verlagerung techn. Bereederung Gefahr der Funktionsverlagerung. Folgen: Besteuerung (eines Teils) des künftigen Gewinnpotenzials aus der technischen Bereederung in Deutschland Nachträgliche Anpassung an künftige Gewinnveränderung
12 4. Fazit» Schifffahrt ist ein internationales Geschäft.» Prägend für die Branche sind zahlreiche Leistungsverflechtungen zwischen Unternehmens-/Konzernteilen.» Verrechnungspreise sind in der Schifffahrt von hoher Relevanz. Ihre Angemessenheit sowie Dokumentation rücken zunehmend in den Fokus der Betriebsprüfung. Faktisch entsprechendes gilt bei ausländischen Betriebsstätten.» Bei grenzüberschreitender Neuallokation von Funktionen wird ggf. auch das mit der verlagerten Funktion verbundene Gewinnpotenzial in Deutschland besteuert.
13 Ihr Ansprechpartner: Dr. Dietrich Jacobs Wirtschaftsprüfer Steuerberater Fachberater für Internationales Steuerrecht PKF FASSELT SCHLAGE Mail: Tel:
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