Gemeinnützige Stiftungen im Zivil- und Steuerrecht

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1 Gemeinnützige Stiftungen im Zivil- und Steuerrecht von Lothar Pues, Dr. Walter Scheerbarth 3. Auflage Gemeinnützige Stiftungen im Zivil- und Steuerrecht Pues / Scheerbarth schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: Vereinsrecht, Stiftungsrecht Verlag C.H. Beck München 2008 Verlag C.H. Beck im Internet: ISBN

2 Revision sverzeichnis Abkürzungsverzeichnis.. XV Literaturverzeichnis zum zivilrechtlichen Teil... XIX Literaturverzeichnis zum steuerrechtlichen Teil... XXIII Teil 1. Die gemeinnützige Stiftung im Zivilrecht 1. Einführung... 1 I. Definition... 1 II. Abgrenzung... 1 III. Rechtsquellen... 2 IV. Arten von Stiftungen Abgrenzung zwischen privatrechtlicher und öffentlich-rechtlicher Stiftung Öffentliche Stiftung (gemeinnützig) Private Stiftung (privatnützig) Unternehmensbezogene Stiftung Selbstständige und unselbstständige Stiftung irchliche Stiftung ommunale Stiftung Bürgerstiftung... 9 V. Motivation und reis möglicher Stifter VI. Reform des Stiftungsrechts Die selbstständige gemeinnützige Stiftung I. Wesen jeder Stiftung II. Anwendbares Recht 13 III. Entstehung der selbstständigen Stiftung Das Stiftungsgeschäft a) Der Stifter b) Form c) Besonderheiten beim Stiftungsgeschäft unter Lebenden d) Besonderheiten beim Stiftungsgeschäft von Todes wegen e) Pflichtteils- und Pflichtteilsergänzungsansprüche des Stiftungsgeschäfts a) Stiftungsakt b) Vermögenswidmung c) Satzung Widerruf/Anfechtung/Änderung des Stiftungsgeschäfts a) Stiftungsgeschäft unter Lebenden b) Stiftungsgeschäft von Todes wegen Anerkennung der Stiftung a) Rechtsnatur b) Verfahren c) Rechtslage zwischen Antragstellung und Anerkennung d) Wirksamwerden der Anerkennung IX

3 3. Wesentliche e der Satzung einer selbstständigen Stiftung 31 I. Name und Sitz II. Stiftungszweck Zulässige Zwecke Private und öffentliche Zwecke Nachträgliche Zweckänderung a) Hoheitliche Zweckänderung b) Zweckänderung durch Organbeschluss III. Stiftungsorganisation Der Vorstand a) Der Vorstand als Willensorgan b) Aufgaben und Vertretungsmacht des Vorstandes c) Mitglieder und Zusammensetzung des Vorstandes Das uratorium als Aufsichtsgremium Der Beirat als beratendes Gremium Besonderheiten bei Bürgerstiftungen: die Stifterversammlung Besondere Vertreter und Einschaltung Dritter Berufung und Abberufung der Organmitglieder a) Sonderrolle des Stifters b) Amtsperioden und Neubesetzung c) Abberufung aus wichtigem Grunde d) Amtsniederlegung Verfahrensregeln in Satzung und Geschäftsordnung der Organe Vergütung der Organmitglieder Haftung a) Haftung der Stiftung b) Persönliche Haftung der Organmitglieder IV. Stiftungsvermögen Grundstockvermögen Zustiftungen Erträge und Rücklagen Vermögensbewirtschaftung a) Bewirtschaftungsplanung b) Balance zwischen Sicherheit und Ertrag c) Gegebenenfalls Unterstützung durch Dritte V. Stellung der Destinatäre VI. Regelungen zu Satzungsänderung und Auflösung Satzungsänderung Auflösung Stiftungsaufsicht I. Einleitung II. Charakter aufsichtsbehördlicher Maßnahmen III. Aufsichtsbehörde IV. Mittel der Stiftungsaufsicht Begriff der Aufsichtsmittel Wirtschafts- und Finanzaufsicht a) Informationsrechte b) Haushaltspläne, periodische Tätigkeitsberichte und Rechnungslegung c) Prüfungsrechte Vollstreckung a) Beanstandung, Anordnung, Aufhebung und Ersatzvornahme X

4 b) Abberufung und (Not-)Bestellung von Organmitgliedern und Beauftragten c) Geltendmachung von Schadensersatzansprüchen Anzeigen- und Genehmigungsvorbehalte Weitere Befugnisse der Aufsichtsbehörde Auflösung der selbstständigen Stiftung I. Eigeninitiierte Auflösung Auflösungsgründe Ablauf der Auflösung Durchführung Liquidation Vermögensanfall Rechtsschutz II. Fremdinitiierte Aufhebung III. Sonderfälle der Stiftungsauflösung Unselbstständige Stiftungen I. Merkmale der unselbstständigen Stiftung II. Entstehung zu Lebzeiten des Stifters Treuhandverträge Schenkung unter Auflage III. Entstehen der unselbstständigen Stiftung von Todes wegen IV. Vorteile der unselbstständigen Stiftung V. Besonderheiten der Vermögenszuordnung bei unselbstständigen Stiftungen onsequenzen der Vermögenszuordnung bei Treuhandvertrag onsequenzen der Vermögenszuordnung bei Schenkung unter Auflage Unterstiftung und Eigenstiftung VI. Die Satzung der unselbstständigen Stiftung Name/Sitz/Stiftungszweck Stiftungsorgane Vermögensverwaltung Satzungsänderung VII. Auflösung der unselbstständigen Stiftung Auflösung im Falle eines Treuhandvertrages a) Widerruf, ündigung und einvernehmliche Aufhebung der Stiftung b) Auflösende Bedingung/Zweckerfüllung c) Vermögensverlust/Erlöschen des Trägers Auflösung im Falle der Schenkung unter Auflage a) Widerrufsvorbehalt b) Gesetzliche Rückforderungsansprüche Besonderheiten der Landesstiftungsgesetze I. Baden-Württemberg II. Bayern III. Berlin IV. Brandenburg V. Bremen VI. Hamburg VII. Hessen XI

5 VIII. Mecklenburg-Vorpommern IX. Niedersachsen X. Nordrhein-Westfalen XI. Rheinland Pfalz XII. Saarland XIII. Sachsen XIV. Sachsen-Anhalt XV. Schleswig-Holstein. 108 XVI. Thüringen XII Teil 2. Besteuerung der gemeinnützigen Stiftung 8. Einführung Steuervergünstigungen im Überblick Allgemeines I. 52 AO: Gemeinnützigkeit Gemeinnützige Zwecke im Sinne des 52 Abs. 2 Nr. 1 AO Gemeinnützige Zwecke im Sinne des 52 Abs. 2 Nr. 2 AO Gemeinnützige Zwecke im Sinne des 52 Abs. 2 Nr. 3 AO Gemeinnützige Zwecke im Sinne des 52 Abs. 2 Nr. 4 AO II. 53 AO: Mildtätige Zwecke Persönliche Hilfsbedürftigkeit Wirtschaftliche Hilfsbedürftigkeit III. irchliche Zwecke Selbstlosigkeit ( 55 AO) I. Mittelverwendung ( 55 Abs. 1 Nr. 1 AO) II. Rückzahlung von apitalanteilen und Sacheinlagen ( 55 Abs. 1 Nr. 2 AO) III. Begünstigungsverbot ( 55 Abs. 1 Nr. 3 AO) IV. Vermögensbindung ( 55 Abs. 1 Nr. 4 AO). 138 V. Zeitnahe Mittelverwendung ( 55 Abs. 1 Nr. 5 AO) Ausschließlichkeit ( 56 AO) Unmittelbarkeit ( 57 AO) Steuerlich unschädliche Betätigungen ( 58 AO) I. Mittelbeschaffung für steuerbegünstigte Zwecke ( 58 Nr. 1 AO) II. Zuwendungen an andere örperschaften ( 58 Nr. 2 AO) III. Überlassung von Arbeitskräften ( 58 Nr. 3 AO) IV. Überlassung von Räumen ( 58 Nr. 4 AO). 147 V. Versorgung des Stifters und Angehöriger ( 58 Nr. 5 AO) VI. Gebundene Rücklagen ( 58 Nr. 6 AO) VII. Weitere Rücklagen ( 58 Nr. 7 AO) VIII. Gesellige Zusammenkünfte ( 58 Nr. 8 AO) IX. Zuschüsse an Wirtschaftsunternehmen ( 58 Nr. 10 AO) X. Zuwendungen von Todes wegen ( 58 Nr. 11 AO) XI. Ansparrücklage ( 58 Nr. 12 AO) XII. Voraussetzung der Steuervergünstigung ( 59 AO) XIII. Satzungsmäßige Vermögensbindung ( 61 AO) XIV. Anforderungen an die tatsächliche Geschäftsführung ( 63 AO)

6 15. Die steuerlichen Sphären der gemeinnützigen Stiftung I. Grundsätzliches II. Ideeller Bereich III. Vermögensverwaltung IV. Zweckbetrieb V. Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe ( 64 AO) Voraussetzung der Steuerbegünstigung Anerkennungsverfahren in der Praxis Die steuerbegünstigte Stiftung nach den einzelnen Steuergesetzen I. Die Stiftung im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht II. Besonderheiten bei der Familienstiftung III. örperschaftsteuer IV. apitalertragsteuer V. Gewerbesteuer VI. Umsatzsteuer Die leinunternehmerregelung Die Vorsteuerpauschalierung VII. Grunderwerbsteuerrecht Teil 3. Spendenrecht 19. Allgemeines Im Einzelnen I. Steuerbegünstigte Zwecke II. Gemeinnützigkeit III. Die Großspendenregelung IV. Steuerliche Absetzbarkeit Anhang I. Stiftungsgesetze der Länder Stiftungsgesetz für Baden-Württemberg vom 4. Oktober 1977 (GBl. S. 408) Bayerisches Stiftungsgesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 19. Dezember 2001 (GVBl S. 10) Berliner Stiftungsgesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 22. Juli 2003 (GVBl. S. 293) Stiftungsgesetz für das Land Brandenburg vom 20. April 2004 (GVBl. I S. 150) Bremisches Stiftungsgesetz (BremStiftG) vom 7. März 1989 (GBl. S. 163) Hamburgisches Stiftungsgesetz vom 14. Dezember 2005 (GVBl. S. 521, ber S. 202) Hessisches Stiftungsgesetz vom 4. April 1966 (GVBl. I S. 77) Stiftungsgesetz des Landes Mecklenburg-Vorpommern vom 7. Juni 2006 (GVOBl. S. 366) Niedersächsisches Stiftungsgesetz vom 24. Juli 1968 (GVBl. S. 119) 241 XIII

7 10. Stiftungsgesetz für das Land Nordrhein-Westfalen vom 15. Februar 2005 (GV.NRW. S. 52) Stiftungsgesetz Rheinland Pfalz vom 19. Juli 2004 (GVBl. S. 385) Saarländisches Stiftungsgesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 9. August 2004 (Amtsbl. S. 1825) Sächsisches Stiftungsgesetz vom 7. August 2007 (GVBl. S. 386) Gesetz über die Bildung und Tätigkeit von Stiftungen Stiftungsgesetz des Landes Sachsen-Anhalt in der Fassung der Bekanntmachung vom 1. Januar 1997 (GVBl. S. 144) Gesetz über rechtsfähige Stiftungen des bürgerlichen Rechts (Stiftungsgesetz) Schleswig Holstein in der Fassung der Bekanntmachung vom 2. März 2000 (GVOBl. S. 208) Gesetz über die Bildung und Tätigkeiten von Stiftungen Stiftungsgesetz Thüringen in der Fassung der Bekanntmachung vom 2. Oktober 1998 (GVBl. S. 361) II. Mustersatzung einer gemeinnützigen selbstständigen Stiftung Sachregister