Die ökonomische Rolle des Staates, 4.Vorlesung. Von Steuertechnik bis Steuervermeidung

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1 1 Die ökonomische Rolle des Staates, 4.Vorlesung Von Steuertechnik bis Steuervermeidung

2 2 Steuertechnik ist deshalb ein nicht zu vernachlässigender Aspekt, weil ja die - Wirkung und Wirksamkeit von Steuern bei den Zensiten und im Ganzen, - die Erreichbarkeit einer bestimmten Zwecksetzung (fiskalisch, distributiv und stabilitätspolitisch) aber auch - die Vertretbarkeit im Sinne von Fairness und Gerechtigkeit von der Ausgestaltung abhängen. In der vorherigen Vorlesung sind die Ausgestaltungsmöglichkeiten des Steuertarifs schon einmal genannt worden Hier noch einmal ein genauerer Blick:

3 3 1. Steuerbetragstarif Vom Einkommen y 1 zahlen Sie Betrag z 1 Vom Einkommen y 2 zahlen Sie z 2 usw. 2. Durchschnittssteuersatztarif Der steuerliche Betrag z 1 wird zum Einkommen y 1 in Beziehung gesetzt. Daraus resultiert ein Prozentsatz, mit dem man dann jede weitere Bemessungsgrundlage multiplizieren und so die Steuerschuld ermitteln kann; 100/1000 = 0,1, und y mal 0,1 ist dann die jeweilige Steuerschuld.

4 4 3. Der Grenzsteuersatz Hier wird festgelegt, um wieviel sich der Steuerbetrag bei einer Veränderung der Bemessungsgrundlage verändert, also t/ y, oder von 0 auf 12%, wenn das Einkommen (Bemessungsgrundlage) von 1000 auf 1010 steigt. Achtung: Die Steuerschuld kann dann nur berechnet werden, wenn das Integral über den fraglichen Bereich der Bemessungsgrundlage gebildet wird. Die alte österreichische Einkommensteuer: Ein Stufengrenzsatztarif Gegensatz: Der deutsche Formeltarif Der heutige Einkommensteuertarif: Ein Durchschnittssatz-Tarif

5 Steuertarif und Steuerabsetzbeträge In Österreich gelten je nach Einkommenshöhe unterschiedliche Steuertarifstufen. Außerdem gibt es bestimmte Steuerabsetzbeträge, die die zu zahlende Steuer reduzieren. Steuertarif Die Steuer für das steuerpflichtige Einkommen wird nach dem Einkommensteuertarif berechnet. Einkommen bis jährlich werden jedenfalls steuerfrei gestellt. Für höhere Einkommen bestehen drei Tarifstufen, denen jeweils eine einfache Berechnungsformel zugeordnet ist. Besteht Anspruch auf Steuerabsetzbeträge, müssen diese nur noch vom Ergebnis abgezogen werden.

6 Welche Steuerabsetzbeträge gibt es? Das Einkommensteuergesetz 1988 (EStG) sieht folgende Absetzbeträge vor: Arbeitnehmerabsetzbetrag (oder Grenz- 54 /Jahr gängerabsetzbetrag) Verkehrsabsetzbetrag 291 /Jahr Pensionistenabsetzbetrag bis zu 400 /Jahr erhöhter Pensionistenabsetzbetrag 764 /Jahr Alleinverdienerabsetzbetrag*) 494 /Jahr (bei einem Kind) Alleinerzieherabsetzbetrag*) 494 /Jahr (bei einem Kind) Unterhaltsabsetzbetrag 29,20 bis 58,40 /Monat und Kind Kinderabsetzbetrag 58,40 /Monat und Kind Mehrkindzuschlag 20 /Monat ab 3. Kind

7 *)Für Alleinverdienerinnen oder Alleinverdiener mit Kind/ern und für Alleinerzieherinnen oder Alleinerzieher stehen daher jährlich folgende Absetzbeträge zu: mit einem Kind 494 mit zwei Kindern 669 mit drei Kindern 889 für jedes weitere Kind +220

8 Einkommen in Euro Einkommensteuertarif Einkommensteuerr in Euro (vor Grenzsteuersatz* Absetzbeträgen) bis % über bis über bis über ,5% 43,214286% 50% *) Der Grenzsteuersatz gibt an, mit welcher Besteueru ng Sie bei der Erzielung zusätzlicher Einkünfte in der jeweiligen Tarifstufe rechnen müssen.

9 Beispiel: Bei einem Jahreseinkommen von einer Arbeitnehm merin und einem Kind beträgt die Einkommensteuer 2011: - Arbeitnehmerabsetzbetrag - Verkehrsabsetzbetrag - Alleinerzieherabsetzbetrag inkl. Kinderzuschlag Einkommensteuer 2011 Alleinerzieherin mit 3.650,00 Euro 54,000 Euro 291,00 Euro 494,00 Euro 2.811,00 Euro

10 Absetzbeträge bei niedrigen Einkünften (Negativsteuer) Beziehen Sie kein oder ein geringes Einkommen, kann es zu einer Steuergutschrift (Negativsteuer) kommen: Beispiel: Eine Angestellte ist teilzeitbeschäftigt und verdient monatlich brutto 440 (x 14 = jährlich). Die Sozialversicherungsbeiträge betragen (angenommen) 930 jährlich. Steuer fällt bei diesem Bezug keine an. Es werden 10% von 930 (also 93 ) bei der ArbeitnehmerInnenveranlagung nach Ablauf des Jahres vom Finanzamt ausbezahlt. Wäre die Angestellte gleichzeitig Alleinerzieherin mit einem Kind, würde sich der Auszahlungsbetrag auf insgesamt 587 ( ) erhöhen. Die Ermittlung der Negativsteuer erfolgt bei der ArbeitnehmerInnenveranlagung.

11 5 Möglichkeiten der Ausgestaltung und Anpassung - Freigrenze - Freibetrag - Absetzbetrag - Sonderfall negative Einkommensteuer Freigrenze Steuersatz Bemessungsgrundlage

12 Freibetrag 6

13 7 Absetzbetrag und negative Einkommensteuer Absetzbetrag Anspruch auf neg. Eink. Steuer

14 8 Progressionseigenschaften Bei einer progressiven Steuer steigt der Durchschnittssteuersatz mit der wachsenden Bemessungsgrundlage beschleunigt proportional verzögert Bei einer regressiven Steuer sinkt der Durchschnittssteuersatz mit der wachsenden Bemessungsgrundlage beschleunigt proportional regressiv

15 9 Ein altes und bekanntes Problem: Benutzungsgebühren sind von der Intensität der Nutzung her gesehen regressiv. Denken Sie an das Autobahnpickerl. Je öfter Sie fahren, desto billiger kommt sie letztlich jede Fahrt. Der Proportionaltarif: Dabei bleibt der Durchschnittssteuersatz über den ganzen Bereich der Bemessungsgrundlage gleich Die Einkommensteuer - als synthetische Steuer: Ein Einkommen aus einem Zufallsgewinn (ohne jede Anstrengung erzielt) und eines aus Arbeit im Bergwerk werden gleich behandelt - als analytische Steuer: Steuersätze werden z.b. von der Mühe abhängig gemacht, mit der das Einkommen erzielt wird.

16 10 - als Individualsteuer oder Steuer auf das - Haushaltseinkommen (Familiensplitting): Es werden z.b. alle Einkommen zusammengerechnet und dann für den 1.Verdienenden der Faktor 1, für einen 2. Verdienenden ein Faktor 0,7 in Rechnung gestellt und die Bemessungsgrundlage ermittelt als: Gesamteinkommen dividiert durch Summe der Faktoren, hier also 1,7 - österreichische Variante bis in die 70er Jahre: Steuertarif A für Unverheiratete, Steuertarif B für Verheiratete

17 11 Vom (richtigen) Umgang mit Steuertarifen: 1. Um etwas über die Progressionseigenschaften einer Steuer zu erfahren braucht man die Durchschnittssteuersätze, also Steuerschuld/Bemessungsgrundlage T/Y 2. Um zu studieren, ob und warum eine Steuer eine bestimmte Wirkung auf das Verhalten von Menschen (Zensiten) hat, braucht man den Grenzsteuersatz, also T/ Y wichtig zum Beispiel, wenn man fragt: Was wird die Wirkung einer Steuererleichterung auf das Arbeitsangebot (bzw. umgekehrt auf das Freizeitverhalten) sein. Bei einer Steuererhöhung stellen sich dem Zensiten ja zwei Fragen: Zahlt es sich wirklich noch aus, (mehr) zu arbeiten? Ist es nicht notwendig zur Erhaltung des Lebensstandards gerade unter solchen Umständen mehr zu arbeiten? Einkommens- und Substitutionseffekt

18 12 3. Was immer man überlegt, darf man nicht nach der Papierform der Steuer gehen, sondern muss (wegen der möglichen Einflüsse von Freibeträgen und Absetzbeträgen) von den papierformgemäßen auf die effektiven Steuersätze übergehen. Die Untersuchungen können rechnerisch ziemlich aufwändig werden! Um z.b. herauszufinden, ob eine bestimmte Steuer nun tatsächlich progressiv ist, gibt es verschiedene Berechnungsmethoden. Eine davon ist, den Grenz- und den Durchschnittssteuersatz (G bzw. D) miteinander zu vergleichen Wenn G-D > 0 Progressiv Wenn G-D = 0 Proportional Wenn G-D < 0 Regressiv

19 13 Die Sensibilität des Steueraufkommens gegenüber der systemischen Reaktionen der Betroffenen Die Problematik der tatsächlichen Belastungen durch Steuern und der unterschiedlichsten Möglichkeiten, solche Belastungen zu verringern

20 14 Steuerüberwälzung und Steuervermeidung Finanzpsychologisch wird die Steuerlast als Steuerdruck empfunden Diesem Steuerdruck versuchen Menschen seit jeher zu entgehen, ihn aber jedenfalls zu mildern. Nicht jede Handlungsweise zur Minderung der Steuerlast ist automatisch für eine Strategie zugänglich. Ein bekanntes Phänomen, das einen Automatismus im Marktgeschehen beinhaltet, ist die Steuerüberwälzung

21 15 Am Beispiel einer typischen Verbrauchssteuer Preis je Flasche Steuersatz Zahl der Flaschen Es gelingt nicht nicht, die ganze Steuerbelastung an die Kunden weiterzugeben! Vorwälzung und Rückwälzung Abhängigkeit von der Elastizität der jeweiligen Kurven: Zur Illustration

22 Dramatische Verschiebung der Flächen, weil ein elastisches Angebot auf eine unelastische Nachfrage trifft! 16

23 17 Legale und illegale Steuervermeidung Steuerausweichung Räumlich Steueroasen Zeitlich Vorziehkäufe Preislich Substitution eines anderen Gutes Steuerhinterziehung Verheimlichung eines steuerlichen Tatbestandes Vorenthaltung einer Steuerschuld Übertreibung steuermindernder Tatbestände Transaktionen ohne Umsatzsteuer

24 Das Problem der Verteilungswirkung von Steuerabwälzung bis Steuervermeidung und das Ergebnis der effektiven Steuerinzidenz Lässt sich illustrativ mittels der Lorenzkurve zeigen, bedarf aber für genauere Darstellungen statistisch und mathematisch aufwändigerer Verfahren (mindestens der Methode des Gini- Koeffizienten 18

25 19 100% Einkommen Würde das Steuersystem gleichheitsschaffend wirken, müsste sich die Kurve der Verteilung der Diagonale annähern 100% Steuerzahler