Reise- und Bewirtungskosten 1996 Alle Neuregelungen des JStG 1996 und der Lohnsteuer-Richtlinien 1996 von Anna M. Broudre Dipl.-Finanzwirtin und Werner Sacher Dipl.-Finanzwirt Forkel-Verlag Heidelberg
Abkiirzungsverzeichnis 13 Erster Teil Reisekosten der Arbeitnehmer A. Reisekosten bei Auswartstatigkeiten 15 I. Allgemeines 15 1. Reisekostenbegriff 15 2. RegelmSBige Arbeitsstatte 19 3. Dienstreise 22 4. Fahrta'tigkeit 25 5. Einsatzwechseltatigkeit 26 II. Reisekosten im Einzelnen 27 1. Fahrtkosten 27 2. Verpflegungsmehraufwendungen 42 3. Ubernachtungskosten 53 4. Reisenebenkosten 56 B. Reisekosten bei Aus- und Fortbildung 58 I. Sonderausgaben- und Werbungskostenabzug 58 II. Erstattung durch den Arbeitgeber 60 C. Studien- und Kongrefireisen 61 I. Werbungskostenabzug 61 II. Erstattung durch den Arbeitgeber 64 D. Kosten fur Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstatte 65 I. Allgemeines 65 n. Mehrere Fahrten an einem Arbeitstag 65 5
IE. Fahrten von und zu verschiedenen Wohnungen 66 IV. Fahrten mit dem eigenen oder zur Nutzung iiberlassenen Kraftfahrzeug 68 Y Fahrgemeinschaften 72 VI. Arbeitnehmer mit mehreren Dienstverhaltnissen 73 VII. Abgeltung der Kraftfahrzeugkosten durch die gesetzlichen Kilometer-Pauschbetrage 74 VIE. Kraftfahrzeugkosten bei Behinderten 76 IX. Ersatz der Fahrtaufwendungen durch den Arbeitgeber 77 X. Werbungskosten bei Kraftfahrzeug-Gestellung durch den Arbeitgeber 78 E. Doppelte Haushaltsfuhrung 79 I. Allgemeines 79 n. Notwendige Fahrtkosten 83 HI. Notwendige Verpflegungsmehraufwendungen 84 IV. Notwendige Aufwendungen fiti die Zweitwohnung 85 V Werbungskosten oder Vergiitung durch den Arbeitgeber 87 E Vorsteuerabzug bei Dienstreisen der Arbeitnehmer 89 I. Allgemeines 89 H. Vorsteuerabzug bei Einzelnachweis der Reisekosten 90 1. Vorsteuer bei Fahrtkosten 90 2. Vorsteuer bei Verpflegungsmehraufwendungen 92 3. Vorsteuer bei Ubernachtungskosten 92 4. Vorsteuer bei Reisenebenkosten 92 HI. Vorsteuerabzug bei Ersatz der Reisekosten mit Pauschbetragen 93 1. Vorsteuer bei Fahrtkosten 93 2. Vorsteuer bei Verpflegungsmehraufwendungen 93 3. Vorsteuer bei Ubernachtungskosten 94 4. Ubersicht 94 IV Gesamtpauschalierung des Vorsteuerabzugs 96
Zweiter Teil Reisekosten der Gewerbetreibenden und Selbstandigen A. Reisekosten bei Geschaftsreisen 98 I. Allgemeines 98 1. Begriff der Geschaftsreise 98 2. RegelmaBige Betriebsstatte 101 n. Reisekosten im Einzelnen 103 1. Fahrtkosten 104 2. Verpflegungsmehraufwendungen 107 3. Ubernachtungskosten 109 4. Reisenebenkosten 110 B. Studien- und KongreBreisen Ill C. Kosten fiir Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstatte 112 D. Doppelte Haushaltsfiihrung 115 E. Vorsteuerabzug bei Geschaftsreisen 116 Dritter Teil Ermittlung des privaten Nutzungsanteils betrieblicher Fahrzeuge A. Einleitung 117 B. Gesetzliche Neuregelung ab 1.1.1996 118 I. Nutzung des Fahrzeugs zu Privatfahrten 118 1. Rechtsentwicklung 118 2. Grundsatz 119 3. Begriff der Privatfahrt 120 4. Bemessungsgrundlage / inlandischer Listenpreis 120
Inhaltsverzcichnis E Nutzung des Fahrzeugs zu Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstatte 126 HI. Nutzung des Fahrzeugs zu Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstatte 129 1. Grundsatz 129 2. Entfernung 130 3. Mehrere Wohnungen / mehrere Arbeitsstatten 130 4. Gestellung mehrerer Fahrzeuge 130 5. Zuzahlung eines Nutzungsentgelts 130 6. Einsatzwechseltatigkeit 131 7. Ausnahme 131 8. km-pauschale 132 9. Behinderte 132 IV. Nutzung des Fahrzeugs zu Familienheimfahrten 134 1. Erfassung beim Unternehmer 134 2. Erfassung beim Arbeitnehmer 135 V. Nutzung eines Fahrzeugs mit Chauffeur 137 VL Ausnahme von der Pauschalierung 138 VH. Fahrtenbuch 139 1. Inhalt 139 2. Privatfahrten 140 3. Berufsspezifische Erleichterungen 140 4. Form des Fahrtenbuches 141 5. Folgen bei nicht ordnungsgemaber Fiihrung des Fahrtenbuchs 141 6. Fahrzeug mit Chauffeur 142 7. Lohnsteuerliche Erfassung 142 Vni. Umsatzsteuerliche Folgen 143 1. Private Nutzung eines unternehmerischen Kfz 143 2. Aufwendungen des Unternehmers fur Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstatte sowie fur Familienheimfahrten 144 3. Uberlassung eines Kfz an Arbeitnehmer zu deren privater Nutzung 145
Vierter Teil: Formelle Erfordernisse und Voraussetzungen fur die steuerliche Abzugsfahigkeit von Bewirtungskosten A. Einleitung 147 B. Rechtsentwicklung 148 C. Betriebsausgaben 149 D. Werbungskosten 151 E. Begriff der Bewirtung 152 I. Grundsatz 152 n. Bewirtung als Nebenleistung 152 HI. Keine Bewirtung 153 1. Aufmerksamkeiten in geringem Umfang 154 2. Produkt- / Warenverkostung 157 TV. Messeveranstaltung 158 1. Produkt- / Warenverkostung 158 2. Bewirtungen 158 V. Kundschaftstrinken 160 1. Kundschaftstrinken in Gaststatten oder bei Vereins- oder Volksfesten 160 2. Gastwirt wird eingeladen 161 3. Vertreter nimmt Mahlzeit ein 162 4. Auslagenersatz 162 5. Ubersicht: Abgrenzung Produkt- / Warenverkostung / Kundschaftstrinken zur Bewirtung 162 VI. Veranlassung der Bewirtung (betrieblich / geschaftlich / privat). 1. Allgemeines 163 2. Angemessenheitspriifung 164 3. Ubersicht: Veranlassung fur die Bewirtung 165 4. Privat veranlabte Bewirtungen / Bewirtungskosten 165 5. Allgemein betrieblich veranlabte Bewirtungen / Bewirtungskosten 170 6. Geschaftlich veranlabte Bewirtungen / Bewirtungskosten.. 172
Vn. Begriff der Bewirtungskosten 173 1. Definition 173 2. Bewirtungsnebenkosten 173 3. Bewirtung als Nebenleistung 174 4. Berechnungsschema 174 Vm. Abzugsbegrenzung auf 80 v.h 177 IX. Bewirtung in betriebseigenen Einrichtungen 178 1. Allgemeines 178 2. Kantine, Restaurant, Casino, Vorstandscasino 178 3. Gastehaus 179 4. Steuerrechtliche Behandlung der Bewirtungsaufwendungen in betriebseigenen Kantinen und Gastehausern 181 X. Bewirtung im Privathaushalt 182 XI. Bewirtung in einer Gaststatte 182 Xn. Bewirtung auf Geschaftsreisen 182 XIII. Bewirtung durch Arbeitnehmer 183 1. Geschaftsfreunde des Arbeitgebers 183 2. Mitarbeiter 184 XTV. Bewirtung von Angestellten 185 XV. Bewirtung bei Jagd und Fischerei, auf Yachten und Schiffen... 185 1. Bewirtungskosten 185 2.,,Schwimmendes Konferenzzimmer" 186 3. Getrennte Aufzeichnung 186 XVI. Beauftragung eines Generalunternehmers; Weiterberechnung der Aufwendungen bei Mitbewirtung der Gaste anderer Unternehmer 187 XVTI. Nachweis der Bewirtungskosten 188 1. Grundsatz 188 2. Form 188 3. Betrieblicher AnlaB 189 4. Teilnehmer der Bewirtung 189 5. AnlaB der Bewirtung 190 6. Hohe der Aufwendungen 190 XVm. Gaststattenrechnung 10 1. Angaben 191 2. Anforderungen an die Gaststattenrechnung 191 3. Registrierkassenrechnung 192 191
InlmltsvtTzcicliiiis XIX. Bewirtungen im Ausland 198 XX. Besondere Aufzeichnungspflicht 199 1. Geltungsbereich 199 2. Aufzeichnungsform 200 3. Mischbuchungen 201 4. Bewirtung aus geschaftlichem AnlaB 202 XXI. Abgrenzung der Bewirtung zum Geschenk 202 XXII. Auswirkungen auf die Umsatzsteuer 203 Anhang 205 I. Einkommensteuergesetz 1990 - Auszug - 205 H. Lohnsteuer-Richtlinien 1996 - Auszug - 210 m Ubersicht iiber die ab 1.1.1996 geltenden Pauschbetrage fur Verpflegungsmehraufwendungen und Ubernachtungskosten... 224 IV. Umsatzsteuerrechtliche Behandlung der nichtunternehmerischen Kraftfahrzeugnutzung ab 1.1.1996 (fiaff-schreiben v. 21.2.1996) 229 V Steuerliche Anerkennung von Aufwendungen fur die Bewirtung von Personen aus geschaftlichem AnlaB als Betriebsausgaben nach R 21 Abs. 7 EStR 1993 (BMF-Schreiben v. 21.11.1994) 232 Stichwortverzeichnis 235 11