Inhalt. Teil A: Einführung und Überblick 21. Teil B: Kapitalerträge in der Abgeltungsteuer 35. Teil C: Einbehalt der Kapitalertragsteuer 120

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1 Inhalt Inhalt Teil A: Einführung und Überblick 21 Teil B: Kapitalerträge in der Abgeltungsteuer 35 Teil C: Einbehalt der Kapitalertragsteuer 120 Teil D: Die Abgeltungsteuer in der Steuererklärung 155 Anhang Die amtlichen Verwaltungsanweisungen 183 5

2 Inhaltsverzeichnis Verzeichnis der Übersichten und Tabellen Abkürzungsverzeichnis Vorwort Rechtsstand und Hinweise zur Nutzung Stichwortverzeichnis Teil A: Einführung und Überblick I. Die Eckpunkte der Abgeltungsteuer Rechtslage bis Die Abgeltungsteuer II. Die Abgeltungsteuer im Überblick Die Kapitalerträge a) Aktien und Beteiligungspapiere b) Termingeschäfte c) Renten und Zinsanlagen d) Investmentanteile e) Versicherungserträge f) Immobilien und Wertgegenstände g) Altersvorsorge Die Kapitalertragsteuer a) Der Steuereinbehalt b) Freistellungsverfahren c) Kirchensteuer d) Ausländische Quellensteuer e) Verlustverrechnung f) Depotüberträge Der Sondersteuertarif a) Steuertarif und Sparer-Pauschbetrag b) Wegfall des Sondersteuertarifs c) Veranlagungswahlrechte d) Erklärungspfl ichten e) Verlustverrechnung f) Kontenabruf Übersicht III. Gesetzesfundstellen zur Abgeltungsteuer (einstweilen frei) 6

3 Teil B: Kapitalerträge in der Abgeltungsteuer I. Aktien und Beteiligungen an Kapitalgesellschaften Umfang der Besteuerung Laufende Erträge a) Abgeltungsteuer b) Option zum Teileinkünfteverfahren Veräußerungsgeschäfte a) Keine Abgeltungsteuer auf Beteiligungen i. S. 17 EStG A b) Steuerpflichtige Veräußerungen c) Berechnung des Veräußerungsergebnisses d) Veräußerungsverluste Kapitalmaßnahmen und besondere Anschaffungsvorgänge a) Wertpapiere mit Andienungsrechten aa) Optionsanleihen und Optionsscheine bb) Aktien-, Umtausch-, Wandelanleihen cc) Risikozertifi kate b) Bezugsrechte aus Kapitalerhöhungen c) Gratisaktien und Aktiensplit A d) Bonusaktien und Spin-Off B e) Tausch auf Grund gesellschaftsrechtlicher Vorgänge C f) Namensänderungen, Tausch von ADRs Übersicht II. Termingeschäfte Umfang der Besteuerung Grundsätze der Besteuerung a) Rechtslage bis b) Rechtslage ab Optionsgeschäfte a) Kauf einer Kauf- oder Verkaufoption b) Verkauf einer Kauf- oder Verkaufoption c) Übersicht Weitere Termingeschäfte a) Financial Futures und Forwards b) Zinsbegrenzungsvereinbarungen

4 50 c) Swaps d) Devisentermingeschäfte III. Renten und Zinsanlagen Umfang der Besteuerung Rentenpapiere und Kontenanlagen a) Defi nition b) Laufende Erträge c) Stückzinsen aa) Grundsätze bb) Regelungslücke d) Veräußerungs- und Einlösungsgewinne Finanzinnovationen und Garantieprodukte a) Defi nition b) Rechtslage bis (einstweilen frei) 65 c) Rechtslage in der Abgeltungsteuer Zertifi kate a) Defi nition b) Laufende Erträge c) Veräußerungsgewinne aa) Erwerb vor dem bb) Erwerb nach dem cc) Erwerb ab dem A dd) Goldzertifi kate d) Übersicht Übersicht IV. Investmenterträge Vorbemerkung Besteuerung von Ausschüttungen a) Steuerpfl icht der Ausschüttung b) Steuerfreie Ausschüttung c) Anwendungsvorschrift d) Wiederanlage ausgeschütteter Beträge Besteuerung von Thesaurierungen a) Steuerpfl icht der Thesaurierung b) Steuerfreie Vereinnahmung c) Anwendungsvorschrift

5 4. Besteuerung von Veräußerungen und Rückgaben a) Anschaffung vor b) Anschaffung ab c) Besondere Übergangsregeln aa) Millionärsfonds A bb) Steueroptimierte Geldmarktfonds d) Zwischengewinn Zusammenschau a) Ausschüttung oder Thesaurierung b) Beispiele aa) Beispiel zur Übergangsregel bb) Beispiel zu ausschüttendem Fonds cc) Beispiel zu thesaurierendem Fonds c) Übersicht Einzelfragen zur Fondsbesteuerung a) Verlustverrechnung b) Anrechenbare Quellensteuer c) Werbungskostenabzug d) Intransparente Investmentvermögen Besonderheiten bei Immobiliensondervermögen a) Besteuerung der Immobilienerträge b) Progressionsvorbehalt c) Immobiliengewinn d) Beispiel Auswirkung der Abgeltungsteuer a) Einzahl- und Auszahlpläne b) Abgeltungsteuerfreie Fondssparpläne c) Rentenfonds, Geldmarktfonds d) Aktienfonds e) Dachfonds und fondsgebundene Vermögensverwaltung f) Riester -Fonds Übersicht V. Versicherungsverträge Überblick a) Umfang der Besteuerung A b) Grundsätze der Besteuerung Besteuerung in der Ansparphase

6 3. Besteuerung der Kapitalauszahlung a) Abschluss des Vertrags vor b) Abschluss des Vertrags ab aa) Volle Steuerpfl icht bb) Hälftige Steuerbefreiung cc) Verluste und Beleihung Besteuerung der Veräußerung eines Versicherungsvertrags a) Abschluss des Versicherungsvertrags vor b) Abschluss des Versicherungsvertrags ab Besteuerung von Rentenleistungen a) Ertragsanteil b) Kapitallebens- vs. Rentenversicherungen c) Leibrente vs. Auszahlplan Übersicht VI. Immobilien, Beteiligungen und weitere Kapitalerträge Immobilien und geschlossene Immobilienfonds Stille Beteiligungen Unternehmensbeteiligungen Geschlossene Fonds mit Kapitaleinkünften Container-Leasing Investmentclubs A 7. Weitere Kapitalerträge VII. Wertgegenstände, Währungsguthaben Wertgegenstände Fremdwährungsgeschäfte a) Wertpapiere in Fremdwährung b) Fremdwährungsguthaben c) Fremdwährungsdarlehen d) Übersicht VIII.Steuerlich geförderte Altersvorsorge Die Fördermöglichkeiten Riester-Rente

7 134 a) Förderberechtigte b) Steuerliche Förderung Basis-Rente Betriebliche Altersversorgung a) Durchführungswege b) Direktversicherung, Pensionskasse, Pensionsfonds c) Direktzusage, Unterstützungskasse Übersicht IX. Steuerlicher Vergleich der Kapitalanlagen Die Ansparphase a) Versicherungsvertrag b) Fondsanlage c) Direktanlage Die Auszahlphase a) Versicherungsvertrag b) Fondsanlage und Direktanlage Erbfall und Schenkung a) Versicherungsvertrag b) Fondsanlage und Direktanlage X. Anlagetipps Die Kapitalanlagen steuerlich optimieren a) Steuerfreie Altbestände sichern und wegen der FIFO-Methode separieren b) Altverluste aus privaten Veräußerungsgeschäften nutzen c) Direktanlage in Aktien überdenken d) Fondssparplan oder Fondspolice e) Versicherung mit hälftiger Steuerbefreiung nutzen f) Immobilienanlangen sind steuerbegünstigt g) Anlagen in Edelmetalle nicht über Zertifi kate h) Sparanlagen mit Zinsansammlung i) Steuerliche geförderte Altersvorsorge ausschöpfen Tipps zum Steuerabzugsverfahren a) Verlustdepots rechtzeitig prüfen b) Freistellungsaufträge richtig stellen

8 160 c) Kirchensteuer vom Kreditinstitut abführen lassen d) Bei Depotüberträgen Datenmitnahme prüfen e) Bei Depotüberträgen auf Dritte Schenkungsteuer beachten f) Quellensteueranrechnung beachten g) Unternehmer sollten Betriebs- und Privatvermögen trennen In der Steuererklärung zu beachten a) Persönlichen Steuersatz prüfen b) Veranlagungswahlrechte nutzen c) Weitere Kapitalerträge vorhanden? d) Ausländische Kapitalerträge verursachen Mehraufwand e) Familiendarlehen prüfen f) Betriebliche Anlagen vermeiden g) Unternehmensfi nanzierungen neu bewerten (einstweilen frei) Teil C: Einbehalt der Kapitalertragsteuer I. Umfang des Steuerabzugs Steuersätze Kapitalertragsteuerpfl ichtige Tatbestände a) Alte Tatbestände b) Bagatellregeln beim Zinsabschlag c) Neue Tatbestände d) Bemessungsgrundlage für die KapESt e) KapESt bei Investmenterträgen aa) Ausgeschüttete Erträge bb) Thesaurierte Erträge cc) Veräußerung oder Rückgabe A 12 dd) Steuerabzug bei thesaurierenden Auslandsfonds B 3. Steuerabzug in Abhängigkeit vom Anleger a) Natürliche Personen, Personengesellschaft. 124 aa) Privatvermögen C bb) Termingeschäfte aus Vermietung und Verpachtung

9 182D cc) Betriebsvermögen E dd) Treuhandkonten F ee) Steuerausländer G b) Juristische Personen aa) Steuerpfl ichtige Körperschaften H bb) Steuerbefreite Körperschaften Zum Steuerabzug Verpfl ichteter Tafelgeschäfte A 6. Steuerbescheinigungen Übersichten a) Einbehalt von KapESt b) Einbehalt von KapESt bei Investmenterträgen II. Freistellungsverfahren Freistellungsaufträge a) Erteilung eines Freistellungsauftrags A b) Meldung an das Finanzamt Nichtveranlagungsbescheinigung (einstweilen frei) IV. Kirchensteuer Wahlrecht des Kirchenmitglieds Kirchensteuer in der Abgeltungsteuer a) Verfahren aa) Antrag A bb) Umfang des Einbehalts B cc) Ehegattenkonten, Gemeinschaftskonten b) Berechnung der Kirchensteuer Kirchensteuer in der Veranlagung Ausblick V. Ausländische Quellensteuer Grundsätze der Anrechnung Anrechnung beim KapESt-Einbehalt a) Berechnung der KapESt b) Verluste und Freistellungsauftrag c) Anrechnungsüberhang d) Fiktive Quellensteuer

10 VI. Verlustverrechnung beim Kreditinstitut Grundsätze a) Verlustverrechnungstöpfe A b) Schematische Darstellung B c) Reihenfolge der Verlustverrechnung Verlustverrechnung bei Ehegatten a) Rechtslage A b) Rechtslage ab Verfahrensfragen zum Verlustverrechnungstopf a) Depot-Sonderfälle b) Betriebliche Konten c) Todesfälle d) Verluste und Freistellungsauftrag A e) Optimierung der Aktienverlustverrechnung Im Kalenderjahr nicht ausgeglichene Verluste VII. Depotüberträge Zweck der Regelung Depotüberträge ohne Gläubigerwechsel a) Begriff b) Mitgabe der Anschaffungskosten aa) Überträge im Inland bb) Überträge aus dem Ausland A cc) Anwendung ab c) Mitnahme weiterer Daten Depotüberträge mit Gläubigerwechsel a) Begriff und Wahlrecht aa) Grundsatz A bb) Sonderfall Erbe B cc) Sonderfall Ehegattenübertrag b) Entgeltlicher Übertrag c) Unentgeltlicher Übertrag Übersicht 17A: Depotüberträge (einstweilen frei) Teil D: Die Abgeltungsteuer in der Steuererklärung I. Sondersteuertarif und Einkunftsermittlung Sondersteuertarif

11 Werbungskostenabzug Sparer-Pauschbetrag II. Wegfall des Sondersteuertarifs Tatbestände des Wegfalls a) Betriebliche Kapitalerträge, Vermietung und Verpachtung b) Option bei bestimmten Anteilen an Kapitalgesellschaften c) Veräußerung von Beteiligungen i. S. 17 EStG d) Versicherungserträge e) Unternehmerische Leistungsbeziehungen aa) Darlehen an nahe stehende Personen bb) Gesellschafterdarlehen cc) Missbräuchliche Finanzierungen Rechtsfolgen aus dem Wegfall des Sondersteuertarifs a) Progressiver Steuertarif und Teileinkünfteverfahren b) Sparer-Pauschbetrag und Verlustverrechnung c) Einbehalt von KapESt Körperschaften Übersicht III. Veranlagungswahlrechte Günstigerer Steuersatz als 25 % Bereinigung von Sonderfällen IV. Erklärungspflichten Kapitalerträge ohne KapESt Kirchensteuer in der Veranlagung Wegfall des Sondersteuertarifs Erklärungspfl icht für Steuervergünstigungen a) Freibeträge für volljährige Kinder b) Spendenhöchstgrenzen c) Zumutbare Eigenbelastung d) Unterhaltsleistungen Wohnungsbauprämie und Arbeitnehmersparzulage

12 Erklärungspfl ichten außerhalb des Steuerrechts Übersicht V. Verlustverrechnung Grundsätze der Verlustverrechnung a) Rechtslage bis b) Rechtslage ab Hinweise zu den Verrechnungsschritten a) Verlustverrechnungstopf b) Altverluste aus privaten Veräußerungsgeschäften A c) Altverluste aus Stillhaltergeschäften d) Verrechnung von Aktienkursverlusten e) Verrechnung normaler Kursverluste f) Verlustvortrag Übersicht VI. Kontenabruf Das Kontenabrufsystem Der Kontenabruf in der Abgeltungsteuer a) Kontenabruf der Finanzverwaltung b) Kontenabruf der Sozialleistungsbehörden (einstweilen frei) VII. EU-Zinsrichtlinie und Auslandsanlagen Inhalt der EU-Zinsrichtlinie Kapitalanlagen eines Steuerinländers im Ausland Kapitalanlagen eines EU-Steuerausländers im Inland Anhang: Die amtlichen Verwaltunganweisungen I. BMF-Schreiben zu Einzelfragen vom II. BMF-Schreiben zu Steuerbescheinigungen vom

13 Verzeichnis der Übersichten und Tabellen Verzeichnis der Übersichten und Tabellen Seite 1 Kapitalerträge in der Abgeltungsteuer 29 2 Gesetzesfundstellen 30 3 Beteiligungserträge 44 4 Optionsgeschäfte 48 5 Rentenpapiere in der Abgeltungsteuer 52 6 Einfache Rentenpapiere (Rechtslage 2008) 52 7 Finanzinnovationen (Rechtslage 2008) 56 8 Übergangsregeln bei Zertifi katen 61 9 Rentenpapiere Investmentfonds Investmentfonds Einordnung von Versicherungsverträgen Versicherungsverträge Fremdwährungsgeschäfte Steuerlich geförderte Altersvorsorge Einbehalt von KapESt Einbehalt von KapESt bei Investmenterträgen A Depotüberträge Kapitalerträge nach Rechtsform und Einkunftsarten Veranlagungswahlrechte und Erklärungspfl ichten Verrechnung von Verlusten

14 Abkürzungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis AO Abgabenordnung BaFin Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht BGBl Bundesgesetzblatt BMF Bundesfi nanzministerium BStBl Bundessteuerblatt BzSt Bundeszentralamt für Steuern BVerfG Bundesverfassungsgericht d. h. das heißt DBA Doppelbesteuerungsabkommen EFG Entscheidungen der Finanzgerichte EStG Einkommensteuergesetz EStH Einkommensteuer-Hinweise InvStG Investmentsteuergesetz KapESt Kapitalertragsteuer KiSt Kirchensteuer KStG Körperschaftsteuergesetz KWG Kreditwesengesetz SolZ Solidaritätszuschlag z. B. zum Beispiel ZASt Zinsabschlagsteuer ZIV Zinsinformationsverordnung 18

15 Vorwort Vorwort Seit dem werden Kapitalerträge in Deutschland mit einer Abgeltungsteuer in Höhe von 25% besteuert. Dieses Buch ist als Hilfestellung für Kreditinstitute, Anleger und steuerliche Berater gedacht, die eine Zusammenfassung der neuen Rechtslage benötigen. Mit Einführung der Abgeltungsteuer war auf eine Vereinfachung der komplexen Besteuerung von Kapitalanlagen zu hoffen. Wie sich jedoch im Rahmen der Umsetzung gezeigt hat, ist auch die Abgeltungsteuer eine nur schwer durchschaubare Materie. Denn letztlich ist die Abgeltungsteuer keine pauschale Abgabe in Höhe von 25 %, vielmehr führen die Kreditinstitute für jeden Anleger eine Steuerveranlagung durch und haben dabei die individuellen Verhältnisse des Anlegers zu berücksichtigen. Hierzu zählen zum Beispiel die Verlustverrechnung, der Kirchensteuereinbehalt, Freistellungsaufträge oder eine Quellensteueranrechnung. Vor Einführung der Abgeltungsteuer standen insbesondere die Übergangsvorschriften und sich daraus ergebende Chancen für die Kapitalanlage im Vordergrund der Gestaltungen. Nunmehr sollte der Anleger die verbleibenden Alternativen der steueroptimierten Anlagemöglichkeiten nutzen und insbesondere darauf bedacht sein, dass sein Kreditinstitut den Steuerabzug so vornehmen kann, dass die abgeltende Wirkung des Steuerabzugs tatsächlich eintritt. Die Informationen dieses Buches stellen keine Empfehlung oder Anlageberatung dar, sondern sollen lediglich eine Anlageentscheidung erleichtern. Das Buch ersetzt in keinem Fall eine umfassende Anlageberatung unter Berücksichtigung der Erfahrungen und Kenntnisse, Anlageziele und fi nanziellen Verhältnisse des Anlegers. Trotz sorgfältiger Auswahl der Quellen kann für die Richtigkeit und Vollständigkeit des Inhalts keine Haftung übernommen werden. Für Anregungen und Hinweise sind Verlag und Verfasser dankbar. 19

16 Rechtsstand und Hinweise zur Nutzung Rechtsstand und Hinweise zur Nutzung Rechtsstand dieses Fachberaters ist der Berücksichtigt sind das Gesetz zur Unternehmenssteuerreform 2008 (BGBl I 2007, S. 1912), das Jahressteuergesetz 2008 (BGBl I 2007, S. 3150), das Jahressteuergesetz 2009 (BGBl I 2008, S. 2794). Berücksichtigt sind ferner die BMF-Schreiben vom zu Einzelfragen zur Abgeltungsteuer sowie vom zur Ausstellung von Steuerbescheinigungen. Beide Verwaltungsanweisungen sind im Anhang enthalten. Zur Nutzung des Buches folgende Hinweise: Bei den Darstellungen zur Rechtslage ist grundsätzlich von privaten Kapitalerträgen auszugehen, die einem Steuerinländer zufl ießen. Betriebliche Erträge sowie Steuerausländer sind in Abschnitt C und D in jeweils gesonderten Kapiteln dargestellt. Bei Berechnungsbeispielen wurde die Kirchensteuer zur Vereinfachung außen vor gelassen. Ein etwaiger Freistellungsauftrag gilt als ausgeschöpft. 20