Gruppenbesteuerung. Praxiskommentar. 2., neu bearbeitete und erweiterte Auflage. LexisNexis-

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1 Praxiskommentar 2., neu bearbeitete und erweiterte Auflage >- Gesetzestext und Materialien >- Richtlinien >- Kommentierung >- Praktische Beispiele von Hon.-Prof. MR Dr. Werner Wiesner Univ.-Prof. Dr. Sabine Kirchmayr Univ.-Doz. DDr. Gunter Mayr Abschnitt III Gruppenbesteuerungssysteme im internationalen Vergleich von Univ.-Prof. Dr. Wolfgang Kessler Abschnitt IV Unternehmensrechtliche Grundlagen und Steuerausgleich von Univ.-Doz. Dr. Johannes Reich-Rohrwig Gruppenbesteuerung LexisNexis-

2 Vorwort zur zweiten Auflage Vorwort zur ersten Auflage Abkürzungsverzeichnis Literaturverzeichnis Inhaltsverzeichnis V VI XIX XXV I. Einführung und historischer Überblick 1 1. Einleitung Was bedeutet Gruppenbesteuerung"? 2 3. Systematische Einordnung der Gruppenbesteuerung (Organschaft) 2 4. Historische Entwicklung der Organschaft 3 5. Die gesetzlichen Voraussetzungen der bisherigen Organschaft Finanzielle Eingliederung Wirtschaftliche Eingliederung Organisatorische Eingliederung Ergebnisabführungsvertrag Mindestdauer ' Keine Organschaft über die Grenze 7 6. Praktische Probleme der Organschaft 8 7. Systematischer Unterschied zwischen Gruppenbesteuerung und Organschaft 9 8. Organschaftsregelungen außerhalb des KStG Umsatzsteuerrechtliche Organschaft Weitere Organschaftsregelungen Die wesentlichen Eckpunkte der neuen Gruppenbesteuerung Europarechtliche Vorgaben an eine Gruppenbesteuerung Allgemeines Marks & Spencer, der Sachverhalt Das Urteil des EuGH Die österreichische Gruppenbesteuerung im Lichte von Marks & Spencer Folgeurteil des EuGH (Rs Oy AA") Sachverhalt und Fragestellung Das Urteil des EuGH Verhältnis zu Marks & Spencer Ergebnis und Ausblick Richtlinien und Kommentierung Grundkonzeption der Gruppenbesteuerung Allgemeines Steuerliche Ergebniszurechnung Ebenenzurechnung und Zurechnungszeitpunkt Verschobene Bilanzstichtage Keine Konsolidierung Steuersubjekt Gruppenmitglied" : Keine Haftung und umsatzsteuerliche Organschaft Unternehmensrechtliche Ergebnisse bleiben unberührt 27 Wiesner/Kirchmayr/Mayr, Gruppenbesteuemng 2, LexisNexis Vll

3 1.9 Verfassungsrechtliche Aspekte der Gruppenbesteuerung Gruppenbesteuerung als Ausnahme vom Grundsatz der Individualbesteuerung Zurechnung unabhängig vom Beteiligungsausmaß Abzug von Fremdfinanzierungszinsen und Gruppenbesteuerung Rechtslage vor SteuerreformG Neuregelung im Rahmen der Steuerreform Anwendung von 10 KStG auch auf Gruppenmitglieder Der Zinsbegriff" des *11 Abs. 1 Z 4 KStG idf SteuerreformG Gruppenmitglieder Allgemeines Begriffe Grundsätzliche Unterscheidung zwischen in- und ausländischen Gruppenmitgliedern Rechtsform Inländische Gruppenmitglieder Ausländische Gruppenmitglieder Unternehmensgegenstand des Gruppenmitglieds Vorgesellschaft Doppelt ansässige Gruppenmitglieder Ausländische Gruppenmitglieder Ausländische Körperschaft und Vergleichbarkeit Zur Auslandseigenschaft eines Gruppenmitglieds Zum Begriff der ausländischen Kapitalgesellschaft und Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft Allgemeine Grundsätze Kriterien für eine ausländische Kapitalgesellschaft ; Kriterien für eine ausländische Genossenschaft Ausländische Körperschaft als ausländischer Gruppenträger Im Ausland steuerbefreite Körperschaft als Gruppenmitglied? Ausschluss der Gruppenzugehörigkeit von Tochtergesellschaften von ausländischen Gruppenmitgliedern Gruppenmitglieder als Mitbeteiligte einer Beteiligungsgemeinschaft Finanzielle Verbindung ; Gruppenträger Allgemeines Inländische unbeschränkt steuerpflichtige Gruppenträger Ausländische beschränkt steuerpflichtige Gruppenträger EU/EWR-Gesellschaften Zweigniederlassung und Betriebsstätte Doppelt ansässige ausländische Gruppenträger Beteiligungsgemeinschaft Allgemeines Erscheinungsformen der Beteiligungsgemeinschaft / Personengesellschaften : Beteiligungssyndikate Gemeinsame Kontrolle 69 VIII

4 Änderungen in der Beteiligungsgemeinschaft Geltungsbereich der Beteiligungsgemeinschaft Grundsätzlich keine Zugehörigkeit zu mehreren Gruppen Gruppenträger-/Gruppenmitgliedschaft nur bei einer inländischen Gruppe Beschränkt steuerpflichtiger Gruppenträger mit mehreren Zweigniederlassungen Beschränkt steuerpflichtiger Gruppenträger als Mitglied einer ausländischen Gruppe/Organschaft Finanzielle Verbindung Kapitalbeteiligung und Stimmrechtsmehrheit Disposition über Gruppenbildung Möglichkeiten des Hersteilens der finanziellen Verbindung Unmittelbare finanzielle Verbindung Mittelbare Beteiligung über Personengesellschaft(en) Allgemeines ' Personengesellschaften Beteiligung an der Personengesellschaft Mehrfache Personengesellschaftsbeteiligungen Unmittelbare Beteiligung in Kombination mit mittelbarer Beteiligung über eine oder mehrere Personengesellschaft(en) Unmittelbare Beteiligung in Kombination mit mittelbarer Beteiligung über ein oder mehrere Gruppenmitglied(er) Mittelbare Beteiligung über zwei oder mehrere Gruppenmitglieder Mittelbare Beteiligung über eine oder mehrere Personengesellschaft(en) und über ein oder mehrere Gruppenmitglied(er) mit oder ohne eine(r) unmittelbaren Beteiligung Ausschließliche Beteiligung über eine Beteiligungsgemeinschaft Unmittelbare Beteiligung über eine Beteiligungsgemeinschaft..; Mehr als 50%ige Beteiligung der Beteiligungsgemeinschaft Qualifizierte Beteiligung der Mitbeteiligten ; Mittelbare Beteiligung über eine Beteiligungsgemeinschaft Mittelbare Beteiligung über eine oder mehrere Personengesellschaft(en) in Kombination mit einer Beteiligungsgemeinschaft Mittelbare Beteiligung über eine oder mehrere Personengesellschaft(en) und über ein oder mehrere Gruppenmitglied(er) in Kombination mit einer Beteiligungsgemeinschaft Abschließendes Beispiel zur Beteiligungsgemeinschaft Mittelbare Beteiligung über ausländische Gesellschaften Konkurrierende finanzielle Verbindungen Dauer der finanziellen Verbindung Allgemeines Rückwirkender Anteilserwerb Beteiligungsdauer bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft Vermögensübertragungen innerhalb der Unternehmensgruppe Ergebnisermittlung und -Zurechnung : Allgemeines ' Unbeschränkt steuerpflichtige inländische Gruppenmitglieder 123 LX.

5 6.2.1 Einkommen des Gruppenmitglieds Allgemeines : : Einkommensquellen der Beteiligungskörperschaft Sonderausgaben Zurechnung bei unmittelbarer finanzieller Verbindung Zurechnung bei mittelbarer Beteiligung über eine Personengesellschaft Zurechnung bei mittelbarer Beteiligung über Gruppenmitglieder Zurechnung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft Vor- und Außergruppenverluste Anrechnung ausländischer Quellensteuern Steuerumlagen Ausländische Gruppenmitglieder Allgemeines Exkurs: Verlustverrechnung nach 2 Abs. 8 EStG Judikatur des VwGH zur Verrechnung ausländischer Verluste Regelung nach 2 Abs. 8 EStG Die Verwaltungspraxis zu 2 Abs. 8 EStG Ausmaß der (unmittelbaren) finanziellen Beteiligung Verlustermittlung Verlusterklärung Verlustnachverrechnung Verlüstverrechnung während der Gruppenzugehörigkeit Verlustverrechnung bei Veränderung oder Beendigung der Gruppenzugehörigkeit Unbeschränkt steuerpflichtige ausländische Gruppenmitglieder Einkommen des Gruppenträgers und Gruppeneinkommen Behandlung von Beteiligungen Teilwertabschreibung und Zuschreibung ' Firmenwertabschreibung oder -zuschreibung Allgemeines Firmenwertermittlung Allgemeines Abweichen des Anschaffungszeitpunktes vom Bilanzstichtag der erworbenen Körperschaft Berichtigungen des Firmenwertes Rechtsfolgen des Vorliegens eines Firmenwertes Voraussetzungen bzw Ausschluss der Firmenwertabschreibung Anschaffung und Anschaffungskosten Beteiligung und Beteiligungsveränderung Fremdbezogene Beteiligungsanschaffung Vorliegen einer unmittelbaren Beteiligung Vorliegen einer unbeschränkt steuerpflichtigen gruppenfähigen Körperschaft Vorliegen einer betriebsführenden Körperschaft Allgemeines.< Betriebsführung ; Dauerhaftigkeit der Betriebsführung Objektverknüpfung 190 X Wiesner/Kirchmayr/Mayr, Gruppenbesteuerung 3, LexisNexis

6 Vorliegen der Gruppenzugehörigkeit Anschaffung nach dem Umgründungsbedingte Nacherfassung Übersicht Umgründungsbedingtes Untergehen der Beteiligung Firmenwertabschreibung und vorherige Teilwertabschreibung Teilwertabschreibung vor der Firmenwertabschreibung Teilwertabschreibung während der Zeit der Gruppenzugehörigkeit Negativer Firmenwert Antrag auf Feststellung einer Unternehmensgruppe (Gruppenantrag) Allgemeines Rechtzeitige Unterfertigung Allgemeines Unterfertigung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft Pflichtangaben im Antrag Antragsformulare..' Steuerausgleich Zuständigkeit und Antragsfrist Feststellungsbescheid : Nachträgliche Änderungen ' Allgemeines Änderungen der Gruppe weitgehend möglich Formale Änderungsvoraussetzungen Änderungsbescheid Ausscheiden aus der Unternehmensgruppe Nachträglicher Eintritt in eine Unternehmensgruppe Mindestdauer der Unternehmensgruppe Berechnung der Mindestdauer Ausscheiden eines Gruppenmitglieds vor Ablauf der Mindestdauer Ausscheiden eines Gruppenmitglieds nach Ablauf der Mindestdauer Zuzug eines ausländischen Gruppenmitglieds Ausscheiden einer beteiligten Körperschaft Beteiligungsgemeinschaften Steuererklärung und Veranlagung a KStG: verfahrensrechtliche Bestimmung für Gruppe Körperschaftsteuererklärung Feststellungsbescheid, Körperschaftsteuerveranlagung '.' Ausländische Gruppenmitglieder Körperschaftsteuervorauszahlungen und Mindeststeuer Körperschaftsteuervorauszahlungen Erhebung der Mindeststeüer Mindeststeuerpflicht.' Berechnungstechnik in der Unternehmensgruppe.': Mindeststeuer bei Beteiligungsgemeinschaften ' Vorgruppen-Mindeststeuer 243 XI

7 13. Inkrafttreten und Übergang bestehender Organschaften Inkrafttreten der Gruppenbesteuerung Absenkung des Körperschaftsteuersatzes Körperschaftsteuersatz ab 2005 auf 25 % gesenkt Maßgebender Körperschaftsteuersatz bei der Gruppenbesteuerung Übergang bestehender Organschaften Gruppenbesteuerung und Umgründungen Allgemeines ' Eckwerte der Gruppenbesteuerung Verbindung von KStG und Umgründungen Grundfragen bei Umgründungen und Gruppenbesteuerung Verschmelzungen und Gruppenbesteuerung Verschmelzungsbedingte Begründung einer Unternehmensgruppe Erweiterung einer Unternehmensgruppe Verschmelzung auf ein Gruppenmitglied Verschmelzung einer inländischen gruppenfremden Körperschaft auf ein inländisches Gruppenmitglied Verschmelzung einer ausländischen gruppenfremden Körperschaft auf ein inländisches Gruppenmitglied ; Verschmelzung des Minderbeteiligten einer Gruppenmitglieder- Beteiligungsgemeinschaft auf das hauptbeteiligte Gruppenmitglied Verschmelzung einer inländischen gruppenfremden Körperschaft auf den Hauptbeteiligten einer Beteiligungsgemeinschaft Verschmelzung einer ausländischen gruppenfremden Körperschaft auf den Hauptbeteiligten einer Beteiligungsgemeinschaft Verschmelzung einer inländischen gruppenfremden Körperschaft auf 'ein ausländisches Gruppenmitglied Verschmelzung einer ausländischen gruppenfremden Körperschaft auf ein ausländisches Gruppenmitglied Verschmelzung auf den Gruppenträger Verschmelzung einer inländischen gruppenfremden Körperschaft auf, den inländischen Gruppenträger Verschmelzung eines gruppenfremden Minderheitspartners einer Gruppenträger-Beteiligungsgemeinschaft auf den inländischen Gruppenträger Verschmelzung einer ausländischen gruppenfremden Körperschaft auf den inländischen Gruppenträger Verschmelzung einer inländischen gruppenfremden Körperschaft auf den ausländischen Gruppenträger Veränderung innerhalb einer Unternehmensgruppe Verschmelzung unmittelbar verbundener Gruppenmitglieder Konzernverschmelzung inländischer Gruppenmitglieder Verschmelzung des Hauptbeteiligten einer Gruppenmitglieder- Beteiligungsgemeinschaft auf ein inländisches Gruppenmitglied Verschmelzung des Hauptbeteiligten einer Gruppenmitglieder-Beteiligungsgemeinschaft auf die inländische Beteiligungskörperschaft Verschmelzung der Beteiligungskörperschaft bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft 288 XII

8 Konzernverschmelzung ausländischer Gruppenmitglieder Grenzüberschreitende Konzernverschmelzung von Gruppenmitgliedern Verschmelzung mittelbar verbundener Gruppenmitglieder Verschmelzung von inländischen Schwester-Mitgliedern Verschmelzung von ausländischen Schwester-Mitgliedern Grenzüberschreitende Verschmelzung von Schwester-Mitgliedern Verschmelzung von sonst mittelbar verbundenen inländischen Gruppenmitgliedern Verschmelzung auf den Gruppenträger Verschmelzung eines inländischen Gruppenmitglieds auf den inländischen Gruppenträger Verschmelzung eines ausländischen Gruppenmitglieds auf den inländischen Gruppenträger Verschmelzung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft Verschmelzung eines inländischen Gruppenmitglieds auf den ausländischen Gruppenträger Verschmelzung eines ausländischen Gruppenmitglieds auf den ausländischen Gruppenträger Verschmelzung durch den Gruppenträger Verschmelzung des inländischen Gruppenträgers auf ein unmittelbar - verbundenes Gruppenmitglied Verschmelzung des inländischen Gruppenträgers auf ein mittelbar verbundenes Gruppenmitglied Verschmelzung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft Verschmelzung des inländischen Gruppenträgers auf ein ausländisches Gruppenmitglied Verschmelzung des ausländischen Gruppenträgers auf ein inländisches Gruppenmitglied Verschmelzung des ausländischen Gruppenträgers auf ein ausländisches Gruppenmitglied Verminderung einer Unternehmensgruppe Verschmelzung eines inländischen Gruppenmitglieds auf eine gruppenfremde Körperschaft Verschmelzung eines ausländischen Gruppenmitglieds auf eine gruppenfremde Körperschaft Verschmelzung des Hauptbeteiligten einer Beteiligungsgemeinschaft auf ein ausländisches Gruppenmitglied Beendigung einer Unternehmensgruppe Verschmelzung einer Zweiergruppe Verschmelzung des inländischen Gruppenträgers auf eine gruppenfremde Körperschaft Verschmelzung des ausländischen Gruppenträgers auf eine gruppenfremde Körperschaft Umwandlungen und Gruppenbesteuerung Allgemeines Veränderung innerhalb einer Unternehmensgruppe : Umwandlung von inländischen Gruppenmitgliedern Errichtende Umwandlung eines inländischen Gruppenmitglieds 332. X1I1

9 Verschmelzende Umwandlung eines inländischen Gruppenmitglieds Grenzüberschreitende Exportumwandlung eines Gruppenmitglieds Errichtende Umwandlung des Hauptbeteiligten einer Gruppenmitglieder-Beteiligungsgemeinschaft Verschmelzende Umwandlung des Hauptbeteiligten einer Gruppenmitglieder-Beteiligungsgemeinschaft Umwandlung von ausländischen Gruppenmitgliedern Errichtende Umwandlung eines ausländischen Gruppenmitglieds Verschmelzende Umwandlung eines ausländischen Gruppenmitglieds Grenzüberschreitende Import-Umwandlung eines Gruppenmitglieds l Beendigung einer Unternehmensgruppe Umwandlung des einzigen Gruppenmitglieds Errichtende Umwandlung der beteiligten Körperschaft Umwandlung des Gruppenträgers Einbringung und Unternehmensgruppen Begründung einer Unternehmensgruppe Einbringungen innerhalb einer Unternehmensgruppe Inlandseinbringungen in der Gruppe Einbringungen zwischen Gruppenmitgliedern Betriebs-, Teilbetriebs- und Mitunternehmeranteilseinbringungen L2 Beteiligungseinbringung Einbringung im Zusammenhang mit einer Beteiligungsgemeinschaft Einbringung durch den und in den Gruppenträger Einbringung durch den Gruppenträger Einbringung in den Gruppenträger Grenzüberschreitende Einbringungen in der Gruppe Exporteinbringungen" " Exporteinbringung" durch ein Gruppenmitglied Exporteinbringung" durch den Gruppenträger Importeinbringungen" Auslandseinbringungen Einbringung durch einen und in einen Gruppenfremden Einbringung durch einen inländischen Gruppenfremden Einbringung durch einen ausländischen Gruppenfremden Einbringung in einen Gruppenfremden Einbringung durch ein Gruppenmitglied Einbringung durch ein inländisches Gruppenmitglied Einbringung durch ein ausländisches Gruppenmitglied Einbringung durch den Gruppenträger Beendigung einer Unternehmensgruppe Zusammenschlüsse und Gruppenbesteuerung Gruppeninterne Zusammenschlüsse Inländische Zusammenschlüsse Zusammenschlüsse von Gruppenmitgliedern Zusammenschlüsse zur Neugründung ;, Zusammenschlüsse durch Beitritt : Zusammenschlüsse mit dem Gruppenträger Zusammenschlüsse zur Neugründung 409 XIV Wiesner/Kirchmayr/Mayn Gruppenbesteuerung 2, LexisNexis

10 Zusammenschlüsse durch Beitritt Grenzüberschreitende Zusammenschlüsse Export-Zusammenschlüsse Import-Zusammenschlüsse Ausländische Zusammenschlüsse Zusammenschlüsse mit Gruppenfremden Inländische Zusammenschlüsse Zusammenschlüsse eines Gruppenmitglieds mit Gruppenfremden Zusammenschlüsse durch Neugründung Zusammenschlüsse durch Beitritt Zusammenschlüsse des Gruppenträgers mit Gruppenfremden und umgekehrt Zusammenschlüsse durch Neugründung Zusammenschlüsse durch Beitritt Grenzüberschreitende Zusammenschlüsse Export-Zusammenschlüsse Import-Zusammenschlüsse Ausländische Zusammenschlüsse Realteilungen und Gruppenbesteuerung Inländische Realteilungen Gruppeninterne Realteilungen Aufteilung Abteilung Realteilung durch den Gruppenträger Realteilungen bei Vorliegen von Gruppenfremden Aufteilung Abteilung Grenzüberschreitende Realteilungen Gruppeninterne Realteilungen Export-Realteilungen Import-Realteilungen Realteilungen bei Vorliegen von Gruppenfremden Aufteilung Abteilung Ausländische Realteilungen Aufteilung Abteilung Spaltungen und Gruppenbesteuerung Allgemeines Spaltung innerhalb der Unternehmensgruppe Gruppeninterne Aufspaltungen ; Gruppeninterne Aufspaltung eines Gruppenmitglieds Gruppeninterne Aufspaltung zur Neugründung Gruppeninterne Aufspaltung zur Aufnahme Gruppeninterne Aufspaltung des Gruppenträgers Gruppeninterne Aufspaltung zur Neugründung Gruppeninterne Aufspaltung zur Aufnahme Gruppeninterne Auslands-Aufspaltung Gruppeninterne Auslands-Aufspaltung zur Neugründung 462 XV

11 Gruppeninterne Auslands-Aufspaltung zur Aufnahme Gruppeninterne Abspaltungen Gruppeninterne Abspaltung eines Gruppenmitglieds Gruppeninterne Abspaltung zur Neugründung Gruppeninterne Abspaltung zur Aufnahme Gruppeninterne Abspaltung des Gruppenträgers : Abspaltung zur Neugründung Gruppeninterne Abspaltung zur Aufnahme Gruppeninterne Auslands-Abspaltung Gruppeninterne Auslands-Abspaltung zur Neugründung Gruppeninterne Auslands-Abspaltung zur Aufnahme Spaltung bei Vorliegen mitbeteiligter Gruppenfremder Aufspaltung eines Gruppenmitglieds bei Mitbeteiligung von Gruppenfremden Aufspaltung zur Neugründung Aufspaltung zur Aufnahme Abspaltung eines Gruppenmitglieds bei Mitbeteiligung von Gruppenfremden Abspaltung zur Neugründung Abspaltung zur Aufnahme Spaltung aus der oder in die Unternehmensgruppe ; Abspaltung auf einen Gruppenfremden Abspaltung durch einen Gruppenfremden Steuerspaltungen und Gruppenbesteuerung Steueraufspaltungen Steuerabspaltungen Steuerabspaltung mit Durchschleusmethode Steuerabspaltung mit Schwesternmethode III. Gruppenbesteuerungssysteme im internationalen Vergleich Einleitung Der Referenzpunkt: Innerstaatliche Verlustverrechnung Das vermeintliche Dilemma: Grenzüberschreitende Verlustverrechnung Lösungsansätze in der Staatenpraxis Ansatz 1: Partieller Abschied von der Kapitalimportneutralität Dänemark Italien Frankreich Ansatz 2: Nachversteuerung Ansatz 3: Beschränkung auf endgültige Verluste Irland und Großbritannien Niederlande : Standortvergleich Lösungsansätze im Lichte der EuGH-Rechtsprechung EuGH-Rechtsprechungen zur Gruppenbesteuerung Rs. Marks & Spencer Rs. OyAA Sind die drei Lösungsansätze mit EG-Recht vereinbar? Partieller Abschied von der Kapitalimportneutralität 505 XVI

12 6.2.2 Nachversteuerung Beschränkung auf endgültige Verluste Ausblick 506 IV. Unternehmensrechtliche Grundlagen und Steuerausgleich Gesetzesmaterialien zum Zweck der Einführung der Gruppenbesteuerung und zum Steuerausgleich Notwendigkeit einer Gruppenvereinbarung"? Mögliche Inhalte einer Gruppenvereinbarung Wer hat Anspruch auf die Vorteile aus der Gruppenbesteuerung: Der Gruppenträger oder das Gruppenmitglied? Gibt es eine Pflicht zum Vorteils- und Nachteilsausgleich? Allgemeines, Berücksichtigung des Interesses allfälliger außenstehender Minderheitsgesellschafter und der Kapitalgesellschaft als solche Unproblematische Konstellationen Die entscheidenden Fragen: Wer hat Anspruch auf die KSt-Vorteile? Darf ein steuerlicher Verlust zugunsten anderer Gruppenbeteiligter entschädigungslos abgesaugt und verbraucht werden? Deutsche Ansichten Österreichischer Meinungsstand Eigene Auffassung Zulässige Gestaltung des Steuerausgleichs Unterschiedliche Gestaltungsmöglichkeiten Behandlung ausländischer Gruppenmitglieder Kompetenz zum Abschluss der Gruppenvereinbarung Abschluss durch Vertretungsorgan oder durch Bevollmächtigte? Notwendigkeit der Zustimmung der Haupt- oder Generalversammlung? Notwendigkeit der Zustimmung des Aufsichtsrats? Nichtigkeit unangemessener Regelungen der Gruppenvereinbarung? Haftung der Organe? Zulässigkeit einer Schiedsgerichtsvereinbarung für die Gruppenvereinbarung? Beteiligungsgemeinschaft Allgemeines, in Betracht kommende Rechtsformen Gemeinsame Kontrolle Streitigkeiten unter den Beteiligten und Auswirkungen auf die Gruppenvereinbarung 537 V.Anhang 539 Gesetzestext samt Materialien 539 Fachgutachten des Fachsenats für Unternehmensrecht und Revision zur Bilanzierung und Berichterstattung im unternehmensrechtlichen Jahresabschluss im Zusammenhang mit der Gruppenbesteuerung Einleitung : Steuerlicher Hintergrund : Unternehmensrechtliche Grundlagen Fragestellungen 576 ' XV11

13 5. Bilanzierung und Berichterstattung beim Gruppenträger und beim Gruppenmitglied Die Bilanzierung von aus Steuerausgleichs Vereinbarungen resultierenden Steuerumlagen...: Die Bilanzierung latenter Steueransprüche und -schulden Künftige Be- und Entlastungen aus Steuerausgleichsvereinbarungen Die Bilanzierung des Steuervorteils aus einer Firmenwertabschreibung gern 9 Abs 7 KStG : Die Bilanzierung von zukünftigen Steuerverpflichtungen aus der Anrechnung von Verlusten ausländischer Tochtergesellschaften Erforderliche Anhangsangaben über die Gruppenbesteuerung Erstmalige Anwendung 583 Formulare 584 Glossar: Die wichtigsten Begriffsdefinitionen zur Gruppenbesteuerung Die Körperschaften einer Gruppe Sonstige gruppenspezifische Begriffe 591 Stichwortverzeichnis 595 XVIII