Abgabenordnung und FGO mit Steuerstraf- und Vollstreckungsrecht

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1 Grüne Reihe Steuerrecht für Studium und Praxis 2 Scheel Brehm Holzner Abgabenordnung und FGO mit Steuerstraf- und Vollstreckungsrecht 17. Auflage Erich Fleischer Verlag Achim

2 Scheel/Brehm/Holzner Abgabenordnung und FGO einschließlich Steuerstrafrecht

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4 Grüne Reihe Band 2 Abgabenordnung Finanzgerichtsordnung einschließlich Steuerstrafrecht Von Prof. Thomas Scheel, Prof. Bernhard Brehm, Prof. Dr. Stefan Holzner 17. Auflage 2018 Herausgeber: Deutsche Steuer-Gewerkschaft Erich Fleischer Verlag, Achim

5 Bibliografische Information Der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. ISBN Erich Fleischer Verlag, Achim Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne schriftliche Zustimmung des Verlages unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für die Vervielfältigung, Übersetzung, Mikroverfilmung und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Gesamtherstellung: WB Verpackungen GmbH, Bremen

6 Vorwort Vorwort zur 17. Auflage Die Abgabenordnung unterscheidet sich grundlegend von den anderen Steuergesetzen. Sie nimmt nach Umfang, Aufbau und Inhalt eine Sonderstellung ein. Die Vielzahl und Verschiedenartigkeit ihrer Bestimmungen wirkt nicht nur auf den Anfänger verwirrend, sondern bereitet erfahrungsgemäß auch manchem Steuerpraktiker und guten Kenner der Einzelsteuergesetze Schwierigkeiten. Die Verfasser sind sich dessen bei der Gestaltung des Lehrbuchs bewusst gewesen. Sie haben besonderen Wert darauf gelegt, durch eine klare und übersichtliche Darstellung das Verständnis für diese schwierige steuerrechtliche Materie zu erschließen und zu erleichtern. Die drucktechnische Hervorhebung von Kernsätzen und wichtigen Gesetzesbestimmungen dient dem gleichen Zweck. Zahlreiche Beispiele veranschaulichen und verdeutlichen die Darstellung. Der umfangreiche Paragraphenschlüssel der auch die Beispiele erfasst gestattet es, das Lehrbuch auch als Nachschlagewerk zu benutzen. Das Lehrbuch ist nicht nur für die Angehörigen der Finanzverwaltung bestimmt. Die Verfasser haben bei der Auswahl und Bearbeitung des Stoffs bewusst auch den besonderen Interessen der steuerberatenden Berufe Rechnung getragen. Mehr für den Steuerpraktiker und den Fortgeschrittenen als für den Neuling auf dem Gebiet des Steuerrechts sind die vielfachen Hinweise auf die Rechtsprechung gedacht. Integriert ist das Steuerstraf- und -ordnungswidrigkeitenrecht und erstmals in dieser Auflage auch das Vollstreckungsrecht, sodass sich nun ein vollständiges Werk ergibt. Der Leser kann so die vielfach bestehenden Verschränkungen zum Steuerverfahrensrecht besser nachvollziehen. Berücksichtigt sind bereits die Regelungen aus dem Modernisierungsgesetz, dem Steuerumgehungsbekämpfungsgesetz und dem Zweiten Bürokratieentlastungsgesetz. Gesetzgebung, Schrifttum, der Anwendungserlass AO und sonstige Verwaltungsanweisungen sind bis März 2018 ausgewertet. Ebenso ist die bis zum gleichen Zeitpunkt ergangene Rechtsprechung eingearbeitet. Kritik und Anregungen werden stets gerne entgegengenommen. Im März 2018 Die Autoren

7 Rechtsgrundlagen: AO 1977 vom (BGBl 2002 I S. 3866), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2017 I S. 2745) AEAO vom (BStBl 2017 I S. 1257) mit Änderungen AnfG vom (BGBl 1994 I S. 2911), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2017 I S. 654) BpO vom (BStBl 2000 I S. 358), zuletzt geändert am (BStBl 2011 I S. 710) EUAHiG vom (BGBl 2013 I S. 1809), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2016 I S. 3000) EGAO vom (BGBl 1976 I S. 3341), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2017 I S. 2143) FAG vom (BGBl 2001 I S. 3955), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2017 I S. 3122) FGO vom (BGBl 2001 I S. 442), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2017 I S. 3546) FKAusKG vom (BGBl 2015 I S. 2531), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2016 I S. 3000) FVG vom (BGBl 2006 I S. 846, 1202), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2017 I S. 3122) GAufzV vom (BGBl 2017 I S. 2367) Gemeindefinanzreform- vom (BGBl 2009 I S. 502), zuletzt geändert gesetz Gesetz zum Schutz vor Manipulationen an digitalen Grundaufzeichnungen GFestV durch Gesetz vom (BGBl 2016 I S. 2613) vom (BGBl 2016 I S. 3152) vom (BGBl 1986 I S. 2663), zuletzt geändert durch Verordnung vom (BGBl 2016 I S. 1722) KassenSichV vom (BGBl 2017 I S. 3515) KBV vom (BGBl 2000 I S. 1790, 1805), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2016 I S. 1679) MaßstG vom (BGBl 2001 I S. 2302), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2017 I S. 3122) Modernisierungsgesetz vom (BGBl 2016 I S. 1679) StAuskV vom (BGBl 2007 I S. 2783), zuletzt geändert durch Verordnung vom (BGBl 2017 I S. 2360) StBerG vom (BGBl 1975 I S. 2735), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2017 I S. 3638) StDAV vom (BGBl 2005 I S. 3021), zuletzt geändert durch Verordnung vom (BGBl 2017 I S. 2360) SteuerHBekV vom (BGBl 2009 I S. 3046) StIdV vom (BGBl 2006 I S. 2726), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2017 I S. 2745) VwZG vom (BGBl 2008 I S. 2354), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2017 I S. 2745) Verordnung über den elektronischen Rechtsverkehr durch Gesetz vom (BGBl 2017 I S. 2745) vom (BStBl 2004 I S. 3091), zuletzt geändert beim BVerwG und beim BFH ZerlG vom (BGBl 1998 I S. 1998), zuletzt geändert durch Gesetz vom (BGBl 2016 I S. 3000)

8 Inhaltsübersicht Seite 1 Grundlagen Bedeutung der AO Geschichte der AO Aufbau und Grundzçge der AO Anwendungsbereich der AO Vorrang vælkerrechtlicher Vereinbarungen Grundbegriffe, Grundsätze ( 3bis15,30bis32AO) Begriff der Steuer Steuern und steuerliche Nebenleistungen Einteilung der Steuern Grundbegriffe Arten der Einteilung Verwaltung der Steuern Verwaltungshoheit Aufbau und Aufgaben der Finanzbehærden Organisation der Finanzåmter Anwendung der Steuergesetze Begriff des Gesetzes Steuergesetze Gesetzesanwendung Auslegung der Steuergesetze Ermessen Treu und Glauben, Vertrauensschutz, tatsåchliche Verståndigung Amtstråger Begriff Haftung Sonderpflichten der Amtstråger Steuergeheimnis ( 30 AO) Geheimhaltungspflichtige Verletzung des Steuergeheimnisses Zulåssiges Offenbaren und Abrufen geschçtzter Daten Folgen der Verletzung des Steuergeheimnisses Daten bei Kreditinstituten Prçfungsschema zu 30 AO Wohnsitz, gewæhnlicher Aufenthalt Wohnsitz Gewæhnlicher Aufenthalt Geschåftsleitung, Sitz Betriebsståtte, ståndiger Vertreter Wirtschaftlicher Geschåftsbetrieb

9 2.12 Angehærige Zuständigkeit der Finanzbehörden ( 16bis29AO) Sachliche Zuståndigkeit Úrtliche Zuståndigkeit Folgen ærtlicher Unzuståndigkeit Zuståndigkeit des Lagefinanzamts Zuståndigkeit des Betriebsfinanzamts Zuståndigkeit des Tåtigkeitsfinanzamts Zuståndigkeit des Verwaltungsfinanzamts Zuståndigkeit des Wohnsitzfinanzamts Zuståndigkeit des Finanzamts der Geschåftsleitung Mehrfache ærtliche Zuståndigkeit Ersatzzuståndigkeit Zuståndigkeitswechsel Zuståndigkeitsvereinbarung Zuståndigkeitsstreit Zuståndigkeit bei Gefahr im Verzug Zuståndigkeit zur Unterstçtzung Tabellarische Ûbersicht çber die ærtliche Zuståndigkeit fçr die wichtigsten Besteuerungsaufgaben in alphabetischer Reihenfolge Steuerschuldrecht ( 33bis68AO) Steuerschuldverhåltnis Steueranspruch Steuerschuldner Steuerpflichtiger Steuerrechtsfåhigkeit Handlungsfåhigkeit Vertretung Entstehung des Steueranspruchs Erstattungs- und Vergçtungsansprçche Erstattungsansprçche Vergçtungsansprçche Besteuerung bei gesetz- oder sittenwidrigem Verhalten ( 40 AO) Besteuerung bei unwirksamen Rechtsgeschåften ( 41 AO) Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmæglichkeiten ( 42 AO) Zurechnung von Wirtschaftsgçtern ( 39 AO) Treuhandverhåltnisse Sicherungsçbereignung Eigenbesitz Gesamthandsgemeinschaften Gesamtschuldner ( 44 AO) Fålle der Gesamtschuld Bedeutung und Wirkung der Gesamtschuld Gesamtrechtsnachfolge ( 45 AO) Abtretung, Verpfåndung, Pfåndung ( 46 AO) Abtretung

10 4.5.2 Verpfåndung, Pfåndung Ûbergang der Glåubigerstellung Erlæschen des Steueranspruchs Steuerbegçnstigte Zwecke ( 51 bis 68 AO) Gemeinnçtzige Zwecke Mildtåtige Zwecke Kirchliche Zwecke Selbstlosigkeit Ausschließlichkeit und Unmittelbarkeit Satzungsmåßige Voraussetzungen Satzungsmåßige Vermægensbindung und Geschåftsfçhrung Umfang der Steuervergçnstigung Feststellungsverfahren Steuerverfahrensrecht Ûberblick Allgemeine Verfahrensregeln ( 78 bis 117 AO) Beteiligte am Verfahren Handlungsfåhigkeit Bevollmåchtigte und Beistånde Form und Umfang der Vollmacht Dauer der Vollmacht Stellung des Bevollmåchtigten Zurçckweisung wegen unbefugter Hilfeleistung Zurçckweisung vom schriftlichen oder mçndlichen Vortrag Beistånde Vertreter von Amts wegen Ausschließung und Ablehnung von Amtstrågern Ausgeschlossene Personen Besorgnis der Befangenheit Ablehnung von Mitgliedern eines Ausschusses Sonderregelung fçr Gerichtspersonen Besteuerungsgrundsåtze allgemein Untersuchungsgrundsatz bei Ermittlung des Sachverhalts Ermittlung des Sachverhalts Amtspflicht zur Ermittlung Ermittlungen zugunsten der Beteiligten Verbindliche Auskunft Umfang und Grenzen der Ermittlungspflicht Berçcksichtigung von Feststellungen anderer Behærden oder der Gerichte Mitwirkungspflichten der Beteiligten Grundsatz des rechtlichen Gehærs Beweismittel Beweislast Feststellungslast Beweis durch Auskçnfte Auskunftspflicht

11 Eidliche Vernehmung Versicherung an Eides statt Auskunftsverweigerungsrechte Auskunftsverweigerungsrecht der Angehærigen eines Beteiligten Auskunftsverweigerungsrecht zum Schutz von Berufsgeheimnissen Auskunftsverweigerungsrecht bei Gefahr der Strafverfolgung usw Schweigepflicht æffentlicher Stellen Privatrechtliche Schweigepflichten (Bank-, Presse- und Chiffregeheimnis) Beweis durch Sachverståndigengutachten Beweis durch Urkunden und Augenschein Vorlage von Urkunden Einnahme des Augenscheins Reihenfolge der Ermittlungen Rechtswidrige Ermittlungsmaßnahmen und Verwertungsverbot Rechts- und Amtshilfe Vorbereitung und Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen Erfassung der Steuerpflichtigen ( 137 ff. AO) Erfassung nicht natçrlicher Personen Anzeige der Erwerbståtigkeit Steueridentifikationsmerkmal Buchfçhrungs- und Aufzeichnungspflichten ( 140 bis 148 AO) Abgeleitete Buchfçhrungs- oder Aufzeichnungspflichten Buchfçhrungspflicht bestimmter Steuerpflichtiger Aufzeichnungspflichten Anforderungen an Buchfçhrung und Aufzeichnungen Aufbewahrungspflicht Verzægerungsgeld Beweiskraft der Buchfçhrung Steuererklårungen ( 149 bis 151AO) Erklårungspflichtige Personen Erklårungsfrist und Folgen einer Pflichtverletzung Form und Inhalt der Steuererklårungen Verspåtungszuschlag ( 152 AO) Rechtsnatur und Zweck Voraussetzungen Rechtslage bis Rechtslage ab Festsetzung Spezielle Offenbarungspflichten Berichtigung von Erklårungen nach 153 AO Kontenwahrheit Besonderheiten bei der Ermittlung ( 158 bis 162 AO) Beweiskraft der Buchfçhrung Nachweis der Treuhånderschaft u. a Benennung von Glåubigern und Zahlungsempfångern

12 Fehlmengen bei Bestandsaufnahmen Schåtzung von Besteuerungsgrundlagen Erzwingung der Hilfs- und Mitwirkungspflichten ( 328bis335AO) Außenprçfung ( 193 bis 207 AO) Grundlagen Zulåssigkeit Umfang Sachlicher Umfang Zeitlicher Umfang Prçfungsanordnung Rechtsbehelfe und Verwertungsverbote Durchfçhrung der Prçfung Abgekçrzte Außenprçfung Verbindliche Zusagen Steuerfahndung (Zollfahndung) Steueraufsicht in besonderen Fållen Fristen, Termine, Wiedereinsetzung ( 108bis110AO) Fristen und Termine Begriffe und gesetzliche Grundlagen Fristarten Fristberechnung Fristen im gerichtlichen Verfahren Wiedereinsetzung in den vorigen Stand Voraussetzungen fçr die Wiedereinsetzung Entscheidung çber die Wiedereinsetzung Zusammenfassende Ûbersicht Prçfungsschema zu 110 AO fçr die Einspruchsfrist ( 355 AO) Verwaltungsakte ( 118bis128AO) Begriff des Verwaltungsakts im Steuerrecht Bedeutung des Verwaltungsakts Begriffsmerkmale Arten der Verwaltungsakte Form und Inhalt des Verwaltungsakts Form Inhalt Nebenbestimmungen zum Verwaltungsakt Fehlerhafte Verwaltungsakte Nichtigkeit Sonstige fehlerhafte Verwaltungsakte Umdeutung eines fehlerhaften Verwaltungsakts Prçfungsschema Verwaltungsakt Bekanntgabe von Verwaltungsakten und Entscheidungen Begriff der Bekanntgabe

13 7.6.2 Mångel der Bekanntgabe Arten der Bekanntgabe Ûbermittlung schriftlicher Verwaltungsakte durch die Post bzw. auf anderem Weg Zustellung schriftlicher Verwaltungsakte Folgen wirksamer Bekanntgabe Prçfungsschema zur Bekanntgabe und Fristenberechnung; Musterbeispiel Bekanntgabe gerichtlicher Entscheidungen Einzelfålle zur Bekanntgabe und Erteilung schriftlicher Verwaltungsakte Bevollmåchtigte Ehegatten/Lebenspartner Eltern mit Kindern gesetzliche Vertreter natçrlicher Personen Personengesellschaften und Gemeinschaften Feststellungsbeteiligte Juristische Personen Insolvenzverfahren Gesamtrechtsnachfolge Testamentsvollstreckung Haftender Festsetzungs- und Feststellungsverfahren ( 155 bis 171, 179 bis 190 AO) Allgemeine Grundsåtze zur Festsetzung von Steueransprçchen Begriff Steuerbescheid Steuerbescheid ohne Grundlagenbescheid Festsetzung von Steuervergçtungen Verfahrensvorschriften Absehen von einer Steuerfestsetzung Steuerbescheide Freistellungs- und Ablehnungsbescheide Freistellungsbescheide Ablehnungsbescheide Zusammengefasste Steuerbescheide gegen Gesamtschuldner Abweichende Festsetzung aus Billigkeitsgrçnden ( 163 AO) Festsetzungsverjåhrung fçr Steuern ( 169 bis 171 AO) Gegenstand der Festsetzungsverjåhrung Festsetzungsfristen Allgemeiner Beginn der Festsetzungsfrist Anlaufhemmungen Fristende, Ablaufhemmungen Wahrung der Frist Wirkung der Festsetzungsverjåhrung Prçfungsschema zur Festsetzungsverjåhrung Feststellungsbescheide ( 179 bis 183 AO) Abgrenzung zu Steuerbescheiden

14 8.7.2 Erklårungspflicht Feststellung von Einheitswerten Umfang der Feststellungen Besonderheiten der Verjåhrung Dingliche Wirkung des Bescheids Gesonderte und einheiltliche Feststellung von Einkçnften nach 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a AO Gesonderte Feststellung von Einkçnften nach 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b AO Gesonderte Feststellung des sonstigen Vermægens, der Schulden und sonstigen Abzçge Feststellungen nach 180 Abs. 2 AO Ausnahmen von der gesonderten Feststellung Ergånzungsfeststellungen Negativer Feststellungsbescheid Feststellungsverjåhrung Bekanntgabe von Feststellungsbescheiden Steuermessbescheide ( 184 AO) Zerlegungs- und Zuteilungsbescheide ( 185 bis 190 AO) Zerlegungsbescheide Zuteilungsbescheide Korrektur von Verwaltungsakten ( 129 bis 132, 164, 165, 172 bis 177 AO) Allgemeiner Ûberblick Begriffe Korrektur und Bestandskraft Allgemeine Grundsåtze zur Anwendung der Korrekturvorschriften Angabe einer Korrekturnorm Kumulative Prçfung Feststellungs- und Beweislast Absehen von Korrekturen Zeitliche Grenze Korrektur wåhrend eines Rechtsbehelfsverfahrens Grundsatz von Treu und Glauben Auswirkung auf Zinsen und Såumniszuschlåge Anwendungsbereich der einzelnen Korrekturvorschriften Berichtigung offenbarer Unrichtigkeiten nach 129 AO Voraussetzungen Mechanischer Fehler Beim Erlass eines Verwaltungsakts Umfang der Berichtigung Ermessensvorschrift mit Berichtigungszwang Zeitliche Beschrånkung Prçfungsschema zu 129 AO Allgemeines zur Rçcknahme und zum Widerruf von Verwaltungsakten Anwendungsbereich Rechtmåßigkeit und Rechtswidrigkeit

15 9.5 Rçcknahme rechtswidriger Verwaltungsakte ( 130AO) Begriffe Rechtswidriger belastender Verwaltungsakt Rechtswidriger begçnstigender Verwaltungsakt Zuståndigkeit Widerruf rechtmåßiger Verwaltungsakte ( 131 AO) Allgemeines Rechtmåßiger nicht begçnstigender Verwaltungsakt Einschrånkungen fçr begçnstigende Verwaltungsakte Wirksamwerden des Widerrufs Zeitliche Grenze Zuståndigkeit Zusammenfassender Ûberblick zu 130 und 131 AO Korrektur von Vorbehaltsfestsetzungen ( 164AO) Allgemeine Bedeutung Anwendungsbereich Voraussetzung fçr den Vorbehalt Verfahren Wirkungen des Vorbehalts Vorbehalt nach Ønderungen Aufhebung des Vorbehalts Wegfall des Vorbehalts Rechtsbehelfe Zusammenfassender Ûberblick Ønderung von Steueranmeldungen ( 167, 168 AO) Anwendungsbereich Wirkung der Steueranmeldung Zusammenfassende Ûbersicht Korrektur vorlåufiger Bescheide ( 165AO) Bedeutung der Vorschrift Tatbestandsmerkmale Umfang der Vorlåufigkeit Korrektur der vorlåufigen Festsetzung Weiterbestand und Aufhebung der Vorlåufigkeit Rechtsbehelf Aufhebung und Ønderung von Steuerbescheiden nach 172 AO Allgemeines Bedeutung des 172 AO Verbrauchsteuerbescheide Ønderung von Steuerbescheiden Ønderung mit Zustimmung Ønderung auf Antrag (außerhalb eines Rechtsbehelfsverfahrens) (Schlichte) Ønderung zur Abhilfe eines Rechtsbehelfs Ønderung einer Einspruchsentscheidung Zusammenfassender Ûberblick zu 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a AO Bescheide einer sachlich unzuståndigen Behærde

16 Durch unlautere Mittel erwirkte Steuerbescheide Sonstige Korrekturnormen fçr (Steuer-)Bescheide Korrektur nach 173 AO wegen neuer Tatsachen oder Beweismittel Anwendungsbereich Nachtrågliches Bekanntwerden von Tatsachen oder Beweismitteln Tatsachen Beweismittel Nachtrågliches Bekanntwerden Grundsatz von Treu und Glauben Kein grobes Verschulden gem. 173 Abs. 1 Nr. 2 AO Rechtserheblichkeit (hæhere oder niedrigere Steuer) Feststellungslast Ønderungssperre nach einer Außenprçfung Rechtsfolgen Zusammenfassender Ûberblick zu 173 AO Korrektur nach 173a AO wegen Schreib- oder Rechenfehler eines Stpfl Systematik und Inhalt der Regelung Beweislast Widerstreitende Steuerfestsetzungen ( 174AO) Abs. 1 AO Abs. 2 AO Abs. 3 AO Abs. 4 AO Abs. 5 AO fçr Drittwirkung Ønderung von Folgebescheiden nach 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO Voraussetzungen Korrekturumfang Korrekturzwang Rechtsbehelf Eintritt eines Ereignisses mit steuerlicher Wirkung fçr die Vergangenheit gem. 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO Voraussetzungen Umfang und zeitliche Grenze der Korrektur Umsetzung von Verståndigungsvereinbarungen nach DBA ( 175a AO) Ønderung von Steuerbescheiden bei Datençbertragung ( 175b AO) Vertrauensschutz nach 176 AO Berichtigung von materiellen Fehlern nach 177 AO Prçfungsschema zur Korrektur von Steuerbescheiden Haftung Allgemeine Grundsåtze Ûberblick çber Haftungstatbestånde und Verfahren Haftung der Vertreter und Geschåftsfçhrer nach 69 AO Voraussetzungen

17 Art der Haftung Umfang der Haftung Prçfungsschema zu 69 AO Haftung des Vertretenen ( 70AO) Haftung des Steuerhinterziehers und Steuerhehlers nach 71 AO Voraussetzungen Haftungsumfang Verfahren Haftung bei Verletzung der Kontenwahrheit und bei Datençbermittlung Haftung bei Organschaft Haftung des Eigentçmers von Gegenstånden ( 74AO) Sinn und Zweck Voraussetzungen Umfang der Haftung Verfahrensfragen Prçfungsschema zu 74 AO Haftung des Betriebsçbernehmers ( 75AO) Grundlagen Voraussetzungen Haftungsumfang Prçfungsschema zu 75 AO Ûbersicht zur Haftung bei Betriebsçbernahme Sachhaftung Duldungspflicht Zivilrechtliche Haftungstatbestånde Erwerb eines Handelsgeschåfts nach 25 HGB Sonstige zivilrechtliche Haftungsvorschriften Glåubigeranfechtung Vertragliche Haftung Haftungs- und Duldungsbescheide ( 191AO) Grundbegriffe und Ûberblick Geltendmachung der Haftung Verjåhrung der Haftung aus Steuergesetzen Haftungsverjåhrung bzw. Enthaftung nach Zivilrecht Zahlungsaufforderung nach 219 AO Muster eines Haftungsbescheids Korrekturmæglichkeiten Rechtsbehelfe Prçfungsschema bei Haftungsfållen Erhebungsverfahren ( 218bis248AO) Verwirklichung und Fålligkeit von abgaberechtlichen Ansprçchen Rechtsgrundlagen Abrechnungsbescheid Fålligkeit

18 Stundung ( 222 AO) Erlæschen durch Zahlung ( 224 bis 225 AO) Allgemein Leistungsort Tag der Zahlung Reihenfolge der Tilgung Aufrechnung ( 226AO) Rechtsgrundlagen Voraussetzungen Sonderregelung fçr Steuerschuldner Wirkung der Aufrechnung Abgrenzung zum Verrechnungsvertrag Verfahren Zahlungserlass ( 227AO) Voraussetzungen Bedeutung der Steuerart Formen des Erlasses Ermessensentscheidung Niederschlagung Zahlungsverjåhrung ( 228bis232AO) Allgemeine Grundsåtze Gegenstand der Zahlungsverjåhrung, Verjåhrungsfrist Beginn der Verjåhrung Hemmung wegen hæherer Gewalt Unterbrechung Wirkung der Zahlungsverjåhrung Prçfungsschema Zahlungsverjåhrung Verzinsung ( 233bis239AO) Grundsåtze Hæhe und Festsetzung der Zinsen Steuerzinsen nach 233a AO Stundungszinsen ( 234AO) Hinterziehungszinsen ( 235 AO) Prozesszinsen auf Erstattungsbetråge ( 236AO) Aussetzungszinsen nach 237 AO Schaubild Verzinsung Såumniszuschlåge ( 240AO) Rechtsnatur Voraussetzungen Berechnung und Schonfrist Besonderheiten Rechtsschutz Sicherheitsleistung ( 241bis248AO) Vollstreckung nach der AO Ûberblick und Einfçhrung Allgemeines zur Vollstreckung

19 Beteiligte im Vollstreckungsverfahren Vollstreckungsglåubiger Vollstreckungsschuldner Dritte im Sinne des Vollstreckungsrechts Gesetzliche Grundlagen und Verwaltungsvorschriften Sachaufklårung Allgemeines Vermægensauskunft des Vollstreckungsschuldners ( 284 AO) Allgemeine Vollstreckungsvoraussetzungen Ûberblick Vollstreckbarer Verwaltungsakt ( 249Abs.1AO) Fålligkeit der Leistung ( 254 Abs. 1 Satz 1 AO) Leistungsgebot ( 254Abs.1AO) Schonfrist ( 254Abs.1AO) Mahnung ( 259AO) Vollstreckung wegen Geldforderungen ( 259 bis 327 AO) Allgemeines Vollstreckung wegen Geldforderungen in das bewegliche Vermægen ( 281ff.AO) Grundsåtze Durchfçhrung der Pfåndung beweglicher Sachen Verbot der Ûberpfåndung Unpfåndbarkeit beweglicher Sachen ( 295AO) Vollstreckung wegen Geldforderungen in Forderungen und andere Vermægensrechte ( 309ff.AO) Vollstreckung in Forderungen wegen Geldforderungen Vollstreckung in Ansprçche auf Herausgabe oder Leistung von Sachen ( 318AO) Vollstreckung wegen Geldforderungen in andere Vermægensrechte ( 321AO) Vollstreckung wegen Geldforderungen in das unbewegliche Vermægen ( 322f.AO) Aufrechnung Arrest Allgemeines Dinglicher Arrest Persænlicher Sicherheitsarrest Verhinderung von Steuerrçckstånden Insolvenzverfahren Allgemeines Rechtliche Grundlagen und Verhåltnis zum Steuerrecht Verfahrensbeteiligte Insolvenzschuldner Insolvenzgericht Insolvenzverwalter Glåubiger im Insolvenzverfahren Ûberblick çber den Ablauf des Insolvenzverfahrens

20 Eræffnungsgrçnde Insolvenzantrag durch die Finanzbehærde Vorläufiges Insolvenzverfahren Schutzschirmverfahren Verbraucherinsolvenzverfahren Eræffnung des Insolvenzverfahrens Glåubigerversammlung und (vorlåufiger) Glåubigerausschuss Verteilung der Insolvenzmasse / Insolvenzplan Insolvenzanfechtung und Rçckschlagsperre Restschuldbefreiung Steuergeheimnis im Insolvenzverfahren Verwertung von Sicherheiten Vollstreckung wegen anderer Leistungen als Geldforderungen ( 328 ff. AO) Allgemeines Voraussetzungen Rechtsschutz und Abwehrmæglichkeiten in Vollstreckungssachen Außergerichtlicher Rechtsschutz Gerichtlicher Rechtsschutz Klageverfahren Einstweiliger Rechtsschutz Einschrånkung und Beschrånkung der Vollstreckung ( 257 AO) Vollstreckungsaufschub ( 258AO) Niederschlagung ( 261AO) Antrag auf Gesamtschuldaufteilung ( 268 ff. AO) Rechte Dritter Einspruch (Dritt-)Widerspruch ( 262AO) Anspruch auf vorzugsweise Befriedigung ( 293AO) Kosten der Vollstreckung ( 337bis346AO) Allgemeines Gebçhren Pfåndungsgebçhr ( 339AO) Wegnahmegebçhr ( 340AO) Verwertungsgebçhr ( 341AO) Rechtsschutz gegen Vollstreckungsgebçhren Auslagen Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren ( 347 bis 367 AO) Allgemeine Grundlagen Zulåssigkeitsvoraussetzungen Statthaftigkeit und Ausschluss des Einspruchs nach 347, 348 AO Beschwer Einspruchsfrist Form und Inhalt des Einspruchs

21 Einspruchsbefugnis bei einheitlichen Feststellungen gem. 352 AO Einspruchsverzicht und Einspruchsrçcknahme Verzicht gem. 354 AO Rçcknahme gem. 362 AO Handlungsfåhigkeit Ordnungsgemåße Vertretung Prçfungsschema Einspruch Verfahrensgrundsåtze Beteiligte Untersuchungsgrundsatz Rechtliches Gehær, Erærterungstermin und Verbæserungsmæglichkeit Setzung von Ausschlussfristen nach 364b AO Aussetzung und Ruhen des Verfahrens gem. 363 AO Aussetzung des Verfahrens Ruhen des Verfahrens Anfechtbarkeit von geånderten Verwaltungsakten Anfechtungsbeschrånkung bei Grundlagen-/Folgebescheiden Anfechtung von Nebenbestimmungen Entscheidung çber den Einspruch Abhilfe Teileinspruchsentscheidung Einspruchsentscheidung Hinzuziehung Grundlagen Einfache Hinzuziehung Notwendige Hinzuziehung Rechtsfolgen der unterlassenen Hinzuziehung Verfahrensrechtliche Stellung des Hinzugezogenen Aussetzung der Vollziehung ( 361 AO, 69 FGO) Allgemein Voraussetzungen Angefochtener Verwaltungsakt Vollziehbarer, d. h. aussetzungsfåhiger Verwaltungsakt Ernstliche Zweifel an der Rechtmåßigkeit oder unbillige Hårte Aussetzung von Amts wegen oder auf Antrag Ermessen und Sicherheitsleistung Wirkungen Verfahrenswege sachliche Zuståndigkeit Steuerstraf- und Bußgeldrecht Systematischer Zusammenhang Strafrechtliche Bedeutung Verfahrensrechtliche Bedeutung

22 14.2 Verknçpfung von materiellem Verfahrensrecht und Strafrecht Verweisungsregeln des 369 AO Selbståndigkeit der Verfahren Allgemeiner Deliktsaufbau Objektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung ( 370 AO) Tathandlung Tathandlung gem. 370 Abs. 1 Nr. 1 AO Tathandlung gem. 370 Abs. 1 Nr. 2 AO Taterfolg Steuerverkçrzung Bedeutung von Nebenbestimmungen Kompensationsverbot Anderer ungerechtfertigter Steuervorteil Kausalitåt Rechtswidrigkeit Rechtswidrigkeit indiziert Verbotsirrtum Schuld Schuldform Schuldfåhigkeit Tatirrtum (Tatbestandsirrtum, Tatumståndeirrtum) Beweispflicht Versuchte Steuerhinterziehung Tatbeteiligung Tåterschaft Mittelbarer Tåter Mittåter Teilnehmer Anstifter Beihilfe Selbstanzeige Materiallieferung ( 371Abs.1AO) Sperren des 371 Abs. 2 AO Bekanntgabe der Prçfungsanordnung Einleitung eines Strafverfahrens Erscheinen einer Prçfperson Entdeckung der Tat Schadenshæhe, Verfolgungshindernis Teilselbstanzeige bei Steueranmeldungen ( 371 Abs. 2a AO) Nachentrichtung ( 371Abs.3AO) Sonderregelung des 371 Abs. 4 AO Selbstanzeige bei versuchter Steuerhinterziehung Selbstanzeige bei Anstiftung und Beihilfe Persænlicher Strafaufhebungsgrund Verfahrensrechtliche Bedeutung einer Selbstanzeige