MANDAT aktuell JULI-AUGUST Die Juli-August Nummer bringt: Dokumentation der Preisverrechnung II. Übersehen Sie nicht

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1 Aktuelle Informationen auf dem Gebiet Steuern, Recht und Wirtschaft MANDAT aktuell Die Juli-August Nummer bringt: Dokumentation der Preisverrechnung II. Übersehen Sie nicht

2 Die aktuelle Ausgabe der Zeitschrift knüpft an die April-Ausgabe, in der wir uns der Dokumentation der Preisverrechnung gewidmet haben, sowie an die Juni-Ausgabe, in der wir die legislativen Anforderungen auf die Erstellung der Dokumentation der Preisverrechnung kurz beschrieben haben, an. Da die Festlegung der Methode der Preisverrechnung zusammen mit einer Funktions- und Risikoanalyse einen der wichtigsten und zeitaufwendigsten Teile der Preisverrechnungs-Dokumentation darstellt, werden wir in heutiger Ausgabe 5 grundlegende Preisverrechnungs-Methoden charakterisieren, Unterschiede unter Ihnen darstellen und die Eignung ihrer Anwendung für unterschiedliche Gruppen von Steuerpflichtigen aufzeigen. Die Preisverrechnungs-Methoden werden zur Untersuchung bzw. zum Testen konkreter Transaktion verwendet und in zwei Gruppen aufgeteilt: Standardmethoden basieren auf dem Preisvergleich Preisvergleichsmethode Wiederverkaufspreismethode Kostenaufschlagsmethode Jana Princová jana.princova@mandat.sk Tel.: Transaktionsbezogene ergänzende Methoden basieren auf dem Gewinnvergleich Gewinnaufteilungsmethode Netto-Margen-Methode Standardmethoden Die Standardmethoden basieren auf dem Vergleich der Preise für Waren oder Dienstleistungen kontrollierter Transaktionen nahestehender Subjekte mit nichtkontrollierten Transaktionen. 1. Preisvergleichsmethode (vom Engl. CUP Comparable Uncontrolled Price) Die Preisvergleichsmethode basiert auf dem Vergleich von Preisen für Waren oder Dienstleistungen, die zwischen nahestehenden Personen vereinbart werden, zu den Preisen vergleichbarer Produkte oder Dienstleistungen, die zwischen unabhängigen Subjekten vereinbart werden. Diese Methode ist geeignet, wenn es sich um gleiche bzw. sehr ähnliche Produkte oder Dienstleistungen handelt, wobei auch weitere Transaktionsumstände, z.b. Marktumgebung usw., vergleichbar sein müssen. Die Gesellschaft Alfa SK stellt Roller her und verkauft sie an das nahestehende Unternehmen Alfa CZ zum Preis von 300,- EUR/Stück. Die gleichen Produkte verkauft sie auch an eine fremde Gesellschaft 1

3 Kolo zum Preis von 400,- EUR/Stück. Es ist zu beurteilen, ob es sich um identische Modelle handelt und ob diese unter identischen Lieferbedingungen, auf vergleichbare Märkte usw. geliefert wurden. Wenn dies bestätigt wird, sollte der Preis, für welchen die Gesellschaft Alfa SK die Roller an die Alfa CZ verkauft, auf 400,- EUR/Stück erhöht werden. 2. Wiederverkaufspreismethode (vom Engl. RPM Resale Price Method) Der Marktpreis ist ein Preis, zu dem ein Unternehmen Waren an einen unabhängigen Dritten verkauft, vermindert um die marktübliche Handelsspanne (also Marge) vergleichbarer unabhängiger Verkäufer. Diese Methode findet vor allem beim Warenvertrieb Anwendung. Falls die eingekaufte Ware bearbeitet oder geändert wird, ist die Anwendung dieser Methode nicht geeignet. Die Gesellschaft Alfa SK verkauft Roller an eine nahestehende Person Alfa CZ für den Preis von 300,- EUR/Stück und die Gesellschaft Alfa CZ verkauft sie anschließend an unabhängige Abnehmer für den Preis von 400,- EUR/Stück. Die Handelsmarge bei unabhängigen Verkäufern beträgt unter vergleichbaren Bedingungen 15%. Bei der Anwendung der Wiederverkaufsmethode sollte der Verkaufs- bzw. Einkaufspreis zwischen den nahestehenden Subjekten Alfa SK und Alfa CZ 340,- EUR (400-(0,15x400)) betragen. Robert Jex Tel.: Kostenaufschlagsmethode (vom Engl. COST+ Cost Plus Method) Bei dieser Methode wird der unabhängige Marktpreis aus tatsächlichen direkten und indirekten Kosten der Produktion des Produktes (Ware oder Dienstleistung), erhöht um eine Marge, die zwischen unabhängigen Subjekten beim vergleichbaren Geschäft erzielt wird, berechnet. Diese Methode wird vor allem bei Transaktionen angewandt, deren Gegenstand die Produktion und der Verkauf von Halberzeugnissen oder Fertigerzeugnissen (Waren und Dienstleistungen) ist, die keinen hohen Mehrwert beinhalten. Die Gesellschaft Alfa SK stellt Roller her. Die direkten und indirekten Kosten für die Herstellung eines Rollers betragen 200,- EUR. Aufgrund einer Funktions- und Risikoanalyse wird die Gesellschaft Alfa SK als Vertragshersteller eingestuft. Die Alfa SK verkauft ihre Produktion an ein ausländisches nahestehendes Unternehmen Alfa CZ. Der Preis pro Roller beträgt 210,- EUR, d.h. der Preiszuschlag im Verhältnis zum Aufwand beträgt 5 %. Die unabhängigen Vertragshersteller erreichen in vergleichbaren Transaktionen gewöhnlich einen Preiszuschlag von 15%. Bei der Anwendung der Kostenaufschlagsmethode sollte der Verkaufspreis für ein Roller auf 230,- EUR erhöht werden (200+ (0,15x200)). 12

4 Transaktionsbezogene ergänzende Methoden Die transaktionsbezogenen ergänzenden Methoden basieren auf dem Vergleich des Gewinns, der das Ergebnis einer kontrollierten Transaktion darstellt. 4. Gewinnaufteilungsmethode (vom Engl. PSM Profit Split Method) Diese Methode kombiniert das Betriebsergebnis von zwei nahestehenden Personen und teilt diesen Gewinn unter zwei Gesellschaften aufgrund des Beitrages jeder von ihnen zur Bildung des Betriebsergebnisses auf. Die Anwendung dieser Methode ist z.b. geeignet, wenn beide Vertragsparteien wertvolles immaterielles Vermögen besitzen und Transaktionen beider Gesellschaften eng verbunden sind. Die Gesellschaft Alfa SK stellt Roller her. Bei ihrer Herstellung hat sie eine spezielle Legierung entwickelt, dank welcher der Rahmen des Rollos leichter und harter ist. Die ausländische nahestehende Person verkauft diese Roller unter einer bekannten Handelsmarke, die ihr Geschäftsvermögen darstellt. Für die Werbung der Handelsmarke gibt Alfa CZ bedeutende Mittel aus. Mit dem Verkauf der Rollos haben beide Gesellschaften den Gesamtgewinn von 10 Mio. EUR erreicht. Unabhängige Gesellschaften würden unter vergleichbaren Bedingungen den Gewinn aus dieser Transaktion im Verhältnis 3:2 teilen. Aufgrund dessen sollte der aggregierte Transaktionsgewinn wie folgt aufgeteilt werden: für die Alfa SK 6 Mio. EUR und für die Alfa CZ 4 Mio. EUR. Martin Šiagi martin.siagi@mandat.sk Tel.: Transaktionsbezogene Nettomargenmethode (vom Engl. TNMM Transactional Net Margin Method) Diese Methode ermittelt die Höhe des Gewinns aus Geschäfts- oder Finanztransaktionen zwischen nahestehenden Personen im Bezug zur festgelegten Grundlage (z.b. Kosten, Erträge) und vergleicht diese mit dem Gewinn unabhängiger Personen in vergleichbaren Transaktionen. Bei der Anwendung der Nettomargenmethode können verschiedene Kennzahlen verwendet werden, z.b.: Nettomarge im Verhältnis zu Erlösen, Nettomarge zum Aufwand, Nettomarge zum Vermögen. Die Gesellschaft Alfa CZ verkauft Roller an die fremde Person Kolo CZ, die ihr von dem nahestehenden Unternehmen Alfa SK geliefert wurden. Aus dem Verkauf von Rollos hat die Alfa CZ Erlöse in Höhe von 20 Mio. EUR. Für die gelieferte Ware hat Alfa CZ 12 Mio. EUR bezahlt. Der Bruttogewinn dieser Transaktion beträgt also 8 Mio. EUR. Die Betriebskosten für den Verkauf und den Vertrieb von Rollos betragen 5 Mio. EUR. Aufgrund dessen beträgt der Reingewinn dieser Transaktion 3 Mio. EUR. Die Kennzahl Reingewinn im Verhältnis zu 13

5 Verkaufserlösen ist 15 % (3 Mio. EUR/20 Mio. EUR). Vergleichbare unabhängige Vertriebsunternehmen erreichen eine Reingewinnmarge zu Verkaufserlösen in Höhe von 10%. Aufgrund dessen sollte der Reingewinn von Alfa CZ auf 2 Mio. EUR und der Verrechnungspreis (Einkaufspreis) auf 13 Mio. EUR angepasst werden. Der Wahl der Preisverrechnungsmethode geht eine eingehende Funktionsund Risikoanalyse vor. Bei der Wahl der Methode ist ausreichend, wenn aufgrund der Analyse der Faktoren der Vergleichbarkeit solche Methoden ausgeschlossen werden, deren Anwendung nicht geeignet ist. Neben den grundlegenden in der Richtlinie definierten Methoden, kann auch eine andere Methode angewandt werden, die allerdings dem Grundsatz einer unabhängigen Beziehung entsprechen muss, wobei die Wahl einer anderen Methode einer konsequenten Beurteilung von Sachverhalten und Umständen der Transaktion unterliegt. Durch die Analyse und Anwendung der Preisverrechnungsmethoden kann die Besteuerungsgrundlage nahestehender Personen erhöht werden, und zwar um die Differenz, um welche sich die Preise bei gegenseitigen Geschäftsbeziehungen zwischen nahestehenden Personen von den Preisen, die unter fremden Personen verwendet werden, unterscheiden. Robert Jex robert.jex@mandat.sk Tel.: Wir hoffen, dass unsere drei letzten Ausgaben, die sich der Preisverrechnung und ihrer Dokumentation gewidmet haben, ihnen helfen werden, diese Dokumentation zu erstellen. Die Fachkräfte aus unserer Gesellschaft sind Ihnen jederzeit bei der Lösung problematischer Fälle behilflich, damit Ihre Preisverrechnungsdokumentation sämtlichen gesetzlichen Vorschriften standhält. ÜBERSEHEN SIE NICHT Wichtige Termine Eine Übersicht der wichtigen Termine August bis September 2015 finden sie auf der Webseite 14

6 ÜBER UNS Die MANDAT CONSULTING, k.s. und MANDAT AUDIT, s.r.o. wurden im Jahre 2004 als Steuerberatungs- und Prüfungsgesellschaft gegründet. Während unserer ganzen Existenz bieten wir Dienstleistungen im Bereich der Steuerberatung, Buchhaltung und Prüfung kleinen, mittleren und multinationalen Konzernen. Langjährige Erfahrung in Zusammenarbeit mit ausländischen Beratungsgesellschaften, gepaart mit der Kompetenz slowakischer Steuerberater und Wirtschaftsprüfer garantiert eine allseitige und fachgerechte Beratung unserer Klienten, die auch Großteils aus den Reihen bedeutender ausländischer Investoren kommen. Im Bereich von uns angebotenen Dienstleistungen sind 41 qualifizierte Mitarbeiter im Einsatz. Informationen in diesem Material sind nur informativ. MANDAT CONSULTING, k.s. übernimmt keine Haftung für Beschlüsse, die der Leser aufgrund dieser Ausgabe macht. Wenn Sie den Namen einer anderen Person hinzufügen möchten Ihres Unternehmens in der Liste den Begünstigen MANDAT aktuell, bitte kontaktieren Sie uns per auf: Martin Šiagi Tel.: Bei Interesse um weitere Informationen kontaktieren Sie uns bitte unter. 15