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Kerstin Meissner
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Vorwort v...ix I. Internationale Materialien l OECD Guidelines 1995 (Kapitel I bis VIII) 1 Art. 1 OECD-Musterabkommen (Unternehmensgewinne) 249 Art. 9 OECD-Musterabkommen (Verbundene Unternehmen).

1 Vorwort v...ix I. Internationale Materialien l OECD Guidelines 1995 (Kapitel I bis VIII) 1 Art. 1 OECD-Musterabkommen (Unternehmensgewinne) 249 Art. 9 OECD-Musterabkommen (Verbundene Unternehmen) Art. 23 OECD-Musterabkommen (Vermeidung der Doppelbesteuerung) 251 Art. 24 OECD-Musterabkommen (Gleichbehandlung) 252 Art. 25 OECD-Musterabkommen (Verstandigungsverfahren) 254 Art. 26 OECD-Musterabkommen (Informationsaustausch) I. Materialien der EU 257 EU Schiedskonvention 257 EU Verhaltenskodex zur Verrechungspreisdokumentation 277 EU Verhaltenskodex zum Schiedsverfahren 290 EG-Amtshilfe-Gesetz 301 EG-Amtshilfe-Richtlinie 308 III.NationaleGesetzesvorschriften AStG AO AO AO AO 320 IX Bibliografische Informationen digitalisiert durch

2 88 AO AO AO AO AO AO a AO AO 328 2a EStG EStG EStG 338 5a EStG EStG EStG EStG KStG 365 8a KStG 366 8b KStG KStG KStG KStG KStG KStG KStG KStG KStG 398

3 IV.Nationale Rechtsverordnungen 405 Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung 405 Funktionsverlagerungsverordnung 415 V. BMF-Schreiben zu Verrechnungspreisen 451 BMF-Schreiben vom BMF-Schreiben vom BMF-Schreiben vom BMF-Schreiben vom BMF-Schreiben vom BMF-Schreiben vom BMF-Schreiben vom BMF-Schreiben vom BMF-Schreiben vom BMF-Schreiben vom BMF-Schreiben vom BMF-Schreiben vom BMF-Schreiben vom VI. Nationale Rechtsprechung zu Verrechnungspreisen 861 VII. EuGH-Urteile zu Verrechnungspreisen 933 Stichwortverzeichnis 941 XI

4 I. Internationale Materialien (Kapitel I bis VIII) Verrechnungsgrundsatze fur Multinational Unternehmen und Steuerverwaltungen EinfiJhrung 8 Vorwort 8 Glossar 16 Kapitel I Der Grund des Fremdvergleichs A. Einleitung 23 B. Begriffsbestimmung des Fremdvergleichsgrundsatzes 25 i) Artikel 9 des OECD-Musterabkommens 25 ii) Beibehaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes als Internationaler Konsens 29 C. Anleitung fur die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes 30 i) Vergleichbarkeitsanalyse 30 a) Der Grund fur die Vergleichbarkeitsprufung 30 b) Die Vergleichbarkeit bestimmende Faktoren Merkmale der Vermogenswerte und Dienstleistungen Funktionsanalyse Vertragsbedingungen Wirtschaftliche Umstande Geschaftsstrategien 37 ii) Anerkennung dertatsachlich getatigten Geschafte 40

5 iii) Beurteilung einzelner und zusammenhangender Geschafte 43 iv) Verwendung einer Bandbreite fur den Fremdpreis 44 v) Verwendung von Daten mehrerer Jahre 46 vi) Verluste 47 vii) Auswirkungen der Regierungspolitik 49 viii) Vorteilsausgleichsvereinbarungen 52 ix) Verwendung von Verrechnungspreismethoden 53 x) Anwendung von Verrechnungspreismethoden 55 Kapitel II Geschaftsfallbezogene Standardmethoden A. Einleitung 57 B. Verhaltnis zu Artikel 9 57 C. Arten der geschaftsfallbezogenen Standardmethoden 59 i) Preisvergleichsmethode 59 ii) Wiederverkaufspreismethide 61 iii) Kostenaufschlagsmethode 69 D. Verhaltnis zu anderen Methoden 77 Kapitel III Andere Methoden A. Einleitung 78 B. Geschaftsfallbezogene Gewinnmethoden 78 i) Gewinnteilungsmethode (.Profit split method") 80 a) Allgemeines 80 b) Vor- und Nachteile 80 c) Anwendungshinweise 82 ii) Geschaftsfallbezogene Nettomargenmethode CJransactional net margin method") 88 a) Allgemeines 88 b) Vor-und Nachteile 88 c) Anwendungshinweise 91

6 1. Die auf die Nettomargenmethode anzuwendenden Vergleichbarkeitserfordernisse Weitere Hinweise 94 iii) Schlussfolgerungen hinsichtlich der geschaftsfallbezogenen Gewinnmethoden 97 C. Ein nicht auf den Fremdvergleichsgrundsatz gestiitzter Ansatz: die globale formelhafte Gewinnaufteilung 100 i) Hintergrund und DarstellungderMethode : 100 ii) Vergleich mit dem Fremdvergleichsgrundsatz 101 iii) Die Ablehnung nicht fremdvergleichskonformer Methoden. 106 Kapitel IV Die Methoden der Verwaltungen zur Vermeidung und Beilegung von Verrechnungspreiskonflikten A. Einleitung 107 B. Die Verwaltungspraxis im Bereich der Verrechnungspreise 108 i) Die Priifungspraxis 110 ii) Beweislast Ill iit) Strafen 114 C. Gegenberichtigungen und das Verstandigungsverfahren: Artikel 9 und Artikel 25 des OECD-Musterabkommens 118 i) Das Verstandigungsverfahren 118 ii) Gegenberichtigungen: Artikel 9 Absatz2.119 iii) Verfahrensprobleme 122 iv) Empfehlungen fur die Berucksichtigung der Anliegen der Steuerpflichtigen.124 a)fristen 124 b) Die Dauer von Verstandigungsverfahren 127 c) Die Mitwirkung des Steuerpflichtigen 129 d) Veroffentlichung anwendbarer Verfahren 130 e) Probleme betreffend Steuernachforderungen und den Anfall von Zinsen 131 v) Sekunda rberichtigungen 133 D.Simultanbetriebsprufungen 137 i) Begriffsbestimmung und Hintergrund :...137

7 ii) Rechtliche Grundlage fur Simultanbetriebspriifungen 139 iii) Simultanbetriebspriifungen und Verrechnungspreise 140 iv) Empfehlungen fur die Inanspruchnahme von Simultanbetriebspriifungen 143 E. Safe-Harbour-Regelungen 144 i) Einleitung 144 ii) Begriff und Konzept der Safe-Harbour-Regelung 144 iii) Argumente fur die Anwendung von Safe-Harbour-Regelungen a) Erleichterungen bei der Einhaltung der Vorschriften b) Rechtssicherheit 147 c) Verwaltungsvereinfachung 147 iv) Die Probleme bei der Anwendung von Safe-Harbour-Regelungen : 147 a) Die Gefahrder Doppelbesteuerung und die Schwierigkeiten im Verstandigungsverfahren 149 b) Die Moglichkeit der ErschlieRung neuer Wege fur die Steuerplanung 153 c) Fragen in Bezug auf den Gleichheitsgrundsatz und die Einheitlichkeit der Besteuerung 154 v) Empfehlungen hinsichtlich der Anwendung von Safe-Harbour-Regelungen 155 F. Vorabvereinbarungen iiber die Verrechnungspreisgestaltung (..Advance Pricing Arrangements") 156 i) Begriff und Begriffsbestimmung 156 ii) Ausgestaltung rechtlicher und administrativer Vorschriften in Bezug auf APAs 161 iii) Die Vorteile von APAs 163 iv) Die Nachteile im Zusammenhang mit APAs 165 v) Empfehlungen 170 a) Allgemeines 170 b) Der Inhalt einer Vereinbarung 170 c) Unilateral und bilaterale (multilateral) Vereinbarungen 170 d) Inanspruchnahme von APAs durch alle Steuerpflichtigen 171 e) Die Ausarbeitung von Arbeitsiibereinkommen zwischen den zustandigen Behorden und die Verbesserung der Verfa h ren 171 G. Schiedsverfahren ;~ 172

8 Kapitel V Nachweise A. Einleitung 175 B. Hinweise fur Vorschriften und Verfahren bei der Nachweisfiihrung 176 C. Niitzliche Informationen fur die Ermittlung von Verrechnungspreisen 181 D. Zusammenfassung der Empfehlungen fur die Nachweisfuhrung 185 Kapitel VI Besondere Oberlegungen fur immaterielle Wirtschaftsguter A. Einleitung 187 B. Kommerzielle immaterielle Wirtschaftsguter 188 i) Allgemeines 188 ii)beispiele: Patente und Marken 191 C. Die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes 193 i) Allgemeines : 193 ii) Die Identifizierung von Vereinbarungen, die fur die Obertragung immaterieller Wirtschaftsguter abgeschlossen wurden 195 iii) Berechnung einerfremdvergleichskonformen Vergutung...l97 iv) Die Bestimmung von Fremdpreisen, deren Wertansatz im Zeitpunkt des Geschaftes hochst ungewiss 1st 201 D. Marketingaktivitaten von Unternehmen, die nicht Eigentumer von Warenzeichen oder Produktnamen sind 204

9 Kapitel VII Besondere Uberlegungen bei konzerninternen Dienstleistungen A. Einleitung 207 B. Hautprobleme 209 i) Beurteilung von Dienstleistungsgebiihren dem Grunde nach 209 ii) Bestimmung einer der Hohe nach angemessenen Dienstleistungsgebiihr 209 a) Allgemeines 214 b) Ermittlungdertatsachlichen Vereinbarungenfiirdie Verrechnung konzerninterner Dienstleistungen 215 c) Berechnung der Fremdvergleichsgebiihr 218 C. Einige Beispiele fur konzerninterne Dienstleistungen 223 Kapitel VIII Kostenumlagevertrage A. Einleitung 225 B. DerGrundgedanke bei einem Kostenumlagevertrag 226 i) Allgemeines 226 ii) Verhaltnis zu den anderen Kapiteln 227 iii) Arten von Kostenumlagevertragen 228 C. Die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes 229 i) Allgemeines 229 ii) Bestimmung der Vertragspartner 230 iii) Die betragsma'bige Hohe der Kostenumlage fur jeden Vertragspartner 231 iv) Beurteilung, ob die Aufteilung angemessen ist 233 v) Die steuerliche Behandlung von Beitragen und Ausgleichszahlungen von Beitragen 236 D. Steuerliche Konsequenzen, wenn die Kostenumlagevertrage nicht fremdvergleichskonform sind 237 i) Berichtigung von Beitragen 238

10 ii) Voile bzw. teilweise Nichtanerkennung der Kostenumlagevertrage 238 E. Eintritt, Austritt und Beendigung von Kostenurnlagevertragen F. Empfehlungen fur die Gestaltung und Dokumentation von Kostenumlagevertragen 243 Anhang 246

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