Körperschaftsteuer Gewerbesteuer von Wolfgang Zenthöfer Regierungsdirektor Dozent an der Fachhochschule für Finanzen Nordkirchen Gerd Leben Professor an der Verwaltungsfachhochschule Rotenburg/Fulda 14., aktualisierte Auflage 2008 SCHÄFFER-POESCHEL VERLAG STUTTGART
VII Inhaltsverzeichnis Vorwort Abkürzungsverzeichnis V XVII Kapitel I Körperschaftsteuer Teil A Einführung 3 Teil B Stellung der Körperschaften im Steuersystem 4 1 Anwendungsgebiet des Körperschaftsteuergesetzes in Abgrenzung zum Einkommensteuergesetz 4 1.1 Abgrenzung zu den Personengesellschaften 4 1.2 Maßgeblichkeit der Rechtsform 5 1.3 Abgrenzungsregel gemäß 3 Abs. 1 KStG 5 2 Zielsetzung des Körperschaftsteuergesetzes 6 Teil C Persönliche Steuerpflicht und Steuerbefreiungen 7 1 Bedeutung der unbeschränkten und beschränkten Steuerpflicht 7 2 Unbeschränkte Steuerpflicht 8 2.1 Die Steuersubjekte 8 2.2 Erforderliche Anknüpfungsmerkmale zum Inland 9 1.2A Geschäftsleitung gemäß 10 AO 9 2.2.2 Sitz gemäß 11 AO 10 2.3 Umfang der sachlichen Steuerpflicht 10 3 Beschränkte Steuerpflicht 10 3.1 Beschränkte Steuerpflicht gemäß 2Nr.lKStG 10 3.2 Beschränkte Steuerpflicht gemäß 2 Nr. 2 KStG 10 3.3 Partielle Steuerpflicht gemäß 5 Abs. 2, 32 Abs. 1 Nr. 1 KStG, 11 4 Persönliche Steuerbefreiungen 11 4.1 Geltungsbereich 11 4.2 Steuerbefreiungen 11 4.3 Partielle Steuerpflicht ( 5 Abs. 2 Nr. 1 KStG) 12 5 Beginn und Ende der Steuerpflicht 13 5.1 Beginn 13 5.1.1 Regelfall 13 5.1.2 Besonderheiten 13 5.2 Ende der Steuerpflicht 15 6 Zusammenfassender Überblick»Persönliche Steuerpflicht«16 Teil D Sachliche Steuerpflicht 18 1 Grundlagen der Besteuerung 18 1.1 Bemessungsgrundlage 18 1.2 Veranlagungszeitraum 18 1.3 Ermittlungszeitraum 18 1.3.1 Ermittlungszeitraum bei nicht buchführungspflichtigen Körperschaften 18 1.3.2 Ermittlungszeitraum bei buchführungspflichtigen Körperschaften 18
VIII Inhaltsverzeichnis 2 Einkommensermittlung 19 2.1 Ableitung des Einkommensbegriffs aus dem Einkommensteuergesetz 19 2.1.1 Grundregel 19 2.1.2 Einkunftsarten 19 2.1.3 Zu- und Abflüsse außerhalb der Einkunftsarten 20 2.1.4 Einkunftsermittlung 20 2.1.5 Steuerfreie Einnahmen 20 2.1.6 Nicht abzugsfähige Ausgaben nach dem Einkommensteuergesetz 21 2.2 Sondervorschriften des Körperschaftsteuergesetzes zur Einkommensermittlung 21 2.2.1 Abziehbare Aufwendungen nach 9 KStG 21 2.2.1.1 Spendenabzug gemäß 9 Abs. 1 Nr. 2 und Abs. 2 KStG 21 2.2.2 Nicht abziehbare Aufwendungen gemäß 10 KStG 24 2.2.2.1 Personensteuern gemäß 10 Nr. 2 KStG 24 2.2.2.2 Strafen und ähnliche Rechtsnachteile gemäß 10 Nr. 3 KStG 26 2.2.2.3 Aufsichtsratvergütungen gemäß 10 Nr. 4 KStG 26 2.2.3 Sonstige Vorschriften 26 2.3 Einkommensermittlung bei nach dem HGB zur Führung von Büchern verpflichteten Körperschaften 27 2.3.1 Einkommensermittlung als außerbilanzielle Korrekturen des Jahresüberschusses/ Jahresfehlbetrags 27 2.3.2 Handelsbilanz- und Steuerbilanzgewinn 27 2.3.3 Ergebnisverwendung und Gewinnverwendung 28 2.3.4 Gesellschaftliche Vermögensmehrungen und -minderungen 30 2.3.4.1 Vermögensmehrungen 30 2.3.4.2 Vermögensminderungen 31 2.4 Zusammenfassung 31 i2.4.1 Zusammenfassende Definition 31 '2.4.2 Verkürztes Einkommensschema 32 2.4.3 Ermittlungsschema für Kapitalgesellschaften 33 Teil E Tarifliche Körperschaftsteuer 36 1 Steuersatz 36 2 Körperschaftsteuerminderung bzw. Körperschaftsteuererhöhung 36 3 Unternehmensteuerbelastung ab 2008 36 Teil F Die Systemwechsel 37 1 Systemwechsel (2001/2002) 37 1.1 Halbeinkünfteverfahren 37 1.2 Übergangsvorschriften 38 2 Wegfall des Halbeinkünfteverfahrens (Unternehmensteuerreform 2008) 38 2.1 Besteuerung der Kapitalgesellschft (ohne SolZ) 38 2.2 Besteuerung des Anteilseigeners 38 Teil G Übergangsvorschriften ( 36ff. KStG) 40 1 Vorbemerkung 40 2 Gesonderte Feststellung des modifizierten Schlussbestands des verwendbaren Eigenkapitals ( 36 Abs. 7 KStG) 40 3 Körperschaftsteuerguthaben und Minderung der Körperschaftsteuer ( 37 KStG) 40 3.1 Regelung bis 31.12.2006 40 3.2 Körperschaftsteuerguthaben und Auszahlung nach SEStEG ( 37 Abs. 4 bis 7 KStG) 41 3.2.1 Überblick 41 3.2.2 Letztmalige Ermittlung des Körperschaftsteuerguthabens 42
Inhaltsverzeichnis IX 3.2.3, Auszahlungsanspruch 42 3.2.4 Auszahlungszeitraum 42 3.2.5 Bilanzielle Darstellung des Auszahlungsanspruchs 42 3.2.6 Körperschaftsteuerliche Behandlung 43 4 Erhöhung der Körperschaftsteuer und des Körperschaftsteuerguthabens ( 37 Abs.3 KStG) 45 4.1 Überblick 45 4.2 Steuerfreie Bezüge i.s.d. 8b Abs. 1 KStG 45 4.3 Wirkungsweise des 37 Abs.3 KStG 46 4.4 Nichtanwendung des 37 Abs.3 KStG bei Leistungen aus dem steuerlichen Einlagekohto 46 5 EK 02 und Körperschaftsteuererhöhung ( 38 KStG) 48 5.1 Bisherige Regelung (i.d. F. einschl. SEStEG) 48 5.2 Neuregelung durch das Jahressteuergesetz 2008 ( 38 Abs. 4 bis 10 KStG n. F.) 49 5.2.1 Pauschale Abschlagzahlung 49 5.2.2 Letztmalige Feststellung des EK 02 ( 38 Abs.4 KStG n.f.) 49 5.2.3 Begrenzung der Abschlagzahlung ( 38 Abs. 5 KStG n.f.) 49 5.2.4 Entrichtung in Raten ( 38 Abs.6 KStG n.f.) 49 5.2.5 Entrichtung in einer Summe ( 38 Abs. 7 KStG n.f.) 50 5.2.6 Einkommensneutralität 50 5.2.7 Bilanzielle Behandlung 50 6 Einlagekonto ( 27, 39 KStG) 51 7 Neutrales Vermögen 51 8 Verwendungsreihenfolge (vor SEStEG und JStG 2008) 51 8.1 Übersicht 51 8.2 Festschreibung der Verwendung 52 8.3 / MirVerwendung des EK 02 52 8.4 V Mitverwendung des Einlagekontos ( 27 KStG) 52 8.5 Begrenzung der Körperschaftsteuerminderung ( 37 Abs. 2 und Abs. 2a KStG) 53 8.5.1 Überblick 53 8.5.2 Dreijähriges Moratorium 53 8.5.3 Deckelung im Veranlagungszeitraum 2006 54 8.5.4 Moratorium in 2007 55 Teil H Verdeckte Gewinnausschüttungen 56 1 Begriff und Wirkungen einer verdeckten Gewinnausschüttung 56 1.1 Begriff 56 1.2 Wirkungen der verdeckten Gewinnausschüttung 58 1.2.1 Wirkungen bei der Gesellschaft 58 1.2.1.1 Hinzurechnung der verdeckten Gewinnausschüttung zum Einkommen 58 1.2.1.2 Ausschüttungswirkung der verdeckten Gewinnausschüttung 58 1.2.1.3 Zeitliche Zuordnung einer Körperschaftsteuererhöhung i.s.d. 38 KStG ä.f. infolge von verdeckter Gewinnausschüttung 60 1.2.1.4 Auswirkungen auf die Fortschreibung des Alt-EK 02 60 1.2.1.5 Keine Körperschaftsteuerminderung gemäß 37 KStG a.f 60 1.2.2 Auswirkungen verdeckter Gewinnausschüttungen beim Anteilseigner 60 2 Belastungswirkungen von verdeckten Gewinnausschüttungen 61 3 Rückwirkungsverbot bei beherrschenden Gesellschaftern 62 3.1 Begriff 62 3.2 Form der Vereinbarung 63 4 Vorteilsgewährung bei nahe stehenden Personen 63 5 Selbstkontrahierungsverbot 64 5.1 Begriff 64
Inhaltsverzeichnis 5.2 Rechtsfolgen 64 6 Fiktionstheorie 64 7 Verdeckte Gewinnausschüttungen und Umsatzsteuer 65 8 Rückstellungen für Pensionszusagen an beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer 66 8.1 Grundsätze, 66 8.2 Übersteigen der Angemessenheitsgrenze 66 9 Rückgewähr von Gewinnausschüttungen 67 10 Korrespondierende Besteuerung verdeckter Gewinnausschüttungen 69 10.1 Allgemeines 69 10.2 Formale Korrespondenz bei verdeckten Gewinnausschüttungen 69 10.3 Materielle Korrespondenz bei verdeckten Gewinnausschüttungen 69 10.4 Beispiele 70 Teil I Verdeckte Einlagen 73 1 Begriff 73 2 Nutzungsvorteile 73 3 Steuerliche Behandlung der verdeckten Einlage 74 3.1 Kapitalgesellschaft 74 3.2 Anteilseigner 74 4 Bewertung der verdeckten Einlage 74 4.1 Kapitalgesellschaft 74 4.2 Anteilseigner 75 5 Einzelfragen zur verdeckten Einlage 75 5.1 Verzicht des Gesellschafters auf Vergütungsansprüche 75 5.1.1 Verzicht nach Entstehung 75 5.1.2 s Verzicht vor Entstehung 75 i 5.2 Verzicht des Gesellschafters auf Darlehensforderungen 75 5.2.1 Voll werthaltige Forderung 75 5.2.2 Nicht voll werthaltige Darlehensforderung 76 5.3 Verzicht auf Pensionsanwartschaft 76 5.4 Korrektur der Steuerbilanz 76 5.5 Ausschüttungen aus dem steuerlichen Einlagekonto 76 6 Verdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte Einlagen bei Schwestergesellschaften 77 7 Korrespondierende Besteuerung verdeckter Einlagen 79 7.1 Materielle Korrespondenz ( 8 Abs. 3 Sätze 4 bis 6 KStG) 79 7.2 Formelle Korrespondenz ( 32a Abs. 2 KStG) 79 7.3 Beispiel 79 Teil J Besteuerung von Dividenden 80 1 Besteuerung der Dividenden bis 2008 80 1.1 Grundsätze 80 1.2 Unter das Halbeinkünfteverfahren fallende Einnahmen bis 2008 81 1.3 Kapitalertragsteuer bis 2008 81 1.3.1 Steuetsatz 81 1.3.2 Hälftiges Abzugsverbot für Werbungskosten und Betriebsausgaben ( 3c Abs. 2 EStG) bis 2008 81 1.3.3 Ansatz der Gewinnausschüttungen bei Zugehörigkeit zu den Gewinneinkünften bis 2008 82 2 Besteuerung der Dividenden ab 2009 83 2.1 Dividenden im Privatvermögen 83 2.2 Dividenden im Betriebsvermögen 83
Inhaltsverzeichnis XI Teil K Verlustabzug gemäß lud EStG, 8 Abs.1 und 4, 8c KStG 84 1 Überblick 84 2 Persönliche Berechtigung zum Verlustabzug 84 3 Ermittlung des steuerlichen Verlusts 85 4 Auswirkungen des Verlustabzugs 86 5 Grundfall: Verlustrücktrag von 2009 nach 2008 - ohne SolZ - 86 6 Verlustvortrag 87 6.1 Keine zeitliche Begrenzung 87 6.2 Betragsmäßige Begrenzung 88 6.3 Gesonderte Feststellung 88 7 Ausschluss des Verlustabzugs beim»mantelkauf«88 7.1 Regelung des 8 Abs.4 KStG a.f 88 7.2 Regelung des 8c KStG n.f.-ab VZ 2008 89 Teil L Gesellschafterfremdfinanzierung ( 8a KStG a.f.) 90 1 Allgemeines 90 2 Persönlicher und zeitlicher Anwendungsbereich 90 2.1 Betroffene Körperschaften 90 2.2 Betroffene Anteilseignet 90 2.2.1 In- und ausländische Anteilseigner 90 2.2.2 Wesentlich beteiligte Anteilseigner 90 3 Sachlicher Anwendungsbereich 91 3.1 Vergütungen für Fremdkapital 91 3.2 Ausnahme für kurzfristig überlassenes Fremdkapital 91 3.3 / Freigrenze von 250000 '. 91 4 " Rechtsfolgen des 8a KStG a.f 91 4.1 Umqualifizierung der Vergütungen in verdeckte Gewinnausschüttungen 91 4.2 Behandlung bei der Kapitalgesellschaft als Empfängerin des Fremdkapitals 91 4.3 Behandlung bei dem Anteilseigner als Geber des Fremdkapitals 91 5 Umqualifizierungsregelungen - letztmals VZ 2007 bzw. 2008 92 5.1 Gewinn- bzw. umsatzabhängige Vergütungen ( 8a Abs. 1 Nr. 1 KStG) 92 5.2 Gewinn- bzw. umsatzunabhängige Vergütungen ( 8a Abs. 1 Nr.2 KStG a.f.) 92 5.3 Begriff des Eigenkapitals 93 6 Sonderregelungen 93 7 Wegfall des 8a KStG a.f 93 Teil M Zinsschranke ( 8a KStG, 4h EStG) 95 1 Überblick 95 2 Freigrenze ( 4h Abs. 2 Buchst, a EStG) 96 3 Besonderheiten für Kapitalgesellschaften ( 8a KStG) 96 3.1 Anwendbarkeit des 4h EStG 96 3.2 Rückausnahme bei fehlender Konzernzugehörigkeit ( 8a Abs. 2 KStG) 97 3.3 Rückausnahme von der Escape-Klausel ( 8a Abs. 3 KStG) 97 4 Zinsvortrag 97 4.1 Zeitliche Anwendung 97 Teil N Beteiligung an anderen Körperschaften ( 8b KStG) 98 1 Überblick 98 2 Freistellung von Gewinnausschüttungen in- und ausländischer Kapitalgesellschaften ( 8b Abs. 1 KStG) 98
XII Inhaltsverzeichnis 3 Betriebsausgaben im Zusammenhang mit steuerfreien Bezügen ( 8b Abs. 5 KStG) 99 4 Steuerbefreiung von Veräußerungsgewinnen ( 8b Abs. 2 KStG) 100 5 Gewinnminderungen ( 8b Abs. 3 Satz 3 KStG) 101 Teil O Liquidationsbesteuerung 102 1 Allgemeines 102 2 Anwendungsvoraussetzungen 102 2.1 Subjektive Voraussetzungen 102 2.2 Objektive Voraussetzungen 102 2.2.1 Auflösung 102 2.2.2 Abwicklung 103 3 Durchführung der Liquidationsbesteuerung 103 3.1 Besteuerungszeitraum 103 3.2 Abwicklungsgewinn 105 3.2.1 Abwicklungsanfangsvermögen 105 3.2.2 Abwicklungsendvermögen 106 3.2.3 Allgemeine Gewinnermittlungsvorschriften 106 3.2.4 Zusammenfassung 107 3.3 Übergangsvorschriften der 37, 38 KStG bei Liquidation 107 3.3.1 Körperschaftsteuerguthaben ( 37 KStG) 107 3.3.2 Besteuerung des Alt-EK 02 ( 38 KStG) 108 3.4 Auswirkungen der Liquidation auf das steuerliche Einlagekonto ( 27 KStG) und den Sonderausweis ( 28 Abs. 2 KStG) 108 3.5 Einkünfte der Anteilseigner 109 3.5.1 Nennkapitalrückzahlung 109.3.5.2 > Aufsplittung des Liquidationserlöses 109 f 3.6 Beispiel zur Liquidationsbesteuerung 109 Teil P Beschränkung des Verlustvortrags 112 1 Allgemeines 112 2 Überblick 112 3 Anteilsübertragung 112 4 Gleichgestellte Tatbestände 113 5 Unmaßgebliche Umstände 114 6 Zeitliche Anwendung 114 Teil Q Organschaft 116 1 Allgemeines 116 2 Begriff und Abgrenzung der Organschaft bei Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer und Gewerbesteuer 116 3 Voraussetzungen der Organschaft 116 3.1 Organgesellschaft 117 3.2 Organträger 117 3.2.1 Gewerbliches Unternehmen ' 117 3.2.2 Rechtsform des Organträgers ( 14 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 117 3.2.3 Keine Möglichkeit der Mehrmütterorganschaft 117 4 Finanzielle Eingliederung ( 14 Abs. 1 Nr. 1 KStG, R 57 KStR) 117 5 Zeitliche Voraussetzungen ( 14 Abs. 1 Nr. 1 KStG, R 59 KStR) 118 6 Der Gewinnabführungsvertrag ( 14 Satz 1 KStG, R 60 KStR) 118 6.1 Allgemeines 118 6.2 Gewinnabführungsvertrag nach Aktienrecht 118
Inhaltsverzeichnis XIII 6.3 Gewinnabführung anderer Kapitalgesellschaften 118 6.4 Durchführung des Gewinnabführungsvertrags 119 7 Wirkungen einer Organschaft im Körperschaftsteuerrecht 119 8 Ermittlung des Einkommens der Organgesellschaft 119 8.1 Grundsatz 119 8.2 Besondere Vorschriften zur Ermittlung des Einkommens der Organgesellschaft ( 15 KStG) 119 8.3 Zurechnung des Organeinkommens beim Organträger 120 8.4 Einkommensermitdung beim Organträger 120 9 Aktiver Ausgleichsposten beim Organträger 120 10 Steuerliches Einlagekonto der Organgesellschaft ( 27 Abs. 6 KStG) 121 11 Fall zur Organschaft 121 Teil R Solidaritätszuschlag zur Körperschaftsteuer 123 Teil S Lösungshinweise zu den Fällen 124 Teil T Komplexe Übungsfälle 132 Teil U Lösungshinweise zu den komplexen Übungsfällen 136 Teil V Anhänge 143 /, Kapitel II Gewerbesteuer Teil A Einführung 149 1 Wesen und Bedeutung der Gewerbesteuer 149 1.1 Gewerbesteuer als Realsteuer 149 1.2 Gewerbesteuer als Gemeindesteuer 149 1.3 Bedeutung der Gewerbesteuer für die Gemeinden 150 1.4 Bedeutung der Gewerbesteuer für die Gewerbebetriebe 150 1.5 Verhältnis der Gewerbesteuer zur Einkommensteuer und Körperschaftsteuer 150 1.6 Verhältnis der Gewerbesteuer zur Grundsteuer 151 1.7 Gewerbesteuer als veranlagte Steuer 151 2 Rechtsgrundlagen und Verwaltungsanweisungen für die Gewerbesteuer 151 3 Überblick über die Festsetzung der Gewerbesteuer 152 Teil B Steuergegenstand 154 1 Allgemeines 154 2 Arten des Gewerbebetriebs 154 3 Formen des Gewerbebetriebs 155 4 Der Gewerbebetrieb des Einzelunternehmers ( 2 Abs. 1 GewStG) 155 4.1 Selbstständigkeit 156 4.2 Nachhaltigkeit 156 4.3 Gewinnerzielungsabsicht 157 4.4 Beteiligung am allgemeinen Wirtschaftsverkehr 157 4.5 Keine Land- und Forstwirtschaft 157 4.6 Keine selbstständige Arbeit i.s.d. 18 EStG 158 4.7 Keine Vermögensverwaltung 158 5 Inländischer Gewerbebetrieb 158
XIV Inhaltsverzeichnis 6 Der Gewerbebetrieb der Personengesellschaften 159 7 Der Gewerbebetrieb der Kapitalgesellschaften 160 8 Gewerbebetrieb kraft wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 160 9 Verpachtung eines Gewerbebetriebs 161 10 Mehrheit von Betrieben 161 Teil C Sachliche und persönliche Steuerpflicht 164 1 Allgemeines 164 2 Sachliche Steuerpflicht 164 2.1 Begriff '. 164 2.2 Beginn und Ende der sachlichen Steuerpflicht 164 2.2.1 Einzelgewerbebetriebe und Personengesellschaften 164 2.2.2 Kapitalgesellschaften i.s.d. 2 Abs.2GewStG 165 2.3 Sachliche Steuerpflicht bei Untemehmerwechsel ( 2 Abs. 5 GewStG) 165 2.4 Befreiungen ( 3 GewStG) 166 3 Persönliche Steuerpflicht 166 3.1 Begriff 166 3.2 Unternehmer als Steuerschuldner 166 3.3 Steuerschuldner bei Übergang eines Gewerbebetriebs ( 5 Abs. 2 GewStG) 167 Teil D Besteuerung nach dem Gewerbeertrag 168 1 Allgemeines 168 2 Begriff des Gewerbeertrags ( 7 GewStG) 168 3 Gewinn aus Gewerbebetrieb 168 3.1 Ermittlung des Gewinns 168 3.2 r ' Gewinn bei mehreren Gewerbebetrieben einer natürlichen Person 169 3.3 Zeitliche Zuordnung des Gewinns 169 4 Hinzurechnungen zum Gewerbegewinn ( 8 GewStG) 169 4.1 Sinn und Zweck der Hinzurechnungen 169 4.2 Überblick über die Neuregelung der Hinzurechnungen 170 4.3 Entgelte für Schulden ( 8 Nr. 1 Buchst, a GewStG) 171 4.3.1 Begriff der Schulden 171 4.3.2 Begriff des Entgelts 171 4.4 Renten und dauernde Lasten ( 8 Nr. 1 Buchst.b GewStG) 173 4.5 Gewinnanteile des stillen Gesellschafters ( 8 Nr. 1 Buchst, c GewStG) 173 4.6 Miet- und Pachtzinsen für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens ( 8 Nr. 1 Buchst, d GewStG) 174 4.6.1 Allgemeines 174 4.6.2 Fremde bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 174 4.6.3 Begriffe Miet- und Pachtvertrag 175 4.6.4 Hinzurechnung der Miet- oder Pachtzinsen 175 4.6.5 Höhe der zuzurechnenden Miet- und Pachtzinsen 176 4.7 Miet- und Pachtzinsen für unbewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens ( 8 Nr. 1 Buchst, e GewStG) 176 4.8 Berechnung der Hinzurechnung nach 8 Nr. 1 GewStG 176 5 Kürzungen 177 5.1 Kürzung bei zum Betriebsvermögen gehörendem Grundbesitz ( 9 Nr. 1 GewStG)... 177 5.1.1 Sinn und Zweck 177 5.1.2 Grundbesitz, der zum Betriebsvermögen gehört 177 5.1.3 Umfang der Kürzung 178 5.2 Kürzung um Miet- und Pachtzinsen ( 9 Nr. 4 GewStG a. F.) 179
Inhaltsverzeichnis XV 6 Maßgebender Gewerbeertrag 179 6.1 Grundsatz 179 6.2 Abweichendes Wirtschaftsjahr 180 6.3 Abgekürzter Erhebungszeitraum 180 7 Gewerbeverlust ( 10a GewStG) 181 8 Steuermesszahl und Steuermessbetrag ( 11 GewStG) 183 8.1 Steuermessbetrag 183 8.2 Freibetrag 183 8.3 Freibetrag bei Mehrheit von Gewerbebetrieben 184 8.4 Freibetrag bei Gründung und Aufgabe des Gewerbebetriebs 184 Teil E Betriebsaufspaltung und Organschaft 185 1 Betriebsaufspaltung 185 1.1 Allgemeines 185 1.2 Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung 185 1.3 Folgen der Betriebsaufspaltung 186 2 Organschaft 186 2.1 Allgemeines 186 2.2 Voraussetzungen 186 2.3 Folgen der Organschaft 187 Teil F Festsetzung des Steuermessbetrags und die Zerlegung des Steuermessbetrags 189 1 Begriff des Steuermessbetrags 189 2 Gewerbesteuer-Messbescheid 189 3 i Festsetzung und Erhebung der Gewerbesteuer 189 4 " Zerlegung des Steuermessbetrags 190 Teil G Lösungshinweise zu den Fällen 193 Stichwortregister 199