Busse von Colbe. Bilanzen

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1 Busse von Colbe. Bilanzen

2 "Bilanzen - Jahres- und Konzernabschlüsse in Fragen und Antworten" erscheint auch als ein Beitrag in dem Werk: Allgemeine Betriebswirtschaftslehre - Handbuch für Studium und Prüfung, 5., überarbeitete Auflage 1988, Hrsg. Prof. Dr. Dr. h.c. Herbert Jacob. Eine Übersicht über das Gesamtwerk findet sich auf S. 195 dieses Bandes.

3 Bilanzen Jahres- und Konzernabschlüsse in Fragen und Antworten Von Prof. Dr. Dr. h.c. Walther Busse von Colbe Unter Mitarbeit von Prof. Dr. Franz Eisenführ und Prof. Dr. Dieter Ordelheide 5., völlig neu bearbeitete Auflage GABlER

4 Prof. Dr. Dr. h. c. Walther Busse von Colbe ist o. Professor der Betriebswirtschaftslehre und Direktor des Seminars für Theoretische Wirtschaftslehre an der Ruhr-Universität Bochum. CIP-Titelaufnahme der Deutschen Bibliothek Busse von Colbe, Walther: Bilanzen / von Walther Busse von Colbe. Unter Mitarb. von Franz Eisenfiihr u. Dieter Ordelheide. - 5., völlig neu bearb. Aufl. - Wiesbaden: Gabler, 1988 Aus: Allgemeine Betriebswirtschaftslehre. 5., überarb. Aufl. 1. Auflage Auflage Auflage Auflage Auflage 1988 Der Gabler Verlag ist ein Unternehmen der Verlagsgruppe Bertelsmann Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1988 Satz: Lichtsatz Michael Glaese GmbH, Hemsbach Alle Rechte vorbehalten. Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlages unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. ISBN ISBN (ebook) DOI /

5 Vorbemerkungen Die Aufgaben zum Thema "Bilanzen - Jahres- und KonzernabschlOsse M sind zum Tell In die Form von kleinen FAllen gebracht worden. An die Schilderung des Falles konnten dann mehrere zusammenhangende Fragen geknopft werden. Durch Bearbeitung der FAlle soll der Leser nicht nur OberprOfen können, ob er in der Lage ist, seine Kenntnisse anzuwenden; er sollte darober hinaus bereits wahrend des Studiums zwei Fähigkeiten trainieren, die in der praktischen TAtigkeit von Bedeutung sind: aus der FOlie von Informationen diejenigen auszuwahlen, die for die Entscheidung relevant sind, und nach solchen Informationen zu suchen, die zur LOsung der Aufgabe notwendig, aber nicht von vornherein bekannt sind. Einerseits enthalten daher manche Aufgaben auch Angaben, die for die Lösung nicht gebraucht werden, andererseits mossen zur LOsung mitunter Annahmen aber die Zielsetzung der Unternehmung oder aber manche Daten getroffen werden, so daß die angegebene LOsung nicht die einzige Ist, sondern eine von mehreren zulässigen. FOr die Bearbeitung der Aufgaben werden Grundkenntnisse auf dem Gebiet des handels- und steuerrechtlichen Jahresabschlusses vorausgesetzt, wie sie einfahrende LehrbOcher1 oder eine Vorlesung von drei bis vier Semesterwochenstunden vermitteln. Die Aufgaben weisen einen unterschiedlichen Schwierigkeitsgrad auf, der im allgemeinen innerhalb jedes Abschnittes zunimmt. Abweichend von den meisten deutschsprachigen Lehrbachern aber Bilanzfragen beginnt das Kapitel mit Aufgaben zur Kapitalflußrechnung. Unter Kapitalflußrechnung (oder Fondsrechnung) versteht man die Darstellung und Erklärung der Veränderungen eines "Fonds" in einer bestimmten Periode. Als Fonds wird in diesem Zusammenhang ein Aktivbestand (z. B. Kasse), ein Passivbestand (z. B. Bankverbindlichkeiten) oder eine Zusammenfassung von Aktiv- und/oder Passivbeständen (z. B. Netto-UmlaufvermOgen) bezelchnet2 Aus folgenden GrOnden werden einige Aufgaben aber Kapitalflußrechnungen an den Anfang der Aufgaben aber den Jahresabschluß gestellt3: Mit der Bearbeitung von Fragen zur Kapitalflußrechnung soll der Student die Kenntnisse des Systems der doppelten BuchfOhrung wiederholen. Es darfte zudem eine notzliche Vorarbeit for die folgenden Abschnitte sein, wenn der Leser sich die Auswirkungen der GeschäftsvorfAlle auf die Schlußbilanzbestände und auf verschieden definierte Fonds klarmacht. Kapitalflußrechnungen, die direkt aus den zahlungswirksamen Geschäftsvorfällen abgeleitet werden, sollen dem verbreiteten MIßverständnis vorbeugen, daß Kapitalflußrechnungen nur durch komplizierte und schwer durchschaubare Manipulationen aus dem Jahresabschluß abgeleitet werden können und nur die gleichen Informationen zu bieten haben wie dieser. Durch die ElnfOhrung des Fonds-Konzepts 1 Zum Beispiel: Chmielewicz, Klaus: Betriebliches Rechnungswesen, 1. FInanzrechnung und Bilanz, 1973; Coenenberg, Adolf G.: Jahresabschlu6 und Jahresabschlu6analyse, 9. Aufi., 1987; Heinen, Edmund: Han delsbilanzen, 12. Aufi., 1986; Moxter, Adolf: Bilanzlehre, 3. Aufl., ; WOhe, GOnter: Bilanzierung und BilanzpolItik, 7. Aufl., Eine eingehende Darstellung bietet KAfer, Karl: Kapitalflu6rechnungen, Ähnlich gehen M. MoonltzlLouls H. Jordan: Accounting. An Analysis of Its Problems, Vol. I, rev. ed. 1963, vor.

6 und der allgemeinen Definition von Kapitalflußrechnungen wird zugleich die Bedeutung der Gewlnn- und Verlustrechnung relativiert. Der Student soll sich klarmachen, daß die Gewlnn- und Verlustrechnung nur eine spezielle Art der Fondsrechnung ist und andere Arten der Fondsrechnung for bestimmte Fragestellungen, Insbesondere nach der Liquiditätsentwicklung, aussagefähiger sind als die Gewinn- und Verlustrechnung. Nach einer Diskussion der Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung und der JahresabschlußpublIzität im 11. Abschnitt werden In den Abschnitten 111. bis V. die Bilanzlerung wichtiger Aktlv- und Passivpositionen und In Abschnitt VI. vor allem Gliederungsfragen der Gewlnn- und Verlustrechnung behandelt. Hier wird die Anwendung handelsrechtlicher Vorschriften auf kleine Fälle geobt. Bei Bewertungsproblemen wird jeweils zugleich der steuerliche Aspekt berockslchtlgt. Zur Bearbeitung sind daher das Handelsgesetzbuch, das Aktiengesetz sowie das Einkommensteuergesetz mit DurchfOhrungsverordnung und Richtlinien heranzuziehen. Mit dem Wirksamwerden der Rechnungslegungsvorschriften im neuen 3. Buch des HGB gewinnt der Konzernabschluß zunehmende Bedeutung for eine große Zahl nicht nur von Aktiengesellschaften, sondern auch von Gesellschaften mit beschränkter Haftung und darober hinaus for Unternehmen anderer Rechtsform, die zu einem Konzern gehören. Daher werden auch for den KonzernabschluB Zahlen beispiele gegeben, zumal gerade die Konsolidierungstechnik sich ohne Bearbeitung solcher Beispiele kaum erlernen läbt. Die Fragen zur Analyse des Jahresabschlusses, so wie er heute in Deutschland Oblich ist, sollen den Leser Möglichkeiten und Grenzen der Aussagefähigkeit des Jahresabschlusses an Hand kleiner Fälle erkennen lassen. Mit der Aufnahme der KapitalfluBrechnung als Instrument der Analyse schliebt sich der Kreis der Betrachtung auf der Basis des bestehenden Rechtes. Die Aufgaben des IX. Abschnittes sollen zeigen, dab die herrschenden Bilanzlerungsgrundsätze nicht die einzig möglichen sind, vielmehr andere Formen der Bilanzlerung nicht nur logisch gleichwertig, sondern im Hinblick auf bestimmte Zwecke des Jahresabschlusses sogar informativer sein können. Es versteht sich fast von selbst, dab die Behandlung eines Problembereiches in Aufgaben und Lösungen nicht vollständig sein kann. Eine Auswahl mubte getroffen werden, die zwar die wichtigsten Fragenkomplexe der Bllanzierung berohrt, aber bis zu einem gewissen Grade doch willkoriich ist. Sollten Leser auf Fehler stoben oder sonst zu besseren Musterlösungen kommen, als sie hier geboten werden, so bittet der Verfasser um entsprechende Hinweise. AbschlieBend möchte ich auch an dieser Stelle meinen froheren ASSistenten, Prof. Dr. Franz EisenfOhr, Prof. Dr. Dleter Ordelheide und Prof. Dr. GOnther Gebhardt for den Entwurf eines Teils der Aufgaben und Lösungen sowie for Anregungen und kritische Hinweise danken. Herrn Dipl.-Ökonom JOrgen BrOggerhoff und Herrn Dipl.-Ökonom Ulrich Linnhoff danke ich for ihre Vorschläge zur Verbesserung und for Ergänzungen sowie for den Entwurf einiger neuer Aufgaben bei der Bearbeitung der Neuauflage nach den neuen Rechnungslegungsvorschriften. Walther Busse von Colbe

7 Inhaltsverzeichnis Vorbemerkungen I. Kapltalflu6rechnungen Aufstellung von Kapltalflu6rechnungen aus Geschäftsvorfällen nach verschiedenen Fondskonzepten Aufstellung von BewegungsbIlanzen Vergleich der Aussagefähigkeit von Kapltalflu6rechnungen und Bewe gungsbllanzen Aufstellung von Kapltalflu6rechnungen und BewegungsbIlanzen aus dem handelsrechtllchen Jahresabschlu Bllanzlerungspfllcht und Bllanzlerungsgrundsätze Pflicht zur BIlanzaufstellung Grundsätze ordnungsmä61ger Bllanzlerung Feststellung und Publizität des Jahresabschlusses Bllanzierung des AnlagevermOgens Bewertung und Abschreibung von Sachanlagen Bllanzlerung Immaterieller Anlagewerte Bllanzlerung von FInanzanlagen IV. Bilanzlerung des UmlaufvermOgens Inventur Bestandteile der AnSChaffungs und Herstellungskosten Bewertungsverfahren for Vorräte Bllanzierung von Fremdwährungspositionen V. Bilanzierung der Passiva Eigenkapital Fremdkapital VI. Gewinn und Verlustrechnung Aufbau der Gewinn und Verlustrechnung Ausweis von Aufwendungen und Erträgen Bildung und AufiOsung von Steuerabgrenzungen ROcklagenbewegung... 99

8 VII. KonzernabschluB AufstellungspflIcht und KonsolIdierungskreis Einheitliche Bewertung und Umrechnung Kapitalkonsolidierung Schuldenkonsolidierung Eliminierung konzerninterner Erfolge Equitymethode Konzern-Gewlnn- und Verlustrechnung Latente Steuern Konzernbilanz VIII. Analyse des Jahresabschlusses Strukturanalyse Finanzanalyse Erfolgsanalyse Entscheidungsorientierte Bilanzanalyse IX. Blianztheorie Interpretation und ErgAnzung der Anschaffungswertbilanz Kapital- und Substanzerhaltung Ökonomischer Gewinnbegriff Llteraturverzeichnls Stichwortverzeichnis

9 Abkürzungsverzeichnis Abs. AfA AG AktG AktG a.f. Anm. AO AR Aufl. BFH BiRiLiG BStBI. EG 4. EG-RL EGAktG EStG EStR Fifo GenG GewESt GewStG GmbH GmbHG GoB HB HGB HV Ld.F. Le.S. Lw.S. LV.m. Jg. KAGG Kap. KG KGaA KO Absatz Absetzungen for Abnutzung Aktiengesellschaft Aktiengesetz vom , zuletzt geändert durch das BiRiLiG vom Aktiengesetz alte Fassung vor Änderung durch das BiRiLiG Anmerkung Abgabenordnung L d. F. vom Aufsichtsrat Auflage Bundesfinanzhof Biianzrichtlinien-Gesetz vom Bundessteuerblatt Europäische Gemeinschaften Vierte Richtlinie des Rates vom EinfOhrungsgesetz zum Aktiengesetz vom Einkommensteuergesetz Ld. F. vom mit Änderungen Einkommensteuerrichtlinien First-in - first-out Gesetz, betreffend die Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften vom Gewerbeertragsteuer Gewerbesteuergesetz Ld.F. vom mit Änderungen Gesellschaft mit beschränkter Haftung Gesetz, betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung vom , zuletzt geändert durch das BiRiLiG vom Grundsätze ordnungsmäßiger BuchfOhrung Handels(rechtiiche)-Bilanz Handelsgesetzbuch vom , zuletzt geändert durch das BiRiLiG vom Hauptversammlung in der Fassung in engerem Sinne im weiterem Sinne in Verbindung mit Jahrgang Gesetz Ober Kapitalanlagegesellschaften Ld.F. vom Kapitel Kommanditgesellschaft Kommanditgesellschaft auf Aktien Konkursordnung vom

10 KStG Llfo Ud. ME OHG PublG S. Sp. TOM Tz. UStG VAG VerglO KOrperschaftsteuergesetz vom mit Änderungen Last-in - first-out Llmited (liability company) Mengeneinheiten Offene Handelsgesellschaft Gesetz Ober die Rechnungslegung von bestimmten Unternehmen und Konzernen (PublizitAtsgesetz) vom Selte(n) Spalte(n) Tausend Deutsche Mark Textziffer Umsatzsteuergesetz i.d.f. vom mit Änderungen Gesetz Ober die Beaufsichtigung der privaten Versicherungsunternehmen und Bausparkassen vom Vergleichsordnung vom