Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen Besteuerung der Kleinunternehmer Besteuerungsverfahren

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1 Universität Hannover Grundlagen zur Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre II: Verkehr- und Substanzsteuern StB Dipl.-Ök.Thorsten Vree PwC

2 Agenda der 9. Veranstaltung Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen Besteuerung der Kleinunternehmer Besteuerungsverfahren Slide 2

3 Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen Besteuerungszeitraum grds. das Kalenderjahr, 16 Abs. 1 Satz 2 UStG (d.h. auch bei abweichendem Wirtschaftsjahr) Ausnahmen, z.b. - Bei nicht im Gemeinschaftsgebiet ansässigen Unternehmern, die auf elektronischem Weg erbrachte sol an Privatpersonen mit Sitz im Gemeinschaftsgebiet haben, die die sog. Ein-Ort- Registrierung anwenden ( 16 Abs. 1a UStG) - Bei unternehmerischer Tätigkeit nur während eines Teil des Kalenderjahres ( 16 Abs. 3 UStG) - Aufgrund Entscheidung des Finanzamtes bei Gefährdung des Einganges der Umsatzsteuer oder bei Einverständnis des Unternehmers ( 16 Abs. 4 UStG) Slide 3

4 Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen Besteuerungsgrundlage Summe der Umsätze gem. 1 Abs. 1 Nr. 1 bis 5 UStG, soweit - die Umsatzsteuer in dem Besteuerungszeitraum entstanden ( 13 UStG) und - der Unternehmer Steuerschuldner ( 13a, 13b UStG) für die entstandene Umsatzsteuer ist Hinzurechnung der Umsatzsteuer, die geschuldet wird, u.a. weil - der Steuerpflichtige als Abnehmer dem innergemeinschaftlich liefernden Unternehmer unrichtige Angaben gemacht hat ( 6a Abs. 4 UStG) - der Steuerpflichtige die Steuer unrichtig oder unberechtigt ausgewiesen hat ( 14c UStG) Absetzung der Vorsteuerbeträge gem. 15, 15a UStG Slide 4

5 Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen Besteuerungsformen Grundsatz der Sollbesteuerung = Umsatzsteuer berechnet sich nach vereinbarten Entgelten ( 16 Abs. 1 Satz 1 UStG) Ausnahme: Istbesteuerung = USt berechnet sich nach vereinnahmten Entgelten ( 20 UStG) Wechsel zwischen den Besteuerungsformen grds. möglich, wobei Abgrenzung zwischen bereits versteuerten und noch zu versteuernden Leistungen erforderlich (Keine Doppel- oder Nicht-Erfassung) Weitere Besteuerungsformen (Beförderungseinzelbesteuerung, Fahrzeugeinzelbesteuerung) Slide 5

6 Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen Verfahren der Sollbesteuerung Entstehung der Umsatzsteuer bei Lieferungen und sonstigen Leistungen nach vereinbarten Entgelten ( 13 Abs. 1 Nr. 1a UStG) - Mit Ablauf des Voranmeldezeitraums, in dem die steuerpflichtige Leistung ausgeführt wurde Bei Lieferungen bei Verschaffung der Verfügungsmacht Bei sonstigen Leistungen mit ihrer Vollendung - Auch bei Teilleistungen (wichtig im Zshg. mit der Steuersatzerhöhung zum !) - Versteuerung von Anzahlungen - bei Vereinnahmung des Entgelts vor Leistungsausführung Slide 6

7 Entstehung der USt und Besteuerungsformen Verfahren der Istbesteuerung Berechnung der USt bei Lieferungen und sonstigen Leistungen nach vereinnahmten Entgelten ( 13 Abs. 1 Nr. 1b UStG) - USt entsteht mit Ablauf des Voranmeldezeitraums, in dem das Entgelt vereinnahmt worden ist, auf den Zeitpunkt der Leistungsausführung bzw. Rechnungsstellung kommt es nicht an - Voraussetzungen des 20 UStG Antrag des Unternehmers und Gesamtumsatz ( 19 Abs. 3 UStG) im vorangegangenen Kalenderjahr nicht mehr als oder der Unternehmer ist von der Verpflichtung Bücher zu führen nach 148 AO befreit oder er ist Freiberufler i.s.d. 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG Slide 7

8 Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen Entstehung der Umsatzsteuer bei unentgeltlichen Wertabgaben Umsatzsteuer entsteht mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in dem die unentgeltliche Lieferung oder sonstige Leistung ausgeführt wurde ( 13 Abs. 1 Nr. 2 UStG) Entstehung der Erwerbsteuer Umsatzsteuer entsteht mit Ausstellung der Rechnung, spätestens aber mit Ablauf des Monats, der auf den Monat folgt, in dem der innergemeinschaftliche Erwerb bewirkt worden ist ( 13 Abs. 1 Nr. 6 UStG) Entstehung der unrichtig oder unberechtigt ausgewiesenen Umsatzsteuer Bei unrichtig ausgewiesener Steuer im Zeitpunkt des Entstehens der zutreffend ausgewiesenen Umsatzsteuer, spätestens aber mit Ausgabe der Rechnung ( 13 Abs. 1 Nr. 3 UStG) Bei unberechtigt ausgewiesener Steuer mit Ausgabe der Rechnung Slide 8

9 Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen Steuerschuldnerschaft gem. 13a UStG Nr. 1: der Unternehmer, der die Lieferungen und Leistungen nach 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG ausführt oder die Rechnung gem. 14c Abs. 1 UStG ausstellt Nr. 2: Beim ig Erwerb der Erwerber Nr. 3: Im Fall unrichtiger Angaben bei ig Lieferungen der Abnehmer Nr. 4: Bei unberechtigt ausgewiesener Umsatzsteuer der Aussteller der Rechnung Nr. 5: Im ig Dreiecksgeschäft der letzte Unternehmer Nr. 6: Im Fall des Umsatzsteuer-Lagers der Auslagerer und der Lagerhalter als Gesamtschuldner Slide 9

10 Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen Entstehung der Umsatzsteuer und Steuerschuldnerschaft gem. 13b UStG Entstehung mit Ausstellung der Rechnung, spätestens aber mit Ablauf des der Leistungsausführung folgenden Monats Leistungsempfänger als Steuerschuldner Begrenzung auf folgende Umsatzarten 1. Steuerpflichtige Werklieferungen und sonstige Leistungen eines im Ausland ansässigen Unternehmers 2. Lieferung von sicherungsübereigneten Gegenständen 3. Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz fallen 4. Bestimmte Bauleistungen inländischer Unternehmer 5. Bestimmte Lieferungen von Gas und Elektrizität Slide 10

11 Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen Besonderheiten bei der Verlagerung der Steuerschuldnerschaft auf den Leistungsempfänger Vermeidung der Registrierungsverpflichtung bei ausländischen leistenden Unternehmern, obwohl diese im Inland steuerbare Leistungen (Werklieferungen und sol) erbringen Pflicht zur Rechnungserteilung für den leistenden Unternehmer mit besonderem Rechnungshinweis gem. 14a Abs. 5 UStG Vorsteuerabzugsberechtigung des Leistungsempfängers gem. 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 UStG unabhängig vom Vorhandensein einer ordnungsgemäßen Rechnung Slide 11

12 Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen - Beispiele 1. Der Blumenhändler Duft hat im vergangenen Kalenderjahr einen Brutto-Umsatz von erzielt. Neben dem Laufkundschaftsgeschäft beliefert er einige Unternehmen, deren Zahlungsmoral jedoch von Jahr zu Jahr abnimmt. Seine Liquiditätssituation ist hierdurch in letzter Zeit ein wenig angespannt. Wie können Sie im helfen? 2. Die Familie Tricks wollte noch im Jahr 2006 ein Einfamilienhaus durch einen Bauträger auf dem eigenen Baugrundstück bauen lassen, um noch in den Genuss des 16%igen Steuersatzes zu kommen. Leider kann der Bauunternehmer den Bau nach seinen Planungen erst im Februar 2007 fertig stellen. Gibt es Gestaltungsmöglichkeiten? Slide 12

13 Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen - Beispiele 3. Unternehmer Kauf auf Hannover hat im November 2007 eine Lieferung aus Spanien erhalten, für die er erst im Februar 2008 eine Rechnung bekommen hat. In seinem Jahresabschluss zum hat er eine Rückstellung für ausstehende Rechnungen über den vereinbarten Kaufpreis der Ware gebildet. Wann entsteht die Umsatzsteuer, und wie ist zu buchen? 4. Die Deutsche Bahn AG beauftragt den britischen Unternehmer Construct mit der Generalüberholung einer Gleisanlage in Hannover zum Festpreis von T 600. Zeitraum der Ausführung ist Mai bis August Construct vergibt einen Teil des Auftrages (T 200) im Subunternehmerverhältnis an einen tschechischen Unternehmer, der bestimmte Montageleistungen ausführen soll. Die beiden ausländischen Unternehmer werden zum ersten Mal in Deutschland tätig. Was ist umsatzsteuerlich für Construct zu beachten? Slide 13

14 Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsformen - Beispiele 5. Bauunternehmer Fix aus Hamburg errichtet für den angestellten Versicherungskaufmann Grob aus Bremen auf dessen Grundstück auftragsgemäß schlüsselfertig ein Gebäude für dessen private Wohnzwecke für netto Die Fertigstellung und Rechnungsstellung erfolgt am Fix bedient sich der Mithilfe des Fensterbauers Blick aus Hamburg, der die Fenster als Subunternehmer nach Aufmass produziert und in das Gebäude einbaut. Der Einbau erfolgte im Juli Für seine Leistung stellt Blick dem Fix am wie vereinbart mit netto in Rechnung. Umsatzsteuerliche Beurteilung? Slide 14

15 Besteuerung der Kleinunternehmer Voraussetzungen des 19 UStG Inländischer Unternehmer Vorjahresumsatz nicht größer als (bei zeitmäßig anteiliger unternehmerische Tätigkeit erfolgt Hochrechnung auf gesamtes Kalenderjahr) Umsatz im laufenden Jahr voraussichtlich nicht größer als Umsatz = Gesamtumsatz isd. 19 Abs. 3 UStG nach vereinnahmten Entgelten ohne Umsätze mit Anlagevermögen Slide 15

16 Besteuerung der Kleinunternehmer Ermittlung des maßgebenden Umsatzes nach 19 Abs. 1 S. 1 UStG Summe der steuerbaren entgeltlichen und unentgeltlichen Umsätze i.s.d. 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG./. Steuerfreie Umsätze nach 4 Nr. 8 i, Nr. 9 b und Nr. 11 bis 28 UStG./. Steuerfreie Hilfsumsätze nach 4 Nr. 8 a bis 8 h, Nr. 9 a und 10 UStG = Gesamtumsatz i.s.d. 19 Abs. 3 UStG./. darin enthaltene Umsätze von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens = Umsatz i.s.d. 19 Abs. 1 S. 2 UStG + darauf entfallende Umsatzsteuer = (Brutto-)Umsatz i.s.d. 19 Abs. 1 S. 1 UStG Slide 16

17 Besteuerung der Kleinunternehmer Rechtsfolgen des 19 UStG Geschuldete Umsatzsteuer für eigene Umsätze wird nicht erhoben Geschuldete Umsatzsteuer aus Lieferungen und sol an den Kleinunternehmer wird erhoben Kein gesonderter Ausweis der Umsatzsteuer in Rechnungen Keine Vorsteuerabzugsberechtigung Kein Verzicht auf Steuerbefreiung gem. 9 UStG Slide 17

18 Besteuerung der Kleinunternehmer Option nach 19 Abs. 2 UStG Verzicht auf Anwendung des 19 Abs. 1 UStG Formlos bis zur Unanfechtbarkeit der Steuerfestsetzung, es reicht der gesonderte Steuerausweis und die Deklaration der Umsatzsteuerbeträge in Voranmeldung bzw. Erklärung Bindet den Kleinunternehmer 5 Jahre an Regelbesteuerung Slide 18

19 Besteuerung der Kleinunternehmer Besonderheiten für Kleinunternehmer im EU-Binnenmarkt Erwerbsbesteuerung nur, wenn die Erwerbsschwelle überschritten oder auf deren Anwendung verzichtet wurde ( 1a Abs. 3 UStG) 19 Abs. 1 UStG findet keine Anwendung bei Lieferung neuer Fahrzeuge ( 19 Abs. 4 UStG) Folge: begrenzter Vorsteuerabzug gem. 15 Abs. 4a UStG Keine Steuerbefreiung innergemeinschaftlicher Lieferungen ( 19 Abs. 1 Satz 4 UStG) Slide 19

20 Besteuerung der Kleinunternehmer - Beispiel Handelsvertreter Ulrich aus Essen hat im Kalenderjahr 2007 folgende Umsätze erzielt: Einnahmen aus Provisionen wegen vermittelter Warenumsätze Einnahmen aus Verkauf des betrieblichen PKW Einnahmen aus Provisionen wegen vermittelter Versicherungsumsätze In 2008 wird der maßgebende Betrag nach 19 Abs. 1 S. 1 UStG voraussichtlich betragen. Ist Ulrich in 2007 Kleinunternehmer i.s.v. 19 UStG? Slide 20

21 Besteuerungsverfahren Veranlagungssteuer Abgabe einer Steuererklärung erforderlich Voranmeldungsverfahren zur Ermittlung von Vorauszahlungen auf die Steuerschuld des Besteuerungszeitraums ( 18 Abs. 1 Satz 1 UStG) Voranmeldungszeiträume ( 18 Abs. 2 UStG) - Grds. Kalendervierteljahr - Steuer des vorangegangenen Kalenderjahrs > (ab : 7.500): Kalendermonat - Steuer des vorangegangenen Kalenderjahrs < 512 (ab : 1.000): Möglichkeit seitens des FA zur Befreiung von der Abgabe von Voranmeldungen - Für Neu-Unternehmer stets Kalendermonat - Bei Überschuss zugunsten des Stpfl. von mehr als ( 7.500): Nach Wahl des Unternehmers auch Kalendermonat zulässig Dauerfristverlängerung von 1 Monat ggf. mit Sondervorauszahlung ( UStDV) Slide 21

22 Besteuerungsverfahren Steuerberechnung - Steuerpflichtige Umsätze Umsatzsteuer - Innergemeinschaftliche Erwerbe Erwerbsteuer - Steuerpflichtige Umsätze, für die der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer schuldet - Steuerbeträge, die aus ig Dreiecksgeschäften, aufgrund unrichtig oder unberechtigten Ausweis etc. geschuldet werden Vorsteuerbeträge - aus Rechnungen anderer Unternehmer, aus ig Dreiecksgeschäften etc. Umsatzsteuer Umsatzsteuer Summe Vorsteuer - aus ig Erwerben Erwerbsteuer - entrichtete Einfuhrumsatzsteuer EUSt - aus Leistungen nach 13b UStG Vorsteuer - Berichtigungsbeträge gem. 15a UStG Vorsteuer Summe Slide 22

23 Besteuerungsverfahren Prinzip der Steueranmeldung USt-Voranmeldung und Jahreserklärung ( 18 Abs. 1, 3 UStG) Selbstveranlagungsprinzip ( 150 Abs. 1 Satz 2 AO) Festsetzung nur bei abweichender Steuer ( 167 Abs. 1 Satz 1 AO) Gleichstellung mit Veranlagung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung ( 168 Satz 1 AO) Zustimmungsbedürftigkeit bei Rot-Beträgen ( 168 Satz 2 AO) Auszahlung der Vorsteuer gegen Sicherheit ( 18f UStG) Slide 23

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