Aktuelle Entwicklungen im Lohnsteuer- / Reisekostenrecht. Herzlich willkommen!

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1 Lohnsteuer / Reisekosten Aktuelle Entwicklungen im Lohnsteuer- / Reisekostenrecht Schnittpunkt zwischen Finanzbuchhaltung und Lohnabrechnung Herzlich willkommen! 1

2 Grundfreibetrag & Co. Gesetzesänderung Grundfreibetrag Anhebung in zwei Schritten (2017 und 2018) 2017: EUR 2018: EUR Automatische Berücksichtigung im LSt-Abzugsverfahren ab 2017 Folgewirkung u. a. auf den Unterhaltsabzug Tarifänderung ab 2017 Verhinderung der sog. kalten Progression Automatische Berücksichtigung im LSt-Abzugsverfahren ab

3 Grundfreibetrag & Co. Gesetzesänderung Kinderfreibetrag / Kindergeld: Erhöhung 2017 / 2018 Erhöhung des Kindergeldes in zwei Schritten (2017 / 2018) 2017: je Kind je Monat + 2 EUR 2018: je Kind je Monat + 2 EUR Erhöhung des Kinderfreibetrags in zwei Schritten (2017/2018) 2017 (Zusammenveranlagung) EUR 2018 (Zusammenveranlagung) EUR Auswirkung des Kinderfreibetrags: Grundsatz: Günstigerprüfung + ESt-Erklärung Besonderheit: KiSt / SolZu Lohnsteuerabzugsverfahren: Nur relevant für KiSt/SolZu 3

4 Bürokratieentlastungsgesetze Gesetzesänderung Bürokratieentlastungsgesetze (Erstes) Bürokratieentlastung v. 10. Juli 2015 Zweites Bürokratieentlastungsgesetz (Gesetzgebung läuft) Faktorverfahren Ehegatten / Lebenspartner nach Lebenspartnerschaftsgesetz Steuerklasse III V - IV IV IV IV - mit Faktor Bislang: Jährlich neu einzutragen Neu: Zweijährige Gültigkeitsdauer (Start wird durch BMF-Schreiben bekanntgemacht) (Steuerklassenwahl) 4

5 Bürokratieentlastungsgesetze Gesetzesänderung Geringwertige Wirtschaftsgüter Bisher: 410 EUR Geplant: Erhöhung auf 800 EUR ab Wirtschaftsjahr = Kalenderjahr anzuwenden ab Investitionen 2018 Wirtschaftsjahr = Kalenderjahr anzuwenden ab Investitionen 2018 Sammelpostenregelung dürfte ab 2018 i.d.r. nicht mehr relevant sein WG bis 150 EUR (geplant für Anschaffungen ab 2018: 250 EUR) weiterhin sofort als Aufwand verbuchbar Abschluss des Gesetzgebungsverfahrens bleibt abzuwarten 5

6 Bürokratieentlastungsgesetze Gesetzesänderung Kurzfristige Beschäftigung Durchschnittlicher Arbeitslohn je Arbeitstag: Bislang: 68 EUR (8,50 EUR x 8 Stunden) Anpassung ab 2017 wegen Mindestlohnerhöhung vorgesehen (neuer Wert: 72 EUR) 6

7 Bürokratieentlastungsgesetze Gesetzesänderung Lohnsteuer-Anmeldungszeitraum Vierteljährlich, wenn abzuführende Lohnsteuer für das vergangene Kalenderjahr mehr als 1.080, aber nicht mehr als betragen hat. Änderungsvorschlag: (sollte ab 2017 gelten) Mehr Mandanten in der vierteljährlichen Lohnsteuer- Anmeldung Kleinbetragsrechnungen ( 33 UStDV) Bislang: 150 EUR Anhebung auf 250 EUR rückwirkend geplant Folgewirkung: Bewirtungskosten I Reisekosten 7

8 Bürokratieentlastungsgesetze Gesetzesänderung Bewirtungskosten - Übersicht Geschäftlich veranlasste Bewirtungen 70 %iger (steuerlicher) Betriebsausgabenabzug 100 %iger Vorsteuer-Abzug (ordnungsgemäße Rechnung i.s.d. UStG) Besonderheit: Trinkgeld (70 %iger BA ohne Vorsteuer) Allgemein betrieblich veranlasste Bewirtung 100 %iger Betriebsausgabenabzug 100 %iger Vorsteuer-Abzug (ordnungsgemäße Rechnung i.s.d. UStG) Bewirtung von betriebsinternen Personen 8

9 Bürokratieentlastungsgesetze Gesetzesänderung Bewirtungskosten Geschäftlich veranlasste Bewirtungskosten Beispiele Bewirtung von Arbeitnehmer verbundener Unternehmen Bewirtung von Geschäftspartnern, Kunden, freien Mitarbeitern und Handelsvertretern Bewirtungen im Rahmen von Öffentlichkeitsarbeiten bzw. im Rahmen der Imagepflege 9

10 Bürokratieentlastungsgesetze Gesetzesänderung Bewirtungskosten Allgemein veranlasste Bewirtungskosten Beispiele Arbeitsessen nur unter Arbeitnehmer Essengestellung an Arbeitnehmer während einer Seminarveranstaltung 10

11 Bürokratieentlastungsgesetze Gesetzesänderung Bewirtung eines Geschäftsfreundes (Mittagessen) Bewirtungskosten: 200 EUR + 19 % = 238 EUR Ertragsteuer 200 EUR x 70 % = 140 EUR (abziehbar) 200 EUR x 30 % = 60 EUR (nicht abziehbar) Vorsteuer 100 % abziehbar Geldwerter Vorteil aus Mahlzeitengestellung an AN Keine Erfassung, da Leistung im ganz überwiegend eigenbetrieblichen Interesse (60 EUR-Grenze unerheblich) Steuerfreie Verpflegungspauschale 12 EUR 9,60 EUR = 2,40 EUR 11

12 Betriebsveranstaltung Überblick Gesetzesänderung ab 2015 anzuwenden 1 Zuwendungen des Arbeitgebers an seinen Arbeitnehmer und dessen Begleitpersonen anlässlich von Veranstaltungen auf betrieblicher Ebene mit gesellschaftlichem Charakter (Betriebsveranstaltung). 2 Zuwendungen im Sinne des Satzes 1 sind alle Aufwendungen des Arbeitgebers einschließlich Umsatzsteuer 3 Soweit solche Zuwendungen den Betrag von 110 Euro je Betriebsveranstaltung und teilnehmenden Arbeitnehmer nicht übersteigen, gehören sie nicht zu den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit, wenn die Teilnahme an der Betriebsveranstaltung allen Angehörigen des Betriebs oder eines Betriebsteils offensteht. 4 Satz 3 gilt für bis zu zwei Betriebsveranstaltungen jährlich. 12

13 Betriebsveranstaltung Betriebsveranstaltung + Umsatzsteuer Betriebsveranstaltung und Umsatzsteuer bis 110 EUR Vorsteuerabzug zulässig Keine unentgeltliche Wertzuwendung über 110 EUR Kein Vorsteuerabzug zulässig Hieran wird trotz neuer LSt-Regelung festgehalten! 13

14 Betriebsveranstaltung Aktuelle Entwicklung Beispiel Betriebsveranstaltungskosten je Teilnehmer: 100 EUR A nimmt alleine an der Veranstaltung teil; B nimmt mit einer privaten Begleitperson an der Veranstaltung teil Lohnsteuer: A = Freibetrag v. 110 EUR ist eingehalten keine Lohnsteuerpauschalierung B = 200 EUR 110 EUR = 90 EUR 90 EUR x 25 % zeitnahe Pauschalierung = SV-Freiheit Umsatzsteuer: Vorsteuerabzug: anteilige Kosten v. A Kein Vorsteuerabzug: anteilige Kosten v. B 14

15 Betriebsveranstaltung Aktuelle Entwicklung 40 Abs. 2 EStG und SV-Recht Grundsatz Lohnsteuerpauschalierung löst eine SV-Freiheit aus. Ausnahme Lohnsteuerpauschalierung muss zeitnah pauschaliert werden Was heißt zeitnah = Bis zum 28/29.2. des Folgejahres (Entscheidung zur Pauschalierung) In welchem Monat ist zu pauschalieren? Zu späte Pauschalierung = keine SV-Freiheit Frage: Wie lange ist die Lohnsteuerpauschalierung zulässig? Pauschalierung auch nach Ausschreibung der LSt-Bescheinigung bislang zulässig 15

16 Betriebsveranstaltung Einzelfragen Einzelfragen zur Betriebsveranstaltung Begriff der Betriebsveranstaltung Offen stehen für alles Mitarbeiter des Betriebs / Betriebsteils Auch Veranstaltungen für ausgewählte Mitarbeiterkreise begünstigt? Lt. FinVerw. nein. Beispiel Belohnungsfeier für die Führungskräfte + ihre 5 besten Mitarbeiter Lt. FinVerw. keine Betriebsveranstaltung, weil diese Veranstaltungen nicht allen des Betriebs / Betriebsteils offen steht Keine Pauschalierung mit 25 % Allenfalls Pauschalierung gem. 37b Abs. 2 EStG 16

17 Betriebsveranstaltung Einzelfragen Gesamtkosten anlässlich der Betriebsveranstaltung Alle Aufwendungen einschließlich Umsatzsteuer Konsumierbare Kosten z. B. Essen, Getränke, Musik (Augen-/Ohren- und Gaumenschmaus) Kosten für den äußeren Rahmen (ohne Selbstkosten) Gesamtkostenverteilung auf die tatsächlichen Teilnehmer Gesamtkostenermittlung Tatsächliche Teilnehmer (unerheblich sind die angemeldeten Teilnehmer) Pro-Kopf-Anteil (der Pro-Kopf-Anteil wird verteilt auf die einzelnen Teilnehmer) 17

18 Betriebsveranstaltung Einzelfragen Betriebsveranstaltung und Geschäftsfreunde Betrieblich veranlasste Veranstaltung Teilnehmer überwiegend AN (nebst Begleitpersonen) Geschäftlich veranlasste Veranstaltungen Teilnehmer nicht überwiegend AN Mehrheitlich Geschäftsfreunde etc. 18

19 Betriebsveranstaltung Einzelfragen Betriebsveranstaltung und Geschäftsfreunde Betrieblich veranlasste Veranstaltung Arbeitnehmer Ertragsteuer BA-Abzug zulässig Lohnsteuer Geldwerter Vorteil unter Berücksichtigung der Betriebsveranstaltungsregelung Externe Teilnehmer Ertragsteuer Geschenkekosten (35 -Grenze) + 37b EStG? Lohnsteuer Ausnahme Bewirtungskosten (70 % abziehb.) i.d.r. keine Betriebsveranstaltung AN im Konzernverbund + Leiharbeitnehmer Pauschalierung zulässig (dann kein Fall von 37b Abs. 1 EStG) 19

20 Betriebsveranstaltung Einzelfragen Es wird eine Betriebsveranstaltung durchgeführt. Teilnehmer: a) 20 Arbeitnehmer b) 10 Geschäftsfreunde c) Kosten: 60 EUR (davon 40 EUR Bewirtungskosten) Arbeitnehmer a) Betriebsausgabenabzug in voller Höhe (keine 70:30 Regelung) b) Voller Vorsteuerabzug, sofern 110 EUR-Grenze nicht überschritten. c) Lohnabrechnung: kein gwv, weil 110 EUR-Grenze nicht überschritten 20

21 Betriebsveranstaltung Einzelfragen Geschäftsfreund a) Bewirtungskosten 70:30 Regelung (gilt nicht für den AN-Anteil!) Voller Vorsteuerabzug b) Sonstiges Geschenkegrenze 35 EUR eingehalten Voller Vorsteuerabzug c) Geschenke und 37b Abs. 1 EStG: kein 37b Abs. 1 EStG, wenn nicht persönlich stpfl. 37b Abs. 1 EStG, wenn stbar + stpfl. Besonderheit: Konzernmitarbeiter + Leiharbeitnehmer 21

22 Arbeitnehmerjubiläum Einzelfragen Diensteinführung Amts- oder Funktionswechsel rundes Arbeitnehmerjubiläum Verabschiedung eines Arbeitnehmers = Kostenübernahme durch den Arbeitgeber ist für den gefeierten AN nicht lohnsteuerbar, wenn Kosten je Teilnehmer übersteigen brutto - nicht 110 weiterhin eine Freigrenze (kein Freibetrag) Geschenkekosten bis 60 = Kosten in110 -Freigrenze einbeziehen. Geschenkekosten über 60 = eigener gwv für den begünstigten Mitarbeiter (kein Einbeziehen in 110 -Kosten) 22

23 Dienstwagengestellung an Arbeitnehmer Wertermittlungsgrundsätze a) Pauschale Wertermittlungsmethode Privatnutzung Fahrten Whg. / erster T. Familienheimfahrten 1 % mtl. 0,03 % je EKm / mtl 0,002 % je EKm nur, wenn mehr als einmal wöchentlich durchgeführt. Maximal Gesamtkosten für das Fahrzeug. (Kostendeckelungsmethode + Anwendungszeitpunkt) Keine LSt-Korrektur nach Ausschreibung der LSt- Bescheinigung möglich! 23

24 Dienstwagengestellung an Arbeitnehmer Wertermittlungsgrundsätze b) Individuelle Wertermittlungsmethode Gesamtkostennachweis Führung eines ordnungsgemäßen Fahrtenbuchs (für ein und dasselbe Fahrzeug ganzjährig BFH v , VI R 35/12) c) Wahlrechtsausübung Lohnsteuerabzugsverfahren Einkommensteuererklärung (keine Bindung an die Wahl, die der AG getroffen hat) 24

25 Dienstwagengestellung an Arbeitnehmer Dienstwagengestellung und Nutzungsentgelte Nutzungsentgelte des Arbeitnehmers mindern gwv aus der Dienstwagengestellung Monatspauschale km-pauschale vom AN übernommene Leasingrate Kein Nutzungsentgelt (d. h. keine Minderung des gwv) Arbeitnehmer muss bestimmte Kosten (z. B. Benzin während der privaten Urlaubsfahrt selbst tragen) a. A. BFH v VI R 2/12 (Minderung des gwv um selbst getragene Kosten des AN) 25

26 Dienstwagengestellung an Arbeitnehmer Dienstwagengestellung und Nutzungsentgelte Beispiel Dienstwagengestellung an Arbeitnehmer zur Privatnutzung (ohne Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte). Listenpreis: EUR Der Arbeitnehmer hat die privaten Benzinkosten für dieses Fahrzeug zu übernehmen (nachgewiesene Kosten: EUR). Steuerpflichtiger geldwerter Vorteil: 400 EUR x 12 Monate = EUR Finanzverwaltung Keine Minderung um die vom Arbeitnehmer selbst getragenen Benzinkosten (kein Nutzungsentgelt BMF v ) 26

27 Dienstwagengestellung an Arbeitnehmer Dienstwagengestellung und Nutzungsentgelte BFH v VI R 2/15 + VI R 49/14 Veröffentlicht am Nutzungsentgelte des Arbeitnehmers mindern den geldwerten Vorteil aus der Dienstwagengestellung Minderung auch bei einzelnen individuell vom Arbeitnehmer getragenen Kosten durch den Arbeitnehmer (VI R 2/15) Minderung des geldwerten Vorteils bis auf max. 0 EUR zulässig (wohl jährliche Betrachtung nicht monatlich) Eigenleistungen, die über den geldwerten Vorteil hinausgehen, sind keine Werbungskosten (VI R 49/14) Auswirkung auch auf die SV + USt. 27

28 Dienstwagengestellung an Arbeitnehmer Dienstwagengestellung und Nutzungsentgelte BFH v VI R 2/15 + VI R 49/14 Veröffentlicht am Geldwerter Vorteil bislang EUR Eigenkosten des Arbeitnehmers EUR Korrigierter geldwerter Vorteil EUR 28

29 Lohnsteuer / Reisekosten Aktuelle Entwicklungen im Lohnsteuer- / Reisekostenrecht Schnittpunkt zwischen Finanzbuchhaltung und Lohnabrechnung Herzlich Dank für die Aufmerksamkeit! 29