Personengesellschaften

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1 Personengesellschaften im Internationalen Steuerrecht herausgegeben von Prof. Dr. Dr. h.c. Franz Wassermeyer Vorsitzender Richter am BFH a.d., Rechtsanwalt und Steuerberater, Bonn Honorarprofessor der Universität Bonn Stefan Richter Steuerberater, Hamburg Dr. Helder Schnittker, LL.M. Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht, Berlin 2. Auflage ottoschmidt

2 V orw ort... Inhaltsverzeichnis... Gesamtliteraturverzeichnis... Abkürzungsverzeichnis... VII XVII LXV LXXI 1. Teil G rundlagen Kapitel 1 Gesellschafts-, europa- und internationalprivatrechtliche Grundlagen (Rehm) A. Einleitung B. G rundstrukturen der Personengesellschaft C. Europarecht und Internationales Gesellschaftsrecht D. Wechsel der Gesellschaftsform Kapitel 2 Steuerrechtliche Grundfragen zu Personengesellschaften im internationalen Steuerrecht (Wassermeyer/Kempermann) A. Begriffe B. Persönliche Steuerpflichten C. Sachliche Steuerpflichten D. Fragen der Betriebsstättengewinnerm ittlung nach deutschem innerstaatlichen Recht E. Abkom m ensrechtliche Behandlung von Personengesellschaften F. Betriebsstätte nach A bkom m ensrecht G. Betriebsstättengewinnerm ittlung nach Abkom m ensrech t H. Ausländische Personengesellschaft m it in- und/oder ausländischen Gesellschaftern und in- und/oder ausländischer B etriebsstätte I. Inländische Personengesellschaft m it in- und/oder ausländischen Gesellschaftern und in- und/oder ausländischer Betriebsstätte J. Probleme der Sondervergütungen und des Sonderbetriebsvermögens IX

3 K. Besonderheiten des deutschen Steuerrechts in der Form des Gewerbebetriebs kraft Rechtsform, Abfärbung" und Betriebsaufspaltung und ihre Beurteilung aus abkommensrechtlicher S ic h t L. Betriebsaufspaltung über die Grenze M. Vor Gründung einer Betriebsstätte im Stammhaus entstehende Aufwendungen und nach Aufgabe der Betriebsstätte anfallende Einnahmen oder Aufwendungen, die durch die Betriebsstätte veranlasst s in d N. Andere abkommensrechtliche Anknüpfungspunkte Kapitel 3 Steuerliche Qualifikation ausländischer Rechtsgebilde (Schnittker) A. Einführung B. Rechtstypenvergleich als Methode zur Qualifikation ausländischer Rechtsgebilde C. Zusammenfassender Ü berblick D. Tabellarische Auflistung und steuerliche Einordnung ausländischer Rechtsgebilde Kapitel 4 Qualifikationskonflikte (Wassermeyer) A. E inführung B. Allgemeine G rundsätze C. Einzelprobleme T eil S te u e rlic h e B eh a n d lu n g ty p isc h e r P e rso n e n g e se llsch a fte n Kapitel 5 Vermögensverwaltende Personengesellschaften (Lemaitre/Liidemann) A. E inleitung B. Grundlagen des nationalen Steuerrechts C. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im DBA-Recht D. Besteuerung vermögensverwaltender Tätigkeiten im Inbound-Fall E. Besteuerung vermögensverwaltender Tätigkeiten im Outbound-Fall F. Schlussbemerkungen X

4 Kapitel 6 Gewerbliche Personengesellschaften (Weggenmann) A. Gegenstand des Kapitels B. Grundlagen C. Unbeschränkt steuerpflichtiger M itunternehmer einer ausländischen Personengesellschaft D. Unbeschränkt steuerpflichtiger M itunternehmer einer inländischen Personengesellschaft m it Auslandseinkünften E. Fälle beschränkter Steuerpflicht in D eutschland F. Sonderthem en Kapitel 7 Freiberufler-Personengesellschaften (Richter) A. Einleitung B. Qualifikation der Einkünfte von Freiberufler-Personengescllschaften C. Laufende Besteuerung im In lan d D. Doppelbesteuerung und deren V erm eidung E. Ausgewählte Sonderaspekte freiberuflicher M itunternehmerschaften F. Schlussbemerkungen Kapitel 8 Immobilienpersonengesellschaften (Mensching) A. E inleitung B. Inbound: Inländische Immobilien und ausländische Gesellschafter C. Outbound: Ausländische Immobilien und inländische G esellschafter D. Umsatzsteuer Kapitel 9 Ausländische Private Equity Fonds - Steuerliche Aspekte aus Sicht des deutschen Anlegers (Elser) A. E inleitung B. (Vorrangige) Anwendung des Investmentsteuergesetzes als lex specialis C. Qualifikation des ausländischen Private Equity Fonds aus deutscher steuerlicher Sicht D. Vermögensverwaltende ausländische Private Equity Fonds E. Gewerbliche ausländische Private Equity Fonds F. Anwendbarkeit des Außensteuergesetzes G. Verfahrensrechtliche Aspekte im Rahmen der Beteiligung an einem ausländischen Private Equity Fonds XI

5 H. Regelungsbedarf im Rahmen einer Side Letter Vereinb aru n g I. Feeder- und Fimd-of-Funds-Strukturen unter Verwendung (regulierter) Investm entplattform en am Beispiel eines Luxemburger S IF J. Zusam m enfassung Kapitel 10 Gewerblich geprägte Personengesellschaften (Oenings) A. E inleitung B. Tatbestand der gewerblichen P räg u n g C. Abkommensrechtliche B ehandlung T eil P raxisrelevante E inzelaspekte Kapitel 11 Einkünftequalifikation im Sonderbetriebsbereich (Rosenberg) A. Sonderbetriebsbereich nach innerstaatlichem Steuerrecht B. Steuerliche Behandlung bei Nichtvorliegen von DBA C. Steuerliche Behandlung unter Berücksichtigung von D B A Kapitel 12 Einkünfteabgrenzung (Ditz) A. Rechtsgrundlagen der Einkünfteabgrenzung bei internationalen Personengesellschaften B. Betrachtung einzelner Transaktionen zwischen Gesellschafter und Personengesellschaft Kapitel 13 Grenzüberschreitende Umwandlungen unter Beteiligung von Personengesellschaften (Benecke/Schnittker) A. E inleitung B. Steuerrechtliche Behandlung grenzüberschreitender U m w andlungen C. Sonderfragen Kapitel 14 Treaty Override und Bereichsausnahme für gewerblich geprägte und infizierte Personengesellschaften - Der neue 50i EStG (Schnittker/ Haselmann) A. Hintergrund der R egelung XII

6 B. Regelungsaufbau und Regelungshistorie C. Besteuerung von Veräußerungs- und Entnahmegewinnen ( 50i Abs. 1 EStG) D. Absicherung des Treaty Override durch Suspendierung von Buchwertprivilegien bei U m strukturierungsm aßnahmen ( 50i Abs. 2 EStG) E. Zusammenfassender Ü berblick Kapitel 15 Subject-to-tax Klauseln, Switch-over Klauseln und Aktivitätsvorbehalte (Meretzki) A. E inleitung B. Begriffe C. Das Verhältnis der Klauseln zueinander D. Abkom m ensrechtliche Subject-to-tax K la u se ln E. Abkom m ensrechtliche Switch-over K lau seln F. Switch-over und Subject-to-tax Klauseln des 50d Abs. 9 E S tg G. 20 Abs. 2 AStG H. Abkommensrechtliche Aktivitätsklauseln I. Zusammenfassung Kapitel 16 Dreieckssachverhalte (Schnitger) A. E inführung B. Grundfall C. Dreieckssachverhalte bei Z urechnungskonflikten Kapitel 17 Anwendung der Zinsschranke auf grenzüberschreitende Personengesellschaften (Mühlenbrock) A. A llgem eines B. Tatbestand der Z insschranke C. Ausnahmen von der Zinsschranke D. Personengesellschaften und Gesellschafterfremdfinanzierung E. Rechtsfolgen der Zinsschranke F. Verhältnis zu anderen Abzugsbeschränkungen G. F azit Kapitel 18 Verluste (Frey) A. Beteiligung an ausländischen Pcrsonengesellschaften (Outbound-Fälle) B. Beteiligung beschränkt Steuerpflichtiger an inländischen Personengesellschaften (Inbound-Fälle) XIII

7 Kapitel 19 Thesaurierungsbesteuerung (Bodden) A. Regelungsbereich des 34a EStG Ü40 B. Einzelheiten zu 34a EStG C. Anwendungsfälle von 34a EStG bei grenzüberschreitenden Sachverhalten Kapitel 20 Gewerbesteuer (Möhrle) A. Einführung B. Gew erbesteuerpflicht C. Der Gewerbeertrag D. Anrechnung der Gewerbesteuer nach 35 EStG Kapitel 21 Umsatzsteuer (Grünwald) A. Rechtlicher R ah m en B. Um satzbesteuerung international tätiger Personengesellschaften C. Besteuerungsverfahren Kapitel 22 Grunderwerbsteuer (Behrens) A. Einleitung B. G rundstücksübertragungen zwischen Personengesellschaft und G esellsch after C. Übertragung von Beteiligungen an grundbesitzenden Personengesellschaften D. Grundstücks- und Beteiligungsübertragungen bei m ehrstöckigen Personengesellschaftsstrukturcn E. Grenzüberschreitende Sitzverlegung grundbesitzender Gesellschaften F. Anwendbarkeit der Konzernklausel für übertragende Um wandlungen in 6a GrEStG auf Personengesellschaften G. Schlussbemerkung Kapitel 23 Erbschaft- und Schenkungsteuer (Hannes) A. Grundlagen B. Besteuerung in D eutschland C. Doppelbesteuerungsabkommen Kapitel 24 Verfahrensrecht (Dremel) A. Einführung - Allgemeine Grundsätze des 180 Abs. 1 Nr. 2 und Abs. 5 AO B. Gesonderte und einheitliche Feststellungen bei ausländischen Personengcsellschaften XIV

8 C. Gesonderte und einheitliche Feststellungen bei inländischen Personengesellschaften D. Gesonderte und einheitliche Feststellungen im Verlustfall E. Anrechnung ausländischer Steuern F. Gesonderte und einheitliche Feststellungen nach 18 AStG G. Rechtsbehelfe Teil Länderteil Kapitel 25 Niederlande (Stevens/Spierts) A. Z ivil-und gesellschaftsrechtliche G ru n d lag e n B. Steuerliche Qualifikation C. DBA-Aspekte Kapitel 26 Österreich (Schuchtex-Mang) A. Z ivil-und gesellschaftsrechtliche G ru n d lag e n B. Behandlung von Personengesellschaften nach österreichischem A bgabenrecht C. Behandlung von Personengesellschaften in der österreichischen DBA-Praxis D. Anwendungsfälle in der Praxis E. Gebühren und V erkehrsteuern Kapitel 27 Polen (Jamrozy) A. Z ivil-und gesellschaftsrechtliche G ru n d lag e n B. Steuerliche Qualifikation C. DBA-Aspekte D. Zusammenfassender Ü berblick Kapitel 28 Schweiz (Burki) A. Zivil-und gesellschaftsrechtliche G rundlagen B. Steuerliche G rundlagen C. Besteuerung von internationalen Personengesellschaften nach schweizerischem Recht D. Doppelbesteuerungsabkommen E. Zusammenfassender Ü berblick Kapitel 29 USA (Mittexmaiex) A. Grundlagen B. US-Steuerliche Einordnung von Personengesellschaften XV

9 C. Besteuerung von Personengesellschaften und ihren Anteilseignern (ohne Auslandsbezug) D. Überblick: US-Besteuerung ausländischer Personen E. US-Besteuerung ausländischer Investoren einer US-Personengesellschaft F. US-Besteuerung von US-Investoren ausländischer Personengesellschaften G. Steuersätze H. Steuererklärungs-und Berichtspflichten I. Hinweis zum A bkom m ensrecht J. Hinweis zu N achlass-und S chenkungsteuerrecht Anhang: BMF-Schreiben v zur Anwendung der Doppelbesteuerungsabkomm en (DBA) auf Personengesellschaften Stichwortverzeichnis XVI