Prof. Dr. W. Hufnagel Dipl. Finanzwirt Tobias Teutemacher
Grundsatz der periodengerechten Gewinnermittlung 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB Aufwendungen und Erträge sind in den Wirtschaftsjahren zu erfassen, in denen sie dem Grunde nach entstanden sind => Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten Dipl-Finw. T. Teutemacher 2
Dienen der periodengerechten Gewinnermittlung. Betriebseinnahmen/-ausgaben sind in dem Wirtschaftsjahr zu erfassen, zu dem sie wirtschaftlich gehören. Ansatz in der Bilanz als aktive oder passive Rechnungsabgrenzungsposten. (Verrechnungsposten=> keine Wirtschaftsgüter) Dipl-Finw. T. Teutemacher 3
Rechnungsabgrenzungsposten sind anzusetzen: Auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen, 250 Abs. 1 Satz 1 HGB 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG Dipl-Finw. T. Teutemacher 4
Rechnungsabgrenzungsposten sind anzusetzen: Auf der Passivseite Einnahmen vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen, 250 Abs. 2 HGB 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG Dipl-Finw. T. Teutemacher 5
Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP): Bildung eines aktiven RAP auf der Aktivseite der Bilanz. Buchungssatz bei Bildung eines arap: aktiver RAP an Aufwandskonto Buchungssatz bei Auflösung des arap im Folgejahr: Aufwandskonto an aktiver RAP Dipl-Finw. T. Teutemacher 6
Beispiel aktiver RAP: Am 01.10.2007 wird die betriebliche Haftpflichtersicherung für die Zeit vom 01.10.2007 bis 30.09.2008 i. H. v. 1.200,- vom betrieblichen Bankkonto überwiesen. Buchungssatz bei Zahlung: Versicherungsaufwendungen 1.200,- an Bank 1.200,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 7
Fortsetzung Beispiel aktiver RAP: Beachte: 3 Monate (01.10. 31.12.07) = Wirtschaftsjahr 2007 9 Monate (01.01. 30.09.08) = Wirtschaftsjahr 2008 Folge: Bildung eines aktiven RAPs i. H. v. 9/12 v. 1.200,- = 900,- Buchungssatz im Rahmen des Jahresabschlusses: Aktiver RAP 900,- an Versicherungsaufwendungen 900,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 8
Fortsetzung Beispiel aktiver RAP: Im Jahresabschluss 2007 wird nur der auf dieses Wirtschaftsjahr entfallende Aufwand = 300,- gewinnmindernd berücksichtigt. Der auf das Jahr 2008 entfallende Aufwand wird durch Auflösung des aktiven RAP in 2008 gewinnmindernd berücksichtigt. Buchungssatz bei Auflösung des aktiven RAP in 2008: Versicherungsaufwendungen 900,- an aktiver RAP 900,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 9
Passive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP): Bildung eines passiven RAP auf der Passivseite der Bilanz. Buchungssatz bei Bildung eines prap: Ertragskonto an passiver RAP Buchungssatz bei Auflösung des arap im Folgejahr: passiver RAP an Ertragskonto Dipl-Finw. T. Teutemacher 10
Beispiel passiver RAP: Am 01.07.2007 wird die Miete für betriebliche vermietete Räume für die Zeit vom 01.07.2007 bis 30.06.2008 i. H. v. 4.800,- dem betrieblichen Bankkonto gutgeschrieben. Buchungssatz bei Zahlung: Bank 4.800,- an Mieterträge 4.800,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 11
Fortsetzung Beispiel passiver RAP: Beachte: 6 Monate (01.07. 31.12.07) = Wirtschaftsjahr 2007 6 Monate (01.01. 30.06.08) = Wirtschaftsjahr 2008 Folge: Bildung eines passiven RAPs i. H. v. 6/12 v. 4.800,- = 2.400,- Buchungssatz im Rahmen des Jahresabschlusses: Mieterträge 2.400,- an passiver RAP 2.400,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 12
Fortsetzung Beispiel passiver RAP: Im Jahresabschluss 2007 wird nur der auf dieses Wirtschaftsjahr entfallende Ertrag = 2.400,- gewinnerhöhend berücksichtigt. Der auf das Jahr 2008 entfallende Ertrag wird durch Auflösung des passiven RAP in 2008 gewinnerhöhend berücksichtigt. Buchungssatz bei Auflösung des passiven RAP in 2008: passiver RAP 2.400,- an Mieterträge 2.400,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 13
Abgrenzung aktiver RAP Sonstige Verbindlichkeit Aufwand vor dem Bilanzstichtag Ausgabe nach dem Bilanzstichtag Folge: Ausweis einer sonstigen Verbindlichkeit auf der Passivseite der Bilanz Dipl-Finw. T. Teutemacher 14
Beispiel sonstige Verbindlichkeit: Die am 01.12.2007 fällige Miete i. H. v. 1.000,- wird erst am 03.01.2008 durch Überweisung vom betrieblichen Bankkonto bezahlt. Buchungssatz am 01.12.2007: Mietaufwand 1.000,- an sonstige Verbindlichkeiten 1.000,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 15
Abgrenzung passiver RAP Sonstige Forderung Ertrag vor dem Bilanzstichtag Einnahme nach dem Bilanzstichtag Folge: Ausweis einer sonstigen Forderung auf der Aktivseite der Bilanz Dipl-Finw. T. Teutemacher 16
Beispiel sonstige Forderung: Die am 01.11.2007 und 01.12.2007 fällige Miete i. H. v. je 2.500,- wird erst am 03.01.2008 durch Gutschrift auf dem betrieblichen Bankkonto vereinnahmt: Buchungssatz am 01.11.2007: Sonstige Forderungen 2.500,- an Mieterträge 2.500,- Buchungssatz am 01.12.2007: Sonstige Forderungen 2.500,- an Mieterträge 2.500,- Dipl-Finw. T. Teutemacher 17
Laufendes Wj. Folgejahr Aktiver RAP Ausgabe Aufwand Passiver RAP Einnahme Ertrag Sonstige Forderungen Sonstige Verbindlichkeit Ertrag Aufwand Einnahme Ausgabe Dipl-Finw. T. Teutemacher 18
Besonderheit des 250 Abs. 3 HGB Beispiel: Aufnahme eines Fälligkeitsdarlehens durch die Alumni GmbH: Darlehenssumme: 100.000,- (Nennwert) Disagio: 5% Auszahlungsbetrag: 95.000,- Laufzeit des Darlehens: 6 Jahre Zinssatz: 6% Dipl-Finw. T. Teutemacher 19
Besonderheit des 250 Abs. 3 HGB Lösung: Handelsrecht Bewertung des Darlehens mit dem Rückzahlungsbetrag, 253 Abs. 1 S. 2 HGB hier: 100.000,- Hinsichtlich des Disagios besteht ein Wahlrecht, 250 Abs. 3 HGB. Das Disagio kann über die Laufzeit des Darlehens als aktiver RAP bilanziert werden. Dipl-Finw. T. Teutemacher 20
Besonderheit des 250 Abs. 3 HGB Lösung: Steuerrecht Bewertung des Darlehens mit dem Anschaffungskosten (= Rückzahlungsbetrag), 6 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 EStG hier: 100.000,- Hinsichtlich des Disagios besteht kein Wahlrecht, ein handelsrechtliches Aktivierungswahlrecht führt zu einem steuerlichen Aktivierungsgebot! Dipl-Finw. T. Teutemacher 21
Besonderheit des 250 Abs. 3 HGB Lösung: Steuerrecht In der Steuerbilanz muss das Disagio zwingend als aktiver RAP angesetzt werden, H 6.10 Damnum EStH 2005 Dipl-Finw. T. Teutemacher 22