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2 Inhaltsverzeichnis 7 Inhaltsverzeichnis Seite Vorwort... 5 Inhaltsverzeichnis... 7 Steuern Grundbegriffe der Steuern Abgaben Abgabenarten Steuern Beiträge Gebühren Abgrenzung der Abgabenarten Höhe der Abgaben Zweckbindung Steuersystem Steuerarten Direkte und indirekte Steuern Personen- und Sachsteuern Abschnittssteuern und einmalig erhobene Steuern Veranlagungs- und Selbstbemessungssteuern Aufkommensverteilung Finanzverfassung Finanzausgleichsgesetz Aufkommen Einfluss auf unternehmerische Entscheidung Besteuerungsprinzipien Definitionen Steuerschuldner, Steuersubjekt, Steuerzahler, Steuerträger Steuergläubiger Steuerobjekt Bemessungsgrundlage Steuersatz und Steuertarif Steuerschuld Steuerverfahren Pflichten der Abgabepflichtigen Befugnisse der Abgabenbehörden Ermittlungsverfahren Festsetzungsverfahren Einhebungsverfahren Rechtsschutzverfahren Finanzstrafverfahren Rechtsquellen Gesetze Verordnungen... 32

3 8 Inhaltsverzeichnis Erlässe und Richtlinien Rechtsprechung Literatur und Online-Informationen A) Wiederholungsfragen B) Richtig/Falsch-Fragen Grundlagen der wichtigsten Steuerarten Einkommensteuer Persönliche Steuerpflicht Steuerobjekt Persönliche Zuordnung von Einkünften Die Einkunftsarten des EStG Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft Einkünfte aus selbständiger Arbeit Einkünfte aus Gewerbebetrieb Veräußerungsgewinne Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Einkünfte aus Kapitalvermögen Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Sonstige Einkünfte Einkünfte von Personenvereinigungen Nicht steuerbare und steuerbefreite Einkünfte Gewinnermittlungsarten Steuerschuldner Bemessungsgrundlage Steuertarif Spezielle Erhebungsformen der Einkommensteuer Grundsätzliches Lohnsteuer Kapitalertragsteuer Immobilienertragsteuer Beschränkte Steuerpflicht Körperschaftsteuer Unbeschränkte Steuerpflicht Beschränkte Steuerpflicht Steuerschuldner Steuerobjekt Bemessungsgrundlage Steuertarif Umsatzsteuer Allgemeines Steuerobjekt Steuerbefreiungen Steuerschuldner Bemessungsgrundlage Steuertarif... 54

4 Inhaltsverzeichnis Kommunalsteuer Steuerobjekt Steuerschuldner Bemessungsgrundlage Steuertarif Dienstgeberbeitrag nach dem FLAG Dienstgeberzuschlag zum Dienstgeberbeitrag Verkehrsteuern Gesellschaftsteuer Steuerobjekt Steuerschuldner Bemessungsgrundlage Steuertarif Gebühren Steuerobjekt Steuerschuldner Bemessungsgrundlage Steuertarif Grunderwerbsteuer Steuerobjekt Steuerschuldner Bemessungsgrundlage Steuertarif Erbschaften und Schenkungen Sonstige Steuern Normverbrauchsabgabe Steuerobjekt Steuerschuldner Bemessungsgrundlage Steuertarif Kraftfahrzeugsteuer Steuerobjekt Steuerschuldner Bemessungsgrundlage Steuertarif Versicherungssteuer Steuerobjekt Steuerschuldner Bemessungsgrundlage Steuertarif Energieabgaben Elektrizitätsabgabe Erdgasabgabe Kohleabgabe Energieabgabenvergütung Flugabgabe... 65

5 10 Inhaltsverzeichnis 2.9. Vermögensteuern Grundsteuer Steuerobjekt Steuerschuldner Bemessungsgrundlage Steuertarif Stabilitätsabgabe Sonstige Vermögensteuern A) Wiederholungsfragen B) Richtig/Falsch-Fragen Ermittlungsmodelle Dynamische Investitionsrechnungsverfahren Steuern im Kapitalwertmodell Einzahlungen Auszahlungen Zinssätze Veranlagungssimulation Teilsteuerrechnung A) Wiederholungsbeispiel B) Richtig/Falsch-Fragen Besteuerung und Rechnungswesen Gewinnermittlungsarten Betriebsvermögensvergleich Abs 1 EStG Abs 1 EStG Unterscheidung 4 Abs 1 und 5 Abs 1 EStG Einnahmen/Ausgaben-Rechnung Pauschalierungen Rechnungslegungs- und Bewertungsvorschriften Unternehmensrechtliche Rechnungslegungsvorschriften Steuerliche Ordnungsmäßigkeitsvorschriften Wertansatz Bewertung Einlagen Entnahmen Investitionsbegünstigungen Besonderheiten der steuerlichen Gewinnermittlung Anknüpfung an Buchführung Gewinn für die Einkommensteuer Umsatz für Umsatzsteuer Umsatz für Verbrauchsteuern Steuerliche Aufzeichnungspflichten Form der Buchführung Steuerbilanzpolitik

6 Inhaltsverzeichnis Verringerung des Gewinns Verlustberücksichtigung Verlustausgleich Verlustabzug (Verlustvortrag) A) Wiederholungsfragen B) Richtig/Falsch-Fragen Besteuerung und Rechtsformwahl Definition der Rechtsform Rechtsformen für Betriebe Besteuerungsunterschiede Entscheidungsrelevanz der Rechtsform Besteuerungsebenen Einflüsse auf die laufende Besteuerung Einflüsse auf die aperiodische Besteuerung Unterschiede zwischen Personenunternehmen und Körperschaften Durchgriffsprinzip bei Personenunternehmen Trennungsprinzip bei Kapitalgesellschaften Beispiele A) Wiederholungsfragen B) Richtig/Falsch-Fragen Besteuerung und Standortwahl Nationale Standortwahl Keine wesentlichen Besteuerungsunterschiede Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag Unterschiede Tourismusabgaben Internationale Standortwahl Steuergefälle Industriestaaten Steueroasen Vermeidung der Doppelbesteuerung Doppelbesteuerungsabkommen Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Territorialitätsprinzip Bestimmungslandprinzip EU-Binnenmarkt Abwicklung der Mehrwertsteuer A) Wiederholungsfragen B) Richtig/Falsch-Fragen Lösungen Stichwortverzeichnis

7 14 Grundbegriffe der Steuern 1. Grundbegriffe der Steuern Begriffsklärung Die folgende Begriffsklärung dient als Ausgangspunkt für die nachfolgenden Erläuterungen der Steuerarten und der betriebswirtschaftlichen Konsequenzen der Besteuerung. Überdies soll die Kenntnis der Grundbegriffe des Steuerrechts und der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre die Anwendung der Steuergesetze erleichtern Abgaben Abgaben Abgaben 1 wird als Oberbegriff für alle Geldleistungen verwendet, die von Gebietskörperschaften kraft öffentlichen Rechts zur Erzielung von Einnahmen auferlegt werden. Innerhalb der Abgaben wird zwischen Steuern, Beiträgen und Gebühren unterschieden Abgabenarten Steuern Beiträge Gebühren Steuern Steuern sind Geldleistungen an Gebietskörperschaften, denen eine unmittelbare Gegenleistung nicht gegenübersteht (zb Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer). Die Steuerpflicht entsteht somit unabhängig von der Nutzung öffentlicher Leistungen aufgrund der Verwirklichung des Steuertatbestandes Beiträge Beiträge sind Geldleistungen, die demjenigen auferlegt werden, der an der Errichtung oder Erhaltung einer öffentlichen Einrichtung ein besonderes Interesse hat (zb Anliegerbeiträge für die Straßenerrichtung). Davon zu unterscheiden sind Beiträge an andere öffentlich-rechtliche Körperschaften (zb Sozialversicherungsbeiträge). Beiträge werden erhoben, wenn die Möglichkeit zur Nutzung öffentlicher Leistungen besteht Gebühren Als Gebühren werden öffentlich-rechtliche Entgelte für eine besondere, vom Bürger unmittelbar in Anspruch genommene Leistung einer Gebietskörperschaft bezeichnet (zb Wasser-, Kanal- oder Müllabfuhrgebühren). Gebühren fallen somit bei tatsächlicher Nutzung öffentlicher Leistungen an. Dagegen sind Gebühren nach dem Gebührengesetz 1957 Steuern, weil diese ohne unmittelbare Gegenleistung der Gebietskörperschaft entrichtet werden müssen, auch wenn Stempelgebühren (zb Ausstellung von Reisepässen) im Zusammenhang mit der Inanspruchnahme von Verwaltungsbehörden erhoben werden. 1 vgl Doralt/Ruppe II, 6. Auflage, Tz 1253f

8 Grundbegriffe der Steuern Abgrenzung der Abgabenarten Die drei Abgabenarten werden durch folgende Kriterien abgegrenzt: Höhe der Abgaben Die Höhe der Steuern richtet sich entsprechend der Opfertheorie nach der jeweiligen Leistungsfähigkeit des Einzelnen, zur Erfüllung der Staatsaufgaben beizutragen. Personen mit höherem Einkommen oder größerem Vermögen kann daher bei Unterstellung einer fallenden Nutzenfunktion eine sowohl absolut als auch relativ höhere Steuerbelastung abverlangt werden (vgl progressiver Steuertarif). Aus diesem Grund steigt beispielsweise der Einkommensteuersatz mit der Höhe des Einkommens. Mit steigendem Einkommen steigt die Einkommensteuer nicht nur absolut, sondern auch relativ. Nach der Äquivalenztheorie wird bezüglich der Höhe von Gebühren und Beiträgen eine Gleichwertigkeit von Leistung und Gegenleistung angestrebt. Für Gebühren gilt das individuelle, für Beiträge das gruppenbezogene Kostendeckungsprinzip Zweckbindung Das Aufkommen allgemeiner Steuern (zb Einkommensteuer, Umsatzsteuer) unterliegt keiner Zweckbindung. Es steht der Finanzierung sämtlicher Staatsaufgaben zur Verfügung. Ausnahmsweise kann eine solche Zweckbindung (zb Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds) jedoch vorgesehen sein. Überdies verfügt das Finanzausgleichsgesetz eine Widmung von Teilen des Einkommensteuer-, Körperschaftsteuer- und Umsatzsteueraufkommens (zb Dotierung des Katastrophenfonds). Der Ertrag aus der Erhebung von Gebühren und Beiträgen dient hingegen zur Finanzierung bestimmter öffentlicher Leistungen. Abgrenzungsmerkmale Opfertheorie Äquivalenztheorie Keine Zweckbindung von Steuern Zweckbindung von Gebühren und Beiträgen 1.2. Steuersystem Als Steuersystem lassen sich alle in einem Staat erhobenen Steuern, ihre wechselseitigen Beziehungen sowie die Grundsätze ihrer Ausgestaltung bezeichnen. Steuersystem Das Steuersystem lässt sich unter verschiedenen Aspekten darstellen. Nachfolgend werden aus der Vielzahl von Gesichtspunkten vier Merkmale näher beschrieben Steuerarten Direkte und indirekte Steuern Als direkte Steuern werden diejenigen bezeichnet, bei denen Steuerzahler und Steuerträger (vgl ) nach der Absicht des Gesetzgebers identisch sind. Die Steuer wird unmittelbar beim Steuerträger erhoben (zb Einkommen- und Körperschaftsteuer). Direkte Steuern

9 16 Grundbegriffe der Steuern Indirekte Steuern Bei indirekten Steuern wird typisierend davon ausgegangen, dass der Steuerzahler die Steuerbelastung auf den beabsichtigten Steuerträger überwälzen kann. Der Steuerträger wird bloß mittelbar erfasst (zb Umsatzsteuer, spezielle Verbrauchsteuern). Die Überwälzbarkeit hängt jedoch von der Marktsituation ab. Kann etwa der Unternehmer eine Verbrauchsteuer nicht durch einen erhöhten Preis auf den Konsumenten abwälzen, so mindert die Steuer sein Einkommen. Personensteuern Sachsteuern Abschnittssteuern Einmalige Steuern Veranlagungssteuern Selbstbemessungssteuern Personen- und Sachsteuern Bei Personensteuern werden der Steuergegenstand und die Steuerhöhe (Bemessungsgrundlage, Steuersätze, Freibeträge, etc) durch personenbezogene Merkmale (Wohnsitz, Alter, Familienstand, etc) bestimmt (zb bei der Einkommensteuer). Sachsteuern sind solche, bei denen die Steuer (Steuergegenstand und Steuerhöhe) anhand objektbezogener Merkmale (Art, Alter, Größe eines Gegenstandes oder einer Leistung) bestimmt wird (zb Mineralölsteuer, Energieabgaben, Tabaksteuer) Abschnittssteuern und einmalig erhobene Steuern Abschnittssteuern erfassen periodisch in bestimmten Zeitabschnitten (zb jährlich, vierteljährlich, monatlich) verwirklichte Steuertatbestände (zb erzieltes Einkommen). Die Besteuerungsabschnitte folgen einander lückenlos (zb Einkommensteuer, Umsatzsteuer). Einmalige Steuern werden im Anschluss an die Verwirklichung einzelner Tatbestände erhoben (zb Grunderwerbsteuer nach Erwerb eines inländischen Grundstücks) Veranlagungs- und Selbstbemessungssteuern Veranlagungssteuern werden aufgrund von Steuererklärungen nach Durchführung eines förmlichen Verfahrens durch Steuerbescheide festgesetzt und sind danach zu entrichten (zb Körperschaftsteuer, Grunderwerbsteuer). Selbstbemessungssteuern sind Steuern, die vom Steuerpflichtigen selbst berechnet und ohne bescheidmäßige Festsetzung abgeführt werden. Die Lohnsteuer und Kapitalertragsteuer sind Selbstbemessungsabgaben, die nicht vom Schuldner, sondern einem Dritten (Arbeitgeber, Bank) zu berechnen und abzuführen sind. Die Umsatzsteuer ist hinsichtlich der (monatlichen bzw. quartalsweisen) Vorauszahlungen eine Selbstbemessungssteuer Aufkommensverteilung Finanz-Verfassungsgesetz Finanzausgleichsgesetz Finanzverfassung Die Kompetenzverteilung auf dem Gebiet des Steuerwesens ist gem Art 13 Bundes-Verfassungsgesetz dem Finanz-Verfassungsgesetz (F-VG) vorbehalten, das die finanziellen Beziehungen zwischen dem Bund, den Ländern und den Gemeinden regelt. Das F-VG überlässt dem (einfachen) Bundesgesetzgeber die Regelung der Zuständigkeiten auf dem Gebiet des Steuerwesens, der durch das zwischen dem

10 Grundbegriffe der Steuern 17 Bund und den anderen Gebietskörperschaften paktierte Finanzausgleichsgesetz (FAG 2008) die Besteuerungsrechte für die Jahre 2008 bis 2014 verteilt. Bei der Verteilung der Besteuerungsrechte hat sich der Bundesgesetzgeber an der Verteilung der Lasten der öffentlichen Verwaltungen und der Leistungsfähigkeit der Gebietskörperschaften zu orientieren. Die Verteilung der Besteuerungsrechte wird formal im Hinblick auf die Ertragshoheit insbesondere anhand der folgenden in 6 F-VG vorgesehenen Abgabentypen vorgenommen: Ausschließliche Bundesabgaben (Erhebung und Ertrag: Bund; zb Energieabgaben, Kapitalverkehrsteuern, Versicherungssteuer) Gemeinschaftliche Bundesabgaben (Erhebung: Bund; Ertrag: Bund, Länder und Gemeinden; zb Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer) Ausschließliche Landesabgaben (Erhebung und Ertrag: Länder; zb Fremdenverkehrsabgaben, Vergnügungssteuern) Ausschließliche Gemeindeabgaben (Erhebung und Ertrag: Gemeinden; zb Grundsteuer, Kommunalsteuer, Hundesteuer, Benützungsgebühren) Finanzausgleichsgesetz Im Finanzausgleichsgesetz (FAG 2008) wird über die Verteilung der Besteuerungsrechte derart entschieden, dass unter Wahrung der Abgabentypen Abgabentatbestände festgelegt werden. Die Verteilung des Aufkommens der gemeinschaftlichen Bundesabgaben auf Bund, Länder und Gemeinden regelt ebenfalls das FAG. Die Verteilung auf die Länder und in einem weiteren Schritt auf die Gemeinden wird nach einem nach dem Ergebnis der letzten Volkszählung ermittelten Bevölkerungsschlüssel vorgenommen. Abgabentypen Verteilung der Besteuerungsrechte Verteilung des Aufkommens

11 18 Grundbegriffe der Steuern Aufkommen 2012 Veranschlagter Abgabenerfolg des Bundes 2012 Bezeichnung Veranschlagter Erfolg 2012 (Beträge in Millionen Euro) Einkommen- und Vermögensteuern Veranlagte Einkommensteuer Lohnsteuer Kapitalertragsteuer (z.b. Dividenden) Kapitalertragsteuer auf Zinsen EU-Quellensteuer 140 Körperschaftsteuer Abgabe von Zuwendungen 1 Stiftungseingangssteuer 10 Erbschafts- und Schenkungssteuer Abgabe von land- und forstw. Betrieben 20 Bodenwertabgabe 5 Wohnbauförderungsbeitrag 870 Stabilitätsabgabe (=Bankenabgabe) 520 Kunstförderbeitrag 17 Umsatzsteuer Verbrauchsteuern Tabaksteuer Biersteuer 190 Mineralölsteuer Alkoholsteuer 129 Schaumweinsteuer 1 Stempel- und Rechtsgebühren 500 Verkehrsteuern Kapitalverkehrsteuer 80 Sicherheitsabgabe - Werbeabgabe 120 Punzierungskontrollgebühr 1 Energieabgabe 850 Normverbrauchsabgabe 500 Grunderwerbsteuer 770 Versicherungssteuer Motorbezogene Versicherungssteuer Flugabgabe 90 KFZ-Steuer (zweckgebunden) 22 KFZ-Steuer 18 Glückspielgesetz 460 Altlastenbeitrag (zweckgebunden) 51 Nebenansprüche u. Restanspr. wegg. Abgaben 100 öffentliche Abgaben-Brutto (Insgesamt) Ab Überweisungen (I) (an Länder, Gemeinden und Fonds) Ertragsanteile der Länder und Gemeinden Steueranteile für Krankenanstaltenfinanzierung -141 Gesundheits- und Sozialberreichsbeihilfengesetze Umsatzsteueranteil für Gesundheitsförderung -7 Überweisung gemäß 447a ASVG -12 Steueranteile für Siedlungswasserwirtschaft -307 Überweisung gemäß EU-Quellensteuergesetz -90 An Ausgleichsfonds für Familienbeihilfen (Anteile) -368 An Ausgleichsfonds für Familienbeihilfen (Abgeltungen) -690 An den Katastrophenfonds -361 Ab Überweisungen (II) (an die EU) Beitrag zur Europäischen Union Summe: öffentliche Abgaben Netto