Abkürzungsverzeichnis X. 1.1 Problemstellung und Zielsetzung Gang der Untersuchung Der Totalerfolgsgedanke 6

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1 V G L I E D E R U N G ABBILDUNGSVERZEICHNIS IX Abkürzungsverzeichnis X 1 EINLEITUNG Problemstellung und Zielsetzung Gang der Untersuchung 5 2 GRUNDSÄTZLICHE PROBLEMATIK EINER PERIODISIERUNG Der Totalerfolgsgedanke Bilanztheoretische Idealvorstellung Die Bedeutung des Totalgewinns Grundsatz der Bilanzidentität Totalgewinn versus Periodengerechtigkeit 12 3 STICHTAGSPRINZIP NACH DEUTSCHEM BILANZRECHT Grundkonzeption der Handelsbilanz Konzeptionelle Grundlegung Abgrenzungen und Grundlagen GoB im Verhältnis zum True and Fair View Die Zwecke des Jahresabschlusses Beweissicherungs- bzw. Dokumentationsfunktion Informationsfunktion Das Vorsichtsprinzip Die Kodifikation im Gesetz Auslegungsmethodik Juristische Methodenlehre Besonderheiten im europäischen Gemeinschaftsrecht Rechtsgrundlagen Regelungsinhalt der Vierten gesellschaftsrechtlichen EG-Richtlinie Auslegung der Richtlinie Ausdeutungen des Stichtagsprinzips in Rechtsprechung und Literatur Allgemeine Grundlagen und Abgrenzungen Literaturanalyse zum Stichtagsprinzip Bilanzänderungen und Bilanzberichtigungen Ereignisse nach dem Abschlussstichtag (IDW PS 203) Ausdeutungen des Stichtagsprinzips Grundlagen Stichtagsperspektivische Sicht 41

2 VI Vergangenheitsorientierte Sicht Objektive Sicht Auslegung des Gesetzes Funktionen des Stichtagsprinzips Periodisierungsfunktion Objektivierungsfunktion Zielkonflikt zwischen Periodisierungs- und Objektivierungsfunktion Wertaufhellungsprinzip Stichtagsbezogenheit Länge des Wertaufhellungszeitraumes Andere Sichtweisen in der Literatur Das Stichtagsprinzip in der Steuerbilanz Zwischenergebnis STICHTAGSPRINZIP NACH IFRS Konzeptionelle Grundlegung Konzeption der IFRS-Rechnungslegung Aufbau des Rechnungslegungssystems Bound Volume IASC Foundation und IASB Framework Presentation of Financial Statements (IAS 1) Grundlagen des IFRS-Abschlusses True and Fair View Zweck der Rechnungslegung nach IFRS Stichtagsprinzip nach IFRS im Detail Bilanzidentität IFRS-Rechnungslegungsgrundlagen Analyse der Einzelvorschriften bezogen auf die Bilanzidentität Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors (IAS 8) Neubewertung als alternativ zulässige Methode (IAS 16, IAS 38) Eigenkapitalveränderungsrechnung Events after the balance sheet date (IAS 10) Grundlagen Adjusting Events Non-Adjusting Events Wertaufhellungszeitraum Zwischenergebnis 107

3 VII Analyse ausgewählter Einzelvorschriften bezogen auf die Funktionen eines Stichtagsprinzips Inventories (IAS 2) Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors (IAS 8) Income Taxes (IAS 12) Revenue (IAS 18) Employee Benefits (IAS 19) Discontinuing Operations (IAS 35) Impairment of Assets (IAS 36) Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (IAS 37) Financial Instruments: Recognition and Measurement (IAS 39) Investment Property (IAS 40) Agriculture (IAS 41) Funktionen des Stichtagsprinzip nach IFRS Periodisierungsfunktion Objektivierungsfunktion Zielkonflikt zwischen Periodisierungs- und Objektivierungsfunktion Zwischenergebnis STICHTAGSPRINZIP NACH UK GAAP Grundlagen Allgemeine und historische Grundlagen Grundlagen der UK Rechnungslegung Stichtagsprinzip im englischen Recht SSAP 17 Accounting for Post Balance Sheet Events Company Act Financial Reporting Standards FRS 3 Reporting Financial Performance FRS 5 Reporting the Substance of Transactions FRS 12 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets SSAP 9 Stocks and long-term contracts Prüfungsvorschriften Stichtagsprinzip: Periodisierungs- versus Objektivierungsfunktion STICHTAGSPRINZIP NACH US GAAP Allgemeine Grundlagen Historie der Entwicklung der GAAP House of GAAP Sinn und Zweck der Rechnungslegung nach US GAAP Statements of Financial Accounting Concepts (CON) 178

4 VIII Sinn und Zweck der Entwicklung der CONs Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises (CON 1) Qualitative Characteristics of Accounting Information (CON 2) Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises (CON 5) Elements of Financial Statements (CON 6) Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements (CON 7) Analyse der Rückstellungen als Beispiel für das Stichtagsprinzip Regelungen des FAS Analyse der Vorschriften des Standards Basis for Conclusion (FAS 5) Accounting for Preacquisition Contingencies of Purchased Enterprises (FAS 38) Restrukturierungsrückstellungen Vorschriften bezüglich der Wertminderung und der Wertaufholung Prüfungsvorschriften AICPA Professional Standards No.1 Section 560 Subsequent Events AU Section 530 Dating of the Independent Auditor s Report und AU Section 561 Subsequent Discovery of Facts Existing at the Date of the Auditor s Report Clean Cutoff Konzept Grundsätzliche Darstellung des Konzeptes Einzelfallentscheidungen im Rahmen dieses Konzeptes Subsequent Events Type I Subsequent Events Type II Stichtagsprinzip nach US GAAP ERGEBNIS DER ANALYSE Stichtagsprinzip als explizites Prinzip Funktionale Ausprägung des Stichtagsprinzip Periodisierungsfunktion Objektivierungsfunktion Auswirkungen des Stichtagsprinzip auf Ansatz und Bewertung Wertaufhellungszeitraum 240 L I T E R A T U R V E R Z E I C H N I S 243 VERLAUTBARUNGEN VON STANDARDSETTERN 260 VERZEICHNIS DER RECHTSSPRECHUNG 273 Anlage 1 Tabellarische Übersicht der zugrunde liegenden US GAAP

5 IX Abbildungsverzeichnis Abb. 1: Struktur der IASB Organisation Abb. 2: IFRS-Rechnungslegungsgrundsätze Abb. 3: IFRS-Eigenkapitalveränderungen Abb 4: House of GAAP Abb 5: Qualitative characteristics of accounting information

6 X Abkürzungsverzeichnis a.a. Abs. AcSEC ADS AHGB AICPA AktG Anm. APB ARB ARM A.S.B. Art. AU BB BFH BFuP BGH BStBl. bzw. CA CON CFR Ch. DB ders. DOE DRS DRSC DStJG DStR anderer Auffassung Absatz Accounting Standards Executive Committee des AICPA Adler / Düring / Schmaltz, Kommentar zur Rechnungslegung und Prüfung von Unternehmen Allgemeines Handelsgesetzbuch American Institute of Certified Public Accountants Aktiengesetz Anmerkung Accounting Principles Board; APB Opinion(s) Accounting Research Bulletin(s) Accounting and Reporting Manual von PwC Accounting Standards Board (UK GAAP) Artikel U.S. Auditing Standards Betriebs-Berater (Zeitschrift) Bundesfinanzhof Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis (Zeitschrift) Bundesgerichtshof Bundessteuerblatt Beziehungsweise Company Act (UK) Statement of Financial Accounting Concepts Code of Federal Regulations Chapter Der Betrieb (Zeitschrift) derselbe Department of Energy Deutsche Rechnungslegungs Standards Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee Deutsche Steuerjuristische Gesellschaft Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift)

7 XI EPBO EITF EWG EWGV EU FAS FASB FAZ FG FIN FRED FRS FRSSE GAAP GG Ggf. Ggs. GmbH GmbHG GoB GuV HGB Hrsg. IAS IASB IASC ICAEW IDW i.e.s. i.v.m. i.w.s. IFRS IFRIC IPR Expected Postretirement Benefit Obligation Emerging Issues Task Force Europäische Wirtschaftsgemeinschaft Vertrag zur Gründung der Europäischen Wirtschaftsgemeinschaft Europäische Union Statement of Financial Accounting Standards Financial Accounting Standards Board Frankfurter Allgemeine Zeitung Finanzgericht FASB Interpretation(s) Financial Reporting Exposure Draft (UK GAAP) Financial Reporting Standards (UK GAAP) Financial Reporting Standards for Smaller Entities (UK GAAP) Generally Accepted Accounting Principles Grundgesetz gegebenenfalls Gegensatz Gesellschaft mit beschränkter Haftung Gesetz betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Gewinn- und Verlustrechnung Handelsgesetzbuch Herausgeber International Accounting Standards International Accounting Standards Board International Accounting Standards Committee Institute of Chartered Accountants of England and Wales Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.v. im engeren Sinne in Verbindung mit im weiteren Sinne International Financial Reporting Standards International Financial Reporting Interpretations Committee Independent Professional Review (UK GAAP)

8 XII i.s.d. i.s.v. MoA Nr. NRV NYSE PBO PoC PublG PwC Q&A RFH ROAP SAB SAS SEC SIC SOPR SoPs SPE SSAP StB StbJb TPA Tz. u.a. UK US vgl. WPg ZGR im Sinne des im Sinne von Manual of Accounting (UK GAAP) Nummer Net Realisable Value (Verkaufspreis) New York Stock Exchange Projected Benefit Obligation Percentage of Completion Publizitätsgesetz PricewaterhouseCoopers Questions and Answers (Veröffentlichung des FASB staff) Reichsfinanzhof Removal-of-Accounts Provision Staff Accounting Bulletin (Veröffentlichungen der SEC) Statement on Auditing Standards Securities and Exchange Commission Standing Interpretations Committee Statement of Recommended Practice (UK GAAP) Statement of Positions des AICPA Special-Purpose Entity Statements of Standard Accounting Practice (UK GAAP) Steuerbilanz Steuerberater-Jahrbuch Technical Practice Aids (Q&As vom AICPA zu SOPs) Textziffer unter anderem United Kingdom United States Vergleiche Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift) Zeitschrift für Unternehmens- und Gesellschaftsrecht