ABSCHLUSS UND AUSWERTUNG

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1 ABSCHLUSS UND AUSWERTUNG Diplom Buchhalter Modul 3 1/2019 Band 1 Nr. 203

2 Inhaltsverzeichnis 1. Bundesabgabenordnung Allgemeines und Rechtsgrundlage Anwendungsbereich ( 1 bis 3 BAO) Übersicht Abgabenerhebung Veranlagungsverfahren Entstehung des Abgabenanspruchs ( 4 bis 5 BAO) Abgabenbehörden Sachliche Zuständigkeit ( 13 bis 19 AVOG) Örtliche Zuständigkeit ( 20 bis 25 AVOG) Partei ( 77 bis 79 BAO) Vertreter ( 80 bis 84 BAO) Verkehr zwischen Abgabenbehörden und Parteien Der Bescheid Zustellung Fristen Allgemeine Bestimmungen über die Erhebung Befugnisse der Abgabenbehörde Pflichten des Abgabepflichtigen Ermittlung der Grundlagen für die Abgabenerhebung und Festsetzung der Abgaben Einhebung der Abgaben Rechtsmittel Ordentliche Rechtsmittel Außerordentliche Rechtsmittel Abänderung von Bescheiden Bescheidaufhebung gem. 299 BAO Wiederaufnahme des Verfahrens gem. 303 BAO Bescheidberichtigung gem. 293b BAO Finanzstrafgesetz Allgemeine Voraussetzungen der Strafbarkeit Schuldformen Straftatbestände und deren Konsequenzen Selbstanzeige gem. 29 FinStrG Einkommensteuer Einkommen und Einkommensteuerbemessungsgrundlage isd 2 EStG 38

3 Verlustausgleich Betriebliche Einkünfte Der Gewinnfreibetrag (Vertiefung zu Modul 1) Durchschnittssätze für Betriebsausgaben 17 EStG (Teilpauschalierung) Einkünfte von Personenvereinigungen Sonderausgaben isd 18 EstG (WH aus Modul 1) Topfsonderausgaben Wegfall gem. StRefG 2015/2016 mit Übergangsregelung bis Übergangsregelung gem. StRefG 2015/ Beiträge an gesetzlich anerkannte Kirchen und Religionsgemeinschaften (Kirchenbeiträge) Verlustabzug Übersicht Außergewöhnliche Belastungen isd 34 EstG (WH aus Modul 1) Außergewöhnliche Belastungen mit Selbstbehalt Außergewöhnliche Belastungen ohne Selbstbehalt Freibeträge Kinderfreibetrag Familienbonus Plus Veranlagungsfreibetrag isd 41 (3) EStG Steuertarif und Absetzbeträge (WH aus Modul 1) Steuertarif ab 2016 isd 33 EStG Absetzbeträge isd 33 EStG Erhebung der Einkommensteuer Veranlagung isd 39 ff EStG Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung isd 28 EStG Einkünfte aus VuV Werbungskosten im Bereich der Vermietung Grundzüge der Körperschaftsteuer Trennungsprinzip Gewinnbesteuerung Persönliche Steuerpflicht (Steuersubjekt) Persönliche Steuerbefreiungen Vereine Betriebe gewerblicher Art (BgA) Beginn und Ende der Steuerpflicht Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht Sachliche Steuerpflicht Nicht abzugsfähige Aufwendungen 83

4 Einlagen Entnahmen (Einlagenrückzahlungen) Gewinnausschüttungen Bemessungsgrundlage, Steuersatz und Erhebung Berechnung und Verbuchung der Körperschaftsteuer Vorauszahlung Nachzahlung bzw. Gutschrift Veranlagung Zahlung bzw. Rückzahlung Vorbereitung Jahresabschluss Rechtsgrundlagen und Prüfungspflicht Unterschied Unternehmensbilanz Steuerbilanz Unternehmensbilanz Steuerbilanz Maßgeblichkeitsgrundsatz Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung (GoB) Grundsatz der Bilanzwahrheit Grundsatz der Bilanzklarheit Grundsatz der Vollständigkeit Grundsatz der Bilanzkontinuität Grundsatz der Vorsicht Grundsatz der Abgrenzung Grundsatz der Wesentlichkeit gem. 196a UGB Grundsatz des Bilanzstichtages Grundsatz der Einzelbewertung Grundsatz der Unternehmensfortführung Wertmaßstäbe Anschaffungskosten Herstellungskosten bei Selbstherstellung Abgrenzung zu Instandhaltungsaufwendungen Verbuchung Herstellungskosten im Detail gem. Unternehmensrecht (UGB) Herstellungskosten im Steuerrecht Planmäßige Abschreibung Funktionen der Abschreibung 118

5 Die Ursachen der Abschreibung Verbuchung Abschreibungsmethoden im Unternehmensrecht Abschreibungsmethoden Festwertverfahren Abschreibungsmethoden im Steuerrecht Änderung der Abschreibung Nutzungsdauer im Unternehmensrecht Nutzungsdauer im Steuerrecht Abschreibungsbeginn Gemischt (privat und betrieblich) genutzte Wirtschaftsgüter Anlagenverzeichnis und Anlagenspiegel Außerplanmäßige Abschreibung Zuschüsse aus öffentlichen Mitteln (Subventionen) Anlagenabgang Besonderheiten izm PKW und Kombi Inventur und Inventurverfahren Vorräte Bewertung des Endbestandes (Einsatzermittlung) Betriebe mit Lagerbuchhaltung Betriebe ohne Lagerbuchhaltung Verfahren zur Bewertung und Einsatzermittlung Forderungsbewertung Einbringlichkeit Pauschale Wertberichtigung Bewertung von Forderungen in Fremdwährung Kreditorische Debitoren Rechnungsabgrenzungen Vorauszahlungen Rückstände Noch nicht fakturierte Ausgangsrechnungen Noch nicht erhaltene Eingangsrechnungen Rückstellungen Unternehmensrechtliche Grundlagen Steuerrechtliche Grundlagen Verbuchung Pauschale Rückstellungen 186

6 Körperschaftsteuerrückstellung Bewertung von Verbindlichkeiten Fremdwährungsverbindlichkeiten Debitorische Kreditoren Ausbuchen von Verbindlichkeiten Verbuchung des Jahresergebnisses Einzelunternehmen bzw. Personengesellschaften Kapitalgesellschaften Kostenrechnung Überblick und Teilbereiche Aufgaben der Kostenrechnung Begriffsabgrenzung Die Kostenartenrechnung Begriffsdefinition und Systematik Kalkulatorische Kosten Der Betriebsüberleitungsbogen Die Kostenstellenrechnung Begriffsdefinition und Systematik Der Betriebsabrechnungsbogen Die Kostenträgerrechnung Kalkulationsverfahren Die Handelsspanne Teilkostenrechnung Deckungsbeitragsrechnung Zweck der Deckungsbeitragsrechnung Berechnung / Darstellung der Gewinnschwelle Kurzfristige Erfolgsrechnung Einführung Erstellung einer kurzfristigen Erfolgsrechnung Auswertung Soll-Ist-Vergleich Kennzahlenanalyse Anhang 229

7 Vorwort Vorliegendes Skriptum wurde als Vortragsunterlage im Rahmen der Ausbildung zum Diplomierten Buchhalter an der Akademie der Steuerberater und Wirtschaftsprüfer verfasst. Der Theorie- und Beispielteil (gesondertes Skriptum) bilden eine didaktische Einheit. Die erläuterten Sachverhalte werden durchgehend anhand von unverzichtbaren Beispielen verdeutlicht. Erläuterungen zum didaktischen Aufbau: Die unten angeführten Symbole markieren folgende Textstellen: Beispiel(e), zumeist mit Lösungen. Gesetzesstellen, Zielsetzung ist u. a., dass der Umgang mit dem Kodex geübt wird. Bei vielen Sachverhalten ist es nicht unbedingt notwendig, diese auswendig zu kennen; aber es ist notwendig, zu wissen, wo diese im Gesetzestext zu finden sind und wie sie gelesen bzw. interpretiert werden. Grafiken, sollen helfen Inhalte zu systematisieren und kompakt darzustellen bzw. relevante Inhalte auf einen Blick zu erfassen. Hinweise, weisen auf andere Textstellen bzw. nachfolgende Ausbildungsmodule hin. Anhang, in welchem sich Musterauswertungen etc. befinden. Auf eine gendergerechte Formulierung wurde im Sinne des besseren Leseflusses des Textes verzichtet. Immer, wenn vom Unternehmer, vom Steuerpflichtigen, vom Erwerber usw. gesprochen wird, ist damit auch die Unternehmerin, die Steuerpflichtige, die Erwerberin usw. gemeint. Gedankt sei an dieser Stelle insbesondere Frau Mag. Petra Wenzl für die ursprüngliche Autorenschaft, Frau Mag. Marion Riezinger und Frau Mag. Manuela Amon für die bestehende Auflage sowie allen Vortragskollegen, die durch ihre mitunter langjährige Berufs- und Vortragserfahrung einen wertvollen Beitrag zum guten Gelingen dieser Vortragsunterlage leisteten und leisten. Mag. Hans Temmel Akademie der Steuerberater und Wirtschaftsprüfer Dezember 2018

8 Lernziele Unsere Lehrziele Ihre Lernziele Was Sie nach Absolvierung von Modul 3 wissen, kennen bzw. verstehen(!) sollten. Ich kann selbstständig die Buchhaltung führen, die Konten abstimmen und die Vorbereitungsarbeiten für den Jahresabschluss durchführen. Ich verstehe die Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung und kann einfache bilanzierungsrelevante Tatbestände beurteilen. Gesamtziel Ich kenne ausgesuchte Tatbestände der Bundesabgabenordnung und kann einzelne Finanzstraftatbestände und deren Konsequenzen nennen. Ich verfüge über ein Basiswissen betreffend der geltenden Rechtsformen für unternehmerische Tätigkeiten. Ich kann die Grundzüge des Körperschaftsteuerrechtes nennen. Ich kann die Aufzeichnungen von Einnahmen-Ausgaben-Rechnern sowie von Überschussrechnern führen und deren Gewinn bzw. Überschuss in Grundzügen ermitteln. Ich verstehe die Systematik der Kostenrechnung und kann die monatliche Buchhaltung auswerten. Einzelziele Bundesabgabenordnung Ich kenne den Aufbau der Finanzverwaltung und kann die örtliche und sachliche Zuständigkeit in Hinblick auf die Umsatz- und Einkommensbesteuerung beurteilen. Ich kenne ausgesuchte Tatbestände der Bundesabgabenordnung in Zusammenhang mit der Festsetzung und Einhebung von Abgaben und habe einen Überblick über die Bestimmungen in Bezug auf den Verkehr zwischen Abgabenbehörde und Partei. Ich kenne die Möglichkeit von ordentlichen und außerordentlichen Rechtsmittelverfahren. Finanzstrafrecht Ich kann ausgesuchte Finanzstraftatbestände nennen und kenne deren Konsequenzen in den Grundzügen.

9 Lernziele Körperschaftsteuer Ich kenne die Systematik der Besteuerung von Kapitalgesellschaften und kann ausgewählte Themen des Körperschaftsteuerrechtes erläutern. Vorbereitung Jahresabschluss Ich kann die Jahresbuchhaltung abschließen, Verrechnungskonten abstimmen und einzelne Tatbestände für die Bilanzierung vorbereiten, wie beispielsweise Anlagenabschreibung, Forderungsbewertung und Buchen von einfachen Rückstellungen. Ich kann Rechnungsabgrenzungen berechnen und verbuchen. Ich kann Entnahmen beurteilen und die Eigenverbrauchsbesteuerung durchführen. Ich verstehe die Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung (Vorsichtsprinzip, Niederst- und Höchstbewertungsprinzip, Abgrenzungsprinzip, Going-Concern-Prinzip, Prinzip der Einzelbewertung). Ich verstehe das Instrument der Mehr-Weniger-Rechnung und das Prinzip der Maßgeblichkeit. Kostenrechnung Ich habe einen Gesamtüberblick über das System der Kostenrechnung. Ich kann einzelne Begriffe der Kostenrechnung zuordnen und definieren. Ich kenne die Funktionen des Betriebsabrechnungs- und Betriebsüberleitungsbogens. Ich kann einfache Kalkulationen durchführen, zwischen der Teil- und der Vollkostenrechnung unterscheiden und den Break-Even-Punkt (Deckungsbeitragsrechnung) ermitteln. Kurzfristige Erfolgsrechnung Ich kann auf Basis der Saldenliste eine unterjährige Erfolgsrechnung erstellen. Ich kann Abgrenzungen vornehmen und die anteilige Abschreibung einbuchen. Ich weiß um die Bedeutung der unterjährigen Erfolgsrechnung als wichtiges Informationsinstrument für die Unternehmensleitung.

10 Anhang 8. Anhang Formulare Verf 24 Verf 15 Fragebogen für natürliche Personen Fragebogen für Körperschaften Schenk 1 Anzeige gem. 121a BAO Schenkungsmeldegesetz 2008 K 1 Körperschaftsteuererklärung E 1a Beilage zur Einkommensteuererklärung E 1 Bescheide und behördliche Schriftstücke Feststellungsbescheid Einkommensteuerbescheid Vorauszahlungsbescheid Vorläufiger Bescheid Endgültiger Bescheid Ersuchen um Ergänzung Bescheid über die Festsetzung eines Säumniszuschlages Bescheid über die Festsetzung von Stundungszinsen Sonstiges Informationsblatt der WT-Kammer zur Hausdurchsuchung KER-Auswertung 229

11 ABSCHLUSS UND AUSWERTUNG Diplom Buchhalter Modul 3 Beispielsammlung 1/2019 Band 2 Nr. 203

12 Beispielsammlung Abschluss und Auswertung Modul 3 Manuela Amon Marion Riezinger Dezember 2018

13 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Beispiel 1 Berechnung und Verbuchung der Körperschaftsteuer... 1 Beispiel 2 Berechnung und Verbuchung der Körperschaftsteuer... 1 Beispiel 3 Berechnung und Verbuchung der Körperschaftsteuer... 2 Beispiel 4 Bewertung Anlagevermögen/Anschaffungskosten... 3 Beispiel 5 Bewertung Anlagevermögen/Anschaffungskosten... 3 Beispiel 6 Bewertung Anlagevermögen/Anschaffungskosten... 4 Beispiel 7 Bewertung Anlagevermögen/Herstellungskosten... 4 Beispiel 8 Bewertung Anlagevermögen/Herstellungskosten... 5 Beispiel 9 Bewertung Umlaufvermögen/Herstellungskosten... 6 Beispiel 10 Bewertung Umlaufvermögen/Herstellungskosten/Vergleichswert... 6 Beispiel 11 Bewertung Umlaufvermögen/Vergleichswert... 7 Beispiel 12 Bewertung Umlaufvermögen/Vergleichswert... 8 Beispiel 13 Bewertung Anlagevermögen/Abschreibung... 8 Beispiel 14 Bewertung Anlagevermögen/Abschreibung... 9 Beispiel 15 Bewertung Anlagevermögen/Vergleichsmaßstab... 9 Beispiel 16 Anlagenabgang Beispiel 17 Anlagenabgang/Tausch Beispiel 18 Anlagenabgang/Tausch Beispiel 19 Subventionen Beispiel 20 Tausch und Subvention Beispiel 21 Bewertung Anlagevermögen/Subvention Beispiel 22 Bewertung Anlagevermögen/Subvention/Abgang Beispiel 23 PKW/Angemessenheitsprüfung Beispiel 24 PKW/Angemessenheitsprüfung Beispiel 25 PKW/Leasing Beispiel 26 PKW/Leasing Beispiel 27 PKW/Leasing Beispiel 28 PKW/Leasing Beispiel 29 Vorratsbewertung... 15

14 Inhaltsverzeichnis Beispiel 30 Vorratsbewertung Beispiel 31 Vorratsbewertung Beispiel 32 Vorratsbewertung Beispiel 33 Vorratsbewertung Beispiel 34 Vorratsbewertung Beispiel 35 Forderungsbewertung/Einbringlichkeit Beispiel 36 Forderungsbewertung/Einbringlichkeit Beispiel 37 Forderungsbewertung/Fremdwährung Beispiel 38 Forderungsbewertung/Fremdwährung Beispiel 39 Forderungsbewertung/Fremdwährung Beispiel 40 Forderungsabschreibung Beispiel 41 Forderungsabschreibung Beispiel 42 Rechnungsabgrenzungen Beispiel 43 Noch nicht fakturierte AR bzw. noch nicht erhaltene ER Beispiel 44 Rückstellungen Beispiel 45 Rückstellungen Beispiel 46 Berechnung und Verbuchung der Körperschaftsteuer Beispiel 47 Berechnung und Verbuchung der Körperschaftsteuer Beispiel 48 Bewertung von Verbindlichkeiten Beispiel 49 Bewertung von Verbindlichkeiten Beispiel 50 Verbuchung des Jahresergebnisses Beispiel 51 Verbuchung des Jahresergebnisses Beispiel 52 Verbuchung des Jahresergebnisses Beispiel 53 Zusammenfassendes Beispiel Beispiel 54 Zusammenfassendes Beispiel Beispiel 55 Zusammenfassendes Beispiel Beispiel 56 Einkunftsart, Höhe der Einkünfte Beispiel 57 Einkunftsart, Höhe der Einkünfte Beispiel 58 Einkunftsart, Höhe der Einkünfte Beispiel 59 Einkunftsart, Höhe der Einkünfte... 34

15 Inhaltsverzeichnis Beispiel 60 Gewinnfreibetrag Beispiel 61 Gewinnfreibetrag Beispiel 62 Basispauschalierung gem. 17 EStG Beispiel 63 Einkunftsart, Einkommen Beispiel 64 Einkommen Beispiel 65 Einkommen Beispiel 66 Einkommen Beispiel 67 Einkommen Beispiel 68 Überschussrechnung Vermietung & Verpachtung Beispiel 69 Kostenartenrechnung Beispiel 70 Kostenartenrechnung Beispiel 71 Kostenstellenrechnung Beispiel 72 Kostenträgerrechnung einfache Divisionskalkulation Beispiel 73 Kostenträgerrechnung summarische Zuschlagskalk Beispiel 74 Kostenträgerrechnung im Produktionsbetrieb Beispiel 75 Kostenträgerrechnung im Produktionsbetrieb Beispiel 76 Kostenträgerrechnung im Handelsbetrieb Beispiel 77 Kostenträgerrechnung im Handelsbetrieb Beispiel 78 Kostenträgerrechnung im Handelsbetrieb Beispiel 79 Rohaufschlagskalkulation im Gastgewerbe Beispiel 80 Kostenvergleich Beispiel 81 Deckungsbeitragsrechnung Beispiel 82 Deckungsbeitragsrechnung Beispiel 83 Deckungsbeitragsrechnung Beispiel 84 Deckungsbeitragsrechnung Beispiel 85 Zusammenfassendes Beispiel Beispiel 86 Kurzfristige Erfolgsrechnung Beispiel 87 Kurzfristige Erfolgsrechnung Anhang... 58

16 ABSCHLUSS UND AUSWERTUNG Diplom Buchhalter Modul 3 Lösungen 1/2019 Band 2 Nr. 203

17 Lösungen zur Beispielsammlung Abschluss und Auswertung Modul 3 Manuela Amon Marion Riezinger Dezember 2018

18 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Berechnung und Verbuchung der Körperschaftsteuer... 1 Berechnung und Verbuchung der Körperschaftsteuer... 2 Berechnung und Verbuchung der Körperschaftsteuer... 2 Bewertung Anlagevermögen/Anschaffungskosten... 3 Bewertung Anlagevermögen/Anschaffungskosten... 4 Bewertung Anlagevermögen / Anschaffungskosten... 5 Bewertung Anlagevermögen / Herstellungskosten... 6 Bewertung Anlagevermögen / Herstellungskosten... 7 Bewertung Umlaufvermögen/Herstellungskosten... 8 Bewertung Umlaufvermögen/Herstellungskosten/Vergleichswert... 8 Bewertung Umlaufvermögen/Vergleichswert... 9 Bewertung Umlaufvermögen/Vergleichswert... 9 Bewertung Anlagevermögen/Abschreibung Bewertung Anlagevermögen/Abschreibung Bewertung Anlagevermögen/Vergleichswert Anlagenabgang Anlagenabgang/Tausch Anlagenabgang/Tausch Subvention Tausch und Subvention Bewertung Anlagevermögen/Subvention Bewertung Anlagevermögen/Subvention/Abgang PKW/Angemessenheitsprüfung PKW/Angemessenheitsprüfung PKW/Leasing PKW/Leasing PKW/Leasing PKW/Leasing Vorratsbewertung Vorratsbewertung/Identitätspreisverfahren... 27

19 Inhaltsverzeichnis Vorratsbewertung Vorratsbewertung Vorratsbewertung Vorratsbewertung Forderungsbewertung/Einbringlichkeit Forderungsbewertung/Einbringlichkeit Forderungsbewertung/Fremdwährung Forderungsbewertung/Fremdwährung Forderungsbewertung/Fremdwährung Forderungsabschreibung Forderungsabschreibung Rechnungsabgrenzungen Noch nicht fakturierte Ausgangsrechnungen bzw. noch nicht erhaltene Eingangsrechnungen Rückstellungen Rückstellungen Berechnung und Verbuchung der Körperschaftsteuer Berechnung und Verbuchung der Körperschaftsteuer Bewertung von Verbindlichkeiten Bewertung von Verbindlichkeiten Ausbuchen von Verbindlichkeiten Verbuchung des Jahresergebnisses Verbuchung des Jahresergebnisses Zusammenfassendes Beispiel Zusammenfassendes Beispiel Zusammenfassendes Beispiel Einkunftsarten, Höhe der Einkünfte Einkunftsarten, Höhe der Einkünfte Einkunftsarten, Höhe der Einkünfte Einkunftsarten, Höhe der Einkünfte Gewinnfreibetrag... 56

20 Inhaltsverzeichnis Gewinnfreibetrag Basispauschalierung gem. 17 EStG Einkunftsart, Einkommen Einkommen Einkommen Einkommen Einkommen Überschussrechnung Vermietung & Verpachtung Kostenartenrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung einfache Divisionskalkulation Kostenträgerrechnung summarische Zuschlagskalkulation Kostenträgerrechnung im Produktionsbetrieb Kostenträgerrechnung im Produktionsbetrieb Kostenträgerrechnung im Handelsbetrieb Kostenträgerrechnung im Handelsbetrieb Kostenträgerrechnung im Handelsbetrieb Rohaufschlagskalkulation im Gastgewerbe Kostenvergleich Deckungsbeitragsrechnung Deckungsbeitragsrechnung Deckungsbeitragsrechnung Deckungsbeitragsrechnung Zusammenfassendes Beispiel Kurzfristige Erfolgsrechnung Kurzfristige Erfolgsrechnung... 74