Einführung in das Rechnungswesen

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1 Einführung in das Rechnungswesen Grundlagen der Buchführung und Bilanzierung Bearbeitet von Simon Berger, Daniel Blab, Julian Faiß, Eva-Maria Ferstl, Matthias Froschhammer, Thomas List, Tobias Oswald, Bettina Schabert, Martin Wehrfritz, Andreas Weiler, Prof. em. Dr. Dres. h.c. Adolf Gerhard Coenenberg, Axel Haller, Gerhard Mattner, Wolfgang Schultze 5., überarbeitete Auflage Buch. 621 S. Gebunden ISBN Format (B x L): 17 x 24 cm Wirtschaft > Unternehmensfinanzen > Betriebliches Rechnungswesen Zu Leseprobe schnell und portofrei erhältlich bei Die Online-Fachbuchhandlung beck-shop.de ist spezialisiert auf Fachbücher, insbesondere Recht, Steuern und Wirtschaft. Im Sortiment finden Sie alle Medien (Bücher, Zeitschriften, CDs, ebooks, etc.) aller Verlage. Ergänzt wird das Programm durch Services wie Neuerscheinungsdienst oder Zusammenstellungen von Büchern zu Sonderpreisen. Der Shop führt mehr als 8 Millionen Produkte.

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3 IX Inhaltsübersicht Erster Teil Funktionsweise des Rechnungswesens 1. Kapitel: Rechnungswesen als Informationsbasis der Unternehmensführung Kapitel: Rechtliche Grundlagen Kapitel: Vom Inventar zur Bilanz Kapitel: Erfassung der Güter- und Finanzbewegungen Zweiter Teil Buchführung 5. Kapitel: Von der Eröffnungsbilanz zur Schlussbilanz Kapitel: Organisation der Bücher Kapitel: Sachverhalte im warenwirtschaftlichen Bereich Kapitel:SachverhalteimpersonalwirtschaftlichenBereich Kapitel: Sachverhalte im produktionswirtschaftlichen Bereich Kapitel: Sachverhalte im anlagenwirtschaftlichen Bereich Kapitel:SachverhalteimfinanzwirtschaftlichenBereich Kapitel: Sachverhalte im steuerlichen Bereich Kapitel: Vorbereitung des Jahresabschlusses Dritter Teil Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse 14. Kapitel: Ziele und Grundsätze der Jahresabschlusserstellung Kapitel: Bilanzierung der Aktiva Kapitel: Bilanzierung der Passiva Kapitel: Übrige Bilanzposten Kapitel: Erfolgsrechnung Kapitel: Kapitalflussrechnung Kapitel: Anhang Kapitel: Lagebericht Kapitel: Bilanzierung nach internationalen Rechnungslegungsstandards Kapitel: Konzernrechnungslegung Kapitel: Prüfung, Offenlegung und Enforcement Kapitel: Jahresabschlussanalyse Anhang AnhangA:BilanzundGuV Anhang B: Beispiel-Kontenplan

4 XI Inhaltsverzeichnis Vorwort V Inhaltsübersicht IX Inhaltsverzeichnis XI Abkürzungsverzeichnis XXV Erster Teil Funktionsweise des Rechnungswesens 1. Kapitel: Rechnungswesen als Informationsbasis der Unternehmensführung...3 A. Begriff des Rechnungswesens B.FunktionendesRechnungswesens...5 C. Adressaten und Teilgebiete des Rechnungswesens I. Adressaten II. Teilgebiete D. Messung betriebswirtschaftlicher Ziele im Rechnungswesen I. Betriebswirtschaftliche Zielsetzungen II. Rechengrößen und Teilgebiete des Rechnungswesens Rechengrößen des Rechnungswesens Finanz- und Finanzierungsrechnung Investitionsrechnung Jahresabschluss Kosten-undLeistungsrechnung...23 E. Harmonisierung oder Differenzierung von internem und externem Rechnungswesen Kapitel: Rechtliche Grundlagen A. Historische Entwicklung B. Rechnungslegungsvorschriften I. StrukturderRechtsquellen...36 II. Kodifizierte Rechtsquellen Rechtsformen Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten III. Nicht-kodifizierte Rechtsquellen: Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Kapitel: Vom Inventar zur Bilanz A. Inventur und Inventar I. Grundlagen

5 XII Inhaltsverzeichnis II. Inventurarten Stichtagsinventur PermanenteInventur Stichprobeninventur Bewertungsvereinfachungen Anlagenkartei Prüfung einzelner Posten B. Bilanz Kapitel: Erfassung der Güter- und Finanzbewegungen A. Bilanzierung und Gewinnermittlung I. Gewinnkonzeption und Kapitalerhaltung II. BilanzielleGewinnermittlung TypenvonBilanzveränderungen RechengrößenundBilanz Zusammenhang der Rechengrößen B. Abbildung des Geschäftsprozesses mit Hilfe der Bilanz C. Einfache Geschäftsvorfälle beim Handelsunternehmen D. Einfache Geschäftsvorfälle beim Produktionsunternehmen Zweiter Teil Buchführung 5. Kapitel: Von der Eröffnungsbilanz zur Schlussbilanz A. Von der Bilanz zum Konto I. Das Konto II. Bestandskonten III. Buchung von Geschäftsvorfällen IV. Eröffnung und Abschluss der Konten Eröffnungsbilanzkonto Saldo (Schlussbestand) Schlussbilanzkonto B. Ermittlung des Periodenerfolges I. Eigenkapital und Erfolgskonten Erfolgskonten Abschluss der Erfolgskonten PrinzipvonUnter-bzw.Hilfskonten II. Eigenkapital und Privatkonten Definition des Privatkontos

6 Inhaltsverzeichnis XIII 2. Buchung und Abschluss der Privatkonten III. Eigenkapitalkonto am Ende eines Wirtschaftsjahres C. Buchungskreislauf Kapitel: Organisation der Bücher A. Systeme der Buchführung I. Überblick Kameralistische Buchführung Doppelte Buchführung Einfache Buchführung II. ZulässigkeitderSystemenachHGB B. Bücher der Doppik I. Grundbuch II. Hauptbuch III. Neben-undHilfsbücher C. Kontenplan und Kontenrahmen I. Kontenrahmen II. Kontenplan D. Belegorganisation I. Belegerfordernis II. Belegbestandteile III. Belegarten IV. Aufbewahrung von Belegen E. EDV-gestützte Buchführung Kapitel: Sachverhalte im warenwirtschaftlichen Bereich A. Grundlagen B. Buchung mit Warenkonten I. Gemischtes Warenkonto Von der Bilanz zum Warenkonto ErfolgsneutralerWarenverkehr ErfolgswirksamerWarenverkehr II. GetrennteWarenkonten Führung von zwei getrennten Warenkonten Führung von drei Warenkonten C. Umsatzsteuer I. Prinzip der Wertschöpfungsbesteuerung II. WesenderUmsatzsteuer Steuerschuldner der Umsatzsteuer

7 XIV Inhaltsverzeichnis 2. SteuergegenstandderUmsatzsteuer Bemessungsgrundlage der Umsatzsteuer Tarife der Umsatzsteuer Besteuerungsverfahren Entstehung der Umsatzsteuer Vorsteuerabzug Kleinunternehmerregelung Sonderproblem: Internationaler Warenverkehr III. BuchungstechnischeBehandlungderUmsatzsteuer Vorsteuer Umsatzsteuer Abschluss Nettoverfahren vs. Bruttoverfahren D. Sonderfälle des Wareneinkaufs I. Zieleinkauf II. Gutschriften von Lieferanten III. Lieferrabatte IV. Lieferboni V. Lieferskonti(Skontoertrag) E. Sonderfälle des Warenverkaufs I. Zielverkauf II. Gutschriften an Kunden III. Kundenrabatte IV. Kundenboni V. Kundenskonti (Skontoaufwand) F. Vorratsbewertung I. Abweichung von der Einzelbewertung II. Durchschnittsbewertung Voraussetzungen für die Durchschnittsbewertung EinfachgewogenesDurchschnittsverfahren Gleitend gewogenes Durchschnittsverfahren III. Sammelbewertung Zeitliche Verbrauchsfolgefiktionen Kostenorientierte Verbrauchsfolgefiktionen Konzernorientierte Verbrauchsfolgefiktionen Wirkung der Verbrauchsfolgefiktionen Zulässigkeit IV.Festbewertung G. Kommissionsgeschäfte I. Einkaufskommission

8 Inhaltsverzeichnis XV II. Verkaufskommission Kapitel: Sachverhalte im personalwirtschaftlichen Bereich A. Personalkosten B. Lohnnebenkosten und -abzüge I. Normalfall II. Sonderfall: Geringfügiges Beschäftigungsverhältnis Geringfügig entlohnte Beschäftigung (Minijobs) Kurzfristige Beschäftigung (Aushilfen) Beschäftigungen in der Gleitzone (Midijobs) C. Vorschüsse D. Sachbezüge Kapitel: Sachverhalte im produktionswirtschaftlichen Bereich A. Grundlagen B. Materialkonten C.Fabrikatekonten D. Wertansatz E. Exkurs: Gemischtes Herstellungskonto F. Bestandsveränderungen G. Gesamt- und Umsatzkostenverfahren Kapitel: Sachverhalte im anlagenwirtschaftlichen Bereich A.ZugängevonAnlagen I. Kauf und Anschaffungskosten II. Erhaltungs- und Herstellungsaufwand III. Eigenleistungen und Herstellungskosten IV. Anlagen im Bau V. Geleistete Anzahlungen B. Bewertung des Anlagevermögens im Zeitablauf I. Prinzip der Abschreibungen II. Verfahren der planmäßigen Abschreibung Abschreibung nach Maßgabe der Inanspruchnahme Zeitlich bedingte Abschreibungsmethoden III. Zulässigkeit der planmäßigen Abschreibungsmethoden IV. Außerplanmäßige Abschreibung V. Zuschreibungen VI. Verbuchung von Abschreibungen VII.SteuerlicheSonderabschreibungen...225

9 XVI Inhaltsverzeichnis VIII.Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter C. Abgänge von Anlagen I. Verkauf II. Entnahme Kapitel: Sachverhalte im finanzwirtschaftlichen Bereich A. Forderungen und Verbindlichkeiten I. Rechtsansprüche II. Verbindlichkeiten III. Forderungen Abschreibungen auf Forderungen Einzelwertberichtigungen Pauschalwertberichtigungen IV.Zinserträgeund-aufwendungen B. Wertpapiere I. Zinspapiere II. Dividendenpapiere III. Scheckverkehr C. Devisen I. Fremdwährungsverbindlichkeiten II. Fremdwährungsforderungen III. Fremdwährungsbestände D. Wechselverkehr I. Prinzip II. Wechselprotest III. Buchungen E. Disagio und Agio I. Disagio II. Agio Kapitel: Sachverhalte im steuerlichen Bereich A.Begriff dersteuer B. Klassifikation von Steuern I. Einteilung der Steuern zur buchtechnischen Behandlung II. Einteilung nach der wirtschaftlichen Auswirkung III. Einteilung in Ertrag- und Substanzsteuer C. Beschreibung einzelner Steuerarten I. Einkommensteuer Steuersubjekt

10 Inhaltsverzeichnis XVII 2. Steuerobjekt Steuerbemessungsgrundlage Steuersatz II. Die Körperschaftsteuer Steuersubjekt Steuerobjekt Steuerbemessungsgrundlage Steuertarif III. Die Gewerbesteuer Steuersubjekt Steuerobjekt Steuerbemessungsgrundlage Steuersatz IV. Die Grunderwerbsteuer V. Die Grundsteuer VI. Die Erbschaftsteuer D. Verbuchung nach Steuerarten I. Abzugsfähige,aktivierungspflichtigeBetriebssteuern II. Abzugsfähige, nicht aktivierungspflichtige Betriebssteuern III. NichtabzugsfähigeBetriebssteuern IV. Privatsteuern V. Steuerliche Nebenleistungen E. Zeitliche Abgrenzung bei Steuerzahlungen F. Subventionen I. Einteilung der Subventionen Nicht rückzahlbare Zuwendungen Bedingt rückzahlbare Zuwendungen Rückzahlbare Zuwendungen Kapitel: Vorbereitung des Jahresabschlusses A. Überblick B.BilanzielleWertkorrekturen I. Planmäßige Abschreibungen II. SteuerlicheSonderabschreibungen III. AußerplanmäßigeAbschreibungen Wertkorrekturen in der Handelsbilanz Wertkorrekturen in der Steuerbilanz Wertaufholung C. Zeitliche Abgrenzung I. AntizipativeAbgrenzung...297

11 XVIII Inhaltsverzeichnis II. Transitorische Rechnungsabgrenzung III. ZeitlicheAbgrenzungderUmsatzsteuer D.Rückstellungen E. Sonderposten mit Rücklageanteil F. Privatabgrenzung I. Definition der Entnahme und Einlage II. Umsatzsteuerliche Behandlung von Privatsachverhalten III. Bewertung der Entnahmen und Einlagen IV. Verbuchung von Entnahmen Geldentnahme Gegenstandsentnahmen Nutzungsentnahme Leistungsentnahme V. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben G.AbschlussvonUnterkontenaufHauptkonten H. Hauptabschlussübersicht I. AufgabederHauptabschlussübersicht II. Gliederung der Hauptabschlussübersicht Dritter Teil Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse 14. Kapitel: Ziele und Grundsätze der Jahresabschlusserstellung A.FunktionendesJahresabschlusses I. HandelsrechtlicheAufgaben Informationsfunktion des Jahresabschlusses Zahlungsbemessungsfunktion des Jahresabschlusses II. Steuerrechtliche Aufgaben und Maßgeblichkeitsprinzip III. Aufgaben des Konzernabschlusses B. Basiselemente der Bilanzierung I. Bilanzansatz (»Bilanzierung dem Grunde nach«) Bilanzierungsfähigkeit Zurechnung zum Betriebsvermögen Bilanzierungsverbote Bilanzierungswahlrechte Zusätzliche Bilanzposten Abgrenzung von Erhaltungs- und Herstellungsaufwand II. Bilanzbewertung(»BilanzierungderHöhenach«) Wertbegriffe bei der Zugangsbewertung

12 Inhaltsverzeichnis XIX 2. Wertbegriffe bei der Folgebewertung III. Bilanzausweis Kapitel: Bilanzierung der Aktiva A. Anlagevermögen I. Ansatz und Ausweis des Anlagevermögens II. Bewertung des Anlagevermögens Planmäßige Abschreibungen AußerplanmäßigeAbschreibungen Steuerliche Sonderabschreibungen Abschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter III. Immaterielle Vermögensgegenstände Ansatz und Ausweis der immateriellen Vermögensgegenstände Bewertung der immateriellen Vermögensgegenstände IV. Sachanlagevermögen Ansatz und Ausweis der Sachanlagen Bewertung der Sachanlagen Leasing V. Finanzanlagevermögen Ansatz und Ausweis der Finanzanlagen Bewertung der Finanzanlagen VI. Anlagespiegel B. Umlaufvermögen I. Ansatz und Ausweis des Umlaufvermögens II. Bewertung des Umlaufvermögens III. Vorräte Ansatz und Ausweis des Vorratsvermögens Bewertung des Vorratsvermögens BewertunglangfristigerFertigungsaufträge IV. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Ansatz und Ausweis der Forderungen und sonstigen Vermögensgegenstände Bewertung der Forderungen und sonstigen Vermögensgegenstände V. WertpapieredesUmlaufvermögens Ansatz und Ausweis der Wertpapiere Bewertung der Wertpapiere VI. Liquide Mittel Ansatz und Ausweis von liquiden Mitteln Bewertung der liquiden Mittel C. Rechnungsabgrenzungsposten

13 XX Inhaltsverzeichnis 16. Kapitel: Bilanzierung der Passiva A. Eigenkapital I. Ausweis des Eigenkapitals bei Kapitalgesellschaften II. Gezeichnetes Kapital III. Ausstehende Einlagen IV. Rücklagen Kapitalrücklage Gewinnrücklagen Auflösungsmöglichkeiten der Gewinnrücklagen und Kapitalrücklage Stille Rücklagen V. Bilanzierung eigener Anteile VI. Bilanzergebnis VII.Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag VIII.Sonderposten mit Rücklageanteil IX. Besonderheiten von Personenhandelsgesellschaften Gewinnverwendung bei der OHG GewinnverwendungbeiderKommanditgesellschaft B. Fremdkapital I. Verbindlichkeiten Ansatz und Ausweis von Verbindlichkeiten Bewertung von Verbindlichkeiten II. Rückstellungen Ansatz und Ausweis von Rückstellungen Bildung und Auflösung von Rückstellungen Einzelne Rückstellungsarten Bewertung von Rückstellungen Kapitel: Übrige Bilanzposten A. Rechnungsabgrenzungsposten B. Latente Steuern I. Konzept der Bilanzierung latenter Steuern II. Ansatz und Ausweis latenter Steuern III. Bewertung der latenten Steuern Kapitel: Erfolgsrechnung A. Erfolgsspaltung B. Gestaltung der GuV I. Das Gesamtkostenverfahren II. Das Umsatzkostenverfahren C. Gliederung der GuV und ausgewählte Posten

14 Inhaltsverzeichnis XXI I. Rechtsform- und Größenabhängigkeiten II. Einzelne Posten der GuV nach dem Gesamtkostenverfahren III. Einzelne Posten der GuV nach dem Umsatzkostenverfahren D. Ergebnisverwendung Kapitel: Kapitalflussrechnung A. Zielsetzung B. Grundsätze zur Aufstellung C. Ermittlung I. Originäre Ermittlung II. Derivative Ermittlung D. Gestaltung der Kapitalflussrechnung Kapitel: Anhang A. Aufstellungspflicht B. Funktionen C.GliederungundInhalt Kapitel: Lagebericht A. Aufstellungspflicht B. Funktionen C.GliederungundInhalt Kapitel: Bilanzierung nach internationalen Rechnungslegungsstandards A. Überblick B. Zentrale Prinzipien C. Wesentliche Unterschiede zum HGB I. Neubewertung von immateriellen Werten und Sachanlagen Neubewertung des immateriellen Anlagevermögens gemäß IAS Neubewertung des Sachanlagevermögens gemäß IAS II. LatenteSteuern Ansatz Bewertung III. Wertberichtigungen nach IAS IV. Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögenswerte V. Bilanzierung von Financial Assets VI.BilanzierungvonFertigungsaufträgen VII.Rückstellungen

15 XXII Inhaltsverzeichnis 23. Kapitel: Konzernrechnungslegung A. Aufgaben, Theorien und Grundsätze des Konzernabschlusses B.AufstellungspflichtundKonsolidierungskreis I. Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung Generelle Pflicht zur Konzernabschlusserstellung Ausnahmen von der Aufstellungspflicht II. Konsolidierungskreis Konsolidierungkreis im engeren Sinne KonsolidierungskreisimweiterenSinne C. Vorbereitung der EinzelabschlüssefürdieKonsolidierung I. Einheitlicher Ansatz, einheitliche Bewertung und einheitliche Gliederung II. Währungsumrechnung D.VollkonsolidierungvonTochterunternehmen I. Kapitalkonsolidierung ErstkonsolidierungvonTochterunternehmen Bilanzierung nicht verteilbarer Unterschiedsbeträge aus der Kapitalkonsolidierung (Goodwill/Badwill) Folgekonsolidierung II. Konsolidierung von Forderungen und Verbindlichkeiten RegelungenzurSchuldenkonsolidierung Durchführung der Schuldenkonsolidierung III. EliminierungderZwischenerfolge Konzernanschaffungs- und -herstellungskosten Zwischengewinne und Zwischenverluste Durchführung der Zwischenerfolgseliminierung IV. Konsolidierung der Gewinn- und Verlustrechnung E. Konsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen I. KonsolidierungvonGemeinschaftsunternehmen II. Konsolidierung von assoziierten Unternehmen III. Ergebniswirkung der Konsolidierungsmethoden Kapitel: Prüfung, Offenlegung und Enforcement A.PrüfungvonUnternehmensabschlüssen I. PrüfungspflichtundPrüfungsberechtigte II. Funktionen und Ziele der Abschlussprüfung III. Gegenstand und Umfang der Abschlussprüfung IV.ErgebnisderAbschlussprüfung V. Berufsinstitutionen der Wirtschaftsprüfer B. Abschlusserstellung und Offenlegung

16 Inhaltsverzeichnis XXIII I. Umfang des Jahresabschlusses von Personen- und Kapitalgesellschaften II. Offenlegung des Jahresabschlusses C. Enforcement Kapitel: Jahresabschlussanalyse A. Überblick I. Grundlagen II. Aufbereitung der Datenbasis III. TeilbereichederAnalyse B.ErfolgswirtschaftlicheBilanzanalyse I. Rentabilitätsanalyse II. Ergebnisquellenanalyse III. Aufwandsstrukturanalyse C. Finanzwirtschaftliche Bilanzanalyse I. Investitionsanalyse II. Finanzierungsanalyse III. Liquiditätsanalyse Statische Liquiditätsanalyse Dynamische Liquiditätsanalyse D. Beispiel zur erfolgs- und finanzwirtschaftlichen Abschlussanalyse Anhang AnhangA:BilanzundGuV Anhang B: Beispiel-Kontenplan Literaturliste Stichwortverzeichnis