Unterstützende Informationen zur Umsetzung der Swiss GAAP FER 2 Bewertung Vortrag Regionalgruppe Bern Espace Mittelland vom 16.9.2014 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 1 Ausgangslage 1/2 Konzern, der von der Grösse her, Kern-FER unterliegt - Rahmenkonzept - FER 1-6 (Kern-FER) - FER 1 Grundlagen - FER 2 Bewertung - FER 3 Darstellung und Gliederung - FER 4 Geldflussrechnung - FER 5 Ausserbilanzgeschäfte - FER 6 Anhang - FER 30 (Konzernrechnung) 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 2 1
Ausgangslage 2/2 Aktiven bestehen u.a. aus Forderungen Wertschriften im UV Vorräten und nicht fakturierten Dienstleistungen Sachanlagen Immateriellen Anlagen Finanzanlagen Passiven bestehen aus Verbindlichkeiten Rückstellungen 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 3 FER Rahmenkonzept regelt Grundsätzliches Fortführungswerte Rz 9 sachliche/zeitliche Abgrenzung Rz 11 und 12 Einzelbewertung Rz 25 Zulässige Bewertungswerte der Aktiven Rz 26 Zulässige Bewertungswerte der Verbindlichkeiten Rz 27 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 4 2
Ausschliesslich aufgrund FER 2 bewertbar 1/2 Forderungen: Nominalwert./. allfälliger Wertbeeinträchtigungen FER 2.8 Wertschriften im UV: aktuelle Werte FER 2.7 oder wenn nicht vorhanden - AW./. allfälliger Wertbeeinträchtigungen 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 5 Ausschliesslich aufgrund FER 2 bewertbar 2/2 Verbindlichkeiten: i.d.r. Nominalwert FER 2.14 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 6 3
A b s c h r e i b u n g e n 04.08.2014 FER 11 FER 23 FER 22 langfr. Aufträge Rückstellungen Verbindlichkeiten Beteiligungen FER 30 Finanzanlagen Latente Steuern Immat. Anlagen FER 10 FER 2 Rahmenkonzept Fremdwährung Bewertung Forderungen Wertschriften Vorräte Sachanlagen Rahmen- Konzept Rz 25 FER 18 FER 17 W e r t b e r i c h - t i g u n g e n W e r t b e e i n t r ä c h t i g u n g e n FER 20 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 7 Bewertung der Vorräte Was zählt zu den Vorräten? Welcher Wertansatz? Welche Kosten? Welche Bewertungsverfahren? Was geschieht mit allfälligem Fremdkapitalzins? 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 8 4
Bewertung der Vorräte FER 2 und FER 17 Behandelt wie Vorräte: Erbrachte noch nicht fakturierte Dienstleistungen - FER 17.1 Immaterielle Werte zur Vermarktung - FER 10.16 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 9 Bewertung der Vorräte FER 2 und FER 17 Wertansatz Lower of cost or market FER 2.9 -> FER 17.12 Niederstwertprinzip (Vergleich zwischen AHK und Marktpreis notwendig) Nettomarktwert = aktueller Marktpreis auf ABSATZ- Markt FER 2.26 -> Rückrechnung FER 17.4 Kosten grundsätzlich die effektiven Kosten Vollkosten FER 2.25 -> Istkosten FER 17.4 Zusammensetzung Kosten in FER 17.17 und FER 17.19 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 10 5
Bewertung der Vorräte FER 2 und FER 17 Bewertungsverfahren FER 17.4 Vereinfachungsverfahren möglich Kostenfolgeverfahren (z.b. Durchschnittmethode - FER 17.21) Verbrauchsfolgeverfahren (z.b. FIFO - FER 17.22) Standard-/Plankostenrechnung ( wenn annähernd wie AHK FER 17.23) Rückrechnung vom Verkaufspreis FER 17.14 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 11 Bewertung der Vorräte FER 17 Rückrechnung Verkaufspreis./. Bruttomarge (unter Berücksichtigung allfälliger Verkaufspreisreduktionen) Wichtig: so ermittelter Wert < tatsächliche Anschaffungs- kosten (FER 17.24) 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 12 6
Bewertung der Vorräte Anwender der gesamten FER 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 13 Bewertung langfristiger Aufträge FER 2 und FER 22 Welcher Wertansatz? Wie ist die Berechnung? Wann erfolgt der Gewinnausweis? Was geschieht bei sich abzeichnenden Verlusten? 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 14 7
Bewertung langfristiger Aufträge FER 2 und FER 22 Wertansatz Percentage of Completion Methode unter bestimmten Voraussetzungen - FER 2.10 Kumulative Voraussetzungen - FER 2.27 und FER 22.4 Kumulative Voraussetzungen nicht gegeben: a) Completed Contract Method - FER 22.3 b) Ausweis des anteilmässigen Umsatzes ohne Gewinnanteil - FER 22.3 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 15 Bewertung langfristiger Aufträge FER 2 und FER 22 Berechnung. bei gutem Verlauf- FER 2.10 und FER 22.2 Anschaffungs- und Herstellungskosten + weitere auftragsbezogene Aufwendungen + anteilsmässiger Gewinne 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 16 8
Bewertung langfristiger Aufträge FER 2 und FER 22.bei sich abzeichnenden Verlusten - FER 22.5 Wertberichtigungen bilden unabhängig vom Fertigstellungsgrad Verluste > Wert Aktivum -> Rückstellung bilden Verluste bereits bei Vertragsabschluss erkennbar - > Rückstellung bilden 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 17 Bewertung langfristiger Aufträge FER 2 und FER 22 POC Methode (Gewinn) 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 18 9
Bewertung langfristiger Aufträge FER 2 und FER 22 POC Methode (Verlust) Verlustfreie Bewertung Auftragssumme 150 Angefallene Kosten 100 Noch zusätzliche Kosten 70 170 Geschätzter Verlust -20 Erfolgsrechnung Umsatz 50 Herstellkosten 55 Bereits verrechneter Verlust -5 Rückstellung für erkennbare Verluste (20 5 ) -15 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 19 Bewertung langfristiger Aufträge 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 20 10
Bewertung der Sachanlagen FER 2 und FER 18 Aktivierungspflicht? Welche Sachanlagekategorien? Welcher Wertansatz? Welche Abschreibungsarten? Was gehört noch zu Sachanlagen? 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 21 Bewertung der Sachanlagen FER 2 und FER 18 Aktivierungspflicht - FER 2.30 - wenn Nutzung während mehr als einer Rechnungsperiode möglich - Aktivierungsuntergrenze überschritten wird Nettomarktwert oder Nutzwert (Geschäftswert) vorhanden - FER 18.3 Erfassung/Bewertung der anfallenden Kosten einzeln möglich - FER 18.4 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 22 11
Bewertung der Sachanlagen FER 2 und FER 18 Können selbst erarbeitet oder erworben sein - FER 18.1 Sachanlagekategorien - FER 2.11 a) Zur Nutzung für die Herstellung von Gütern oder Erbringung von Dienstleistungen dazu gehören auch Fahrzeuge, Mobilien (FER 3.14) b) Zu Renditezwecken gehalten Weitere Unterteilung in FER 18.2 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 23 Bewertung der Sachanlagen FER 2 und FER 18 Wertansatz - FER 2.11 a) Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten./. notwendiger Abschreibungen b) Zusätzlich aktuelle Werte möglich Wertansatz selbst erarbeitete - FER 18.4 Aktivierte Herstellungskosten (ohne VVK, andere nicht zurechenbare Aufwendungen, Gewinnanteil) < Nutzwert 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 24 12
Bewertung der Sachanlagen FER 18 Abschreibungsarten - linear, degressiv, leistungsproportional FER 2.31 und FER 18.9 - Jährliche Werthaltigkeitsprüfung FER 18.10 Auch unter den Sachanlagen ausgewiesen wird das Finanzierungsleasing FER 18.22 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 25 Bewertung der Sachanlagen FER 18 Anwender der gesamten FER (Crealogix) 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 26 13
Bewertung der Sachanlagen FER 18 Kern-FER Anwender Geschäftsbericht Sportbahnen Andermatt Gotthard 2012/2013 www. Skiarena.ch 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 27 Bewertung der Sachanlagen FER 18 Kern-FER Anwender (swisshome) 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 28 14
Bewertung der immateriellen Anlagen FER 10 Arten von immateriellen Anlagen? Welcher Wertansatz? Aktivierungsmöglichkeit wann? Was darf/darf nicht aktiviert werden? Abschreibungszeitraum? Wertbeeinträchtigungen zu berücksichtigen? Kann man nachträglich aktivieren? 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 29 Bewertung der immateriellen Anlagen FER 10 Arten von immateriellen Anlagen - FER 10.1 Lizenzen/Franchising Patente/technisches Knowhow Marken/Verlagsrechte Software Entwicklungskosten Übrige (Rezepte, Kontingente, Konzessionen, Urheberrechte, Vertragsrechte, Muster, Modelle, Pläne, Nutzungs- und Schürfrechte, Kundenstamm (FER 10.15) 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 30 15
Bewertung der immateriellen Anlagen FER 2 und FER 10 Wertansatz - FER 2.13: Erworbene: zu Anschaffungskosten Selbsterarbeitete: Herstellungskosten./. notwendige Abschreibungen max. jedoch erzielbarer Wert (höherer Wert von Netto-Marktwert und Nutzwert) zum Zeitpunkt der Aktivierung - FER 10.7 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 31 Bewertung der immateriellen Anlagen FER 2 UND FER 10 Aktivierungsmöglichkeit Bilanzierung, wenn über mehrere Jahren nutzenbringend - FER 2.34 und FER 10.3 Selbsterarbeitete nur bei Erfüllung kumulativer Anforderungen zum Zeitpunkt der Bilanzierung - FER 2.35 und FER 10.4 (identischer Wortlaut) 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 32 16
Bewertung der immateriellen Anlagen FER 2 und FER 10 Aktivierbarkeit Nicht aktivierbar - FER 2.36, FER 2.38, FER 10.19 Aufwendungen für Allg. Forschungstätigkeiten Gründungs- und Organisationskosten Entwicklungskosten, wenn FER 2.35 nicht erfüllt Selbst erarbeiteter Goodwill Aus- und Weiterbildungskosten Restrukturierungskosten 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 33 Bewertung der immateriellen Anlagen FER 2 und FER 10 Abschreibungszeitraum Linear über vorsichtig geschätzte Nutzungsdauer i.d.r. 5 Jahre, begründet max. 20 Jahre Personenbezogene Intangibles: max. 5 Jahre - FER 2.37 und FER 10.8 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 34 17
Bewertung der immateriellen Anlagen FER 10 Wertbeeinträchtigungen Jährliche Überprüfung der Werthaltigkeit -> Impairments notwendig -FER 10.11 Nachträgliche Aktivierung bei selbsterarbeiteten immateriellen Werten nicht möglich - FER 10.6 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 35 Bewertung der Finanzanlagen FER 2 Welcher Wertansatz? Was für Finanzanlagekategorien gibt es? 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 36 18
Bewertung der Finanzanlagen FER 2 Wertansatz - FER 2.12 AK./. allfällige Wertbeeinträchtigungen Wertschriften im AV auch aktuelle Werte möglich Finanzanlagekategorien -FER 3.3 Wertschriften Aktive latente Steuern Finanzanl. gegenüber nahestehenden (z.b. Darlehen) Beteiligungen übrige Finanzanlagen 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 37 Bewertung Beteiligungen FER 30 Wertansatz - FER 30.4 und FER 30.5 Beteiligungen = Anteil > 20 % at Equity Anteile < 20 % sind keine Beteiligungen -> Anschaffungskosten oder aktuelle Werte Geschäftsbericht swisshome 2010 www.swisshome.com 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 38 19
Bewertung Beteiligungen Equity Bewertung Erstbewertung Anschaffungskosten./. Anteil am EK./. Anteil an Stillen Reserven = Geschäfts-/Firmenwert Equity Bewertung Folgebewertung (Jahr 1) Anschaffungskosten +/- anteilige Gewinne/Verluste assoz. Unternehmen - Ausschüttungen (Dividenden) +/- sonstige Veränderungen des anteiligen Eks - Abschreibungen Anteil stille Reserven Abschreibungen Geschäfts-/Firmenwert = Beteiligungsbuchwert 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 39 Bewertung der Rückstellungen FER 23 Welcher Wertansatz? Welche Rückstellungsarten? 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 40 20
Bewertung der Rückstellungen FER 23 Wertansatz Bewertung auf Basis wahrscheinlicher Mittelabflüsse - FER 2.15 Jährliche Neubeurteilung - FER 2.39 Zeitfaktor mit Diskontierung berücksichtigen - FER 23.6 Erwartungswert der zukünftigen Mittelabflüsse unter Einbezug der Wahrscheinlichkeit des Eintretens - FER 23.19 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 41 Bewertung der Rückstellungen FER 23 Rückstellungsarten Basierend auf rechtlicher/faktischer Verpflichtung - FER 23.14 und FER 23.15 Anwender der gesamten FER 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 42 21
Wertbeeinträchtigungen- (Impairments) - FER 20 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 43 Swiss GAAP FER/nRLR - Gemeinsamkeiten - Fokus Bewertung i.d.r. Einzelbewertung Aktuelle Werte bei Aktiven mit Börsenkurs Vorräte lower of cost or market POCM bei langfristigen Aufträgen Nennwert bei Verbindlichkeiten Mit Ausnahmen AHK Abschreibungen (nutzungs-/altersbedingter Wertverlust) Wertberichtigungen anderweitige Wertverluste 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 44 22
A b s c h r e i b u n g e n 04.08.2014 Swiss GAAP FER/nRLR Unterschiede - Fokus Bewertung Aktiven zu Marktwert, wenn beobachtbarer aktiver Markt vorhanden Impairments nicht explizit erwähnt Vereinfachungsverfahren bei Vorräten nicht erwähnt Unterscheidung Sachanlagen (Nutzung, Rendite) nicht erwähnt Wahrscheinlichkeitsgewichtete Werte bei Rückst. 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 45 FER 11 FER 23 FER 22 langfr. Aufträge Rückstellungen Verbindlichkeiten Finanzanlagen Latente Steuern FER 2 Rahmenkonzept Immat. Anlagen Fremdwährung Bewertung Forderungen Wertschriften Vorräte Sachanlagen FER 18 FER 17 W e r t b e r i c h - t i g u n g e n FER 10 Rahmen- Konzept Rz 25 W e r t b e e i n t r ä c h t i g u n g e n FER 20 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 46 23
Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 47 Weitere Informationen G. Briccola: Swiss GAAP FER für KMU Bd 1 und 2 erschienen im Compendio Bildungsmedien AG, Zürich G. Briccola: Unterstützende Informationen zur Umsetzung von Swiss GAAP FER 2 Bewertung Artikel im Schweizer Treuhänder 3/2013 16.9.2014/G. Briccola Veb-Vortrag 48 24