Simon Andreas Winkler Aushöhlung der Individualrechte für fiskalische Zwecke PETER LANG Europäischer Verlag der Wissenschaften
Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Vorwort 7 Abkürzungsverzeichnis 15 Einleitung...21 1. Teil: Individualrechte im Steuerverfahrensrecht und Steuerstrafrecht 23 1. Kapitel: Gewerbs- oder bandenmäßige Steuerhinterziehung gemäß 370a AO - Vortat im Sinne des 261 StGB 25 A) Einführung des 370a AO und Änderung des 261 StGB 26 B) Kritik an 370a AO und 261 Abs. 1 Satz 3 StGB 28 I) Tatbestandsmerkmal der Gewerbsmäßigkeit 28 II) Tatbestandsmerkmal der Bandenmäßigkeit 30 III) Der Verbrechenstatbestand des 370a AO im Vortatenkatalog des 261 StGB 32 1) Konsequenzen für die Rechtsberatung 32 2) Konsequenzen im Bankbereich 33 3) Prozessuale Konsequenzen 35 a) Strafbefreiende Selbstanzeige 35 b) Weitere prozessuale Konsequenzen 36 4) Kontaminierung des gesamten Vermögens 37 IV) Ergebnis 38 C) Neufassung des 370a AO 38 D) Verfassungsmäßigkeit des 370a AOn.F 39 I) Formelle Verfassungsmäßigkeit 40 II) Materielle Verfassungsmäßigkeit 41 E) Ergebnis zum 1. Kapitel 45 2. Kapitel: Einschränkung des Steuergeheimnisses durch das Kontenabrufverfahren...47 A) Das Steuergeheimnis in Deutschland 47 I) Historische Entwicklung des Steuergeheimnisses 47 II) Gegenstand des Steuergeheimnisses 48 III) Zweck des Steuergeheimnisses 49 1) Schutz des Steuerpflichtigen 49 2) Öffentliches Interesse 51 IV) Die Offenbarungstatbestände des 30 AO 52 B) Das Bankgeheimnis in Deutschland 54 C) Viertes Finanzmarktförderungsgesetz 24c KWG 57
10 Inhaltsverzeichnis I) Gesetzgebungsverfahren 59 II) Inhalt der Vorschrift 60 1) Die Datenbereitstellung 60 2) Abruf der Daten 62 a) Für eigene Zwecke 62 b) Für fremde Zwecke 62 3) Datenschutz und Datensicherheit 63 III) Verfassungsmäßigkeit des 24c KWG 64 1) Verletzung des Rechts auf informationelle Selbstbestimmung. 65 2) Überwälzung der Kosten auf die Kreditwirtschaft 67 IV) Ergebnis 70 D) Gesetz zur Förderung der Steuerehrlichkeit - 93 Abs. 7 und 8, 93b AO 70 I) Der Kontenabruf gemäß 93 Abs. 7 AO 71 II) Der Kontenabruf für andere Behörden oder Gerichte gemäß 93 Abs. 8 AO 72 III) AEAO zur Abgabenordnung durch das BMF-Schreiben vom 10.03.2005 73 l)aeaobzgl. 93 Abs. 7 AO 74 2) AEAO bzgl. 93 Abs. 8 AO 76 3) Bewertung der Ergänzung des AEAO 78 IV) Die Entscheidung des BVerfG vom 22.03.2005 78 V) Verhältnis zu 30a AO 80 VI) Ergebnis 81 E) Ergebnis zum 2. Kapitel 82 3. Kapitel: Datenzugriff der Finanzverwaltung nach 146,147 AO 83 A) Inhalt des 147 Abs. 7 AO 83 B) Das BMF-Schreiben vom 16.07.2001: Grundsätze zum Datenzugriff und zur Prüfung digitaler Unterlagen (GDPdU) 86 C) Eingriff in die Rechte des Steuerpflichtigen 87 I) Bestimmtheit der gesetzlichen Regelung 87 1) Zugriff auf alle gespeicherten Daten 87 2) Zugriff auf steuerlich relevante" Daten 87 3) Zugriff auf E-Mails 91 4) Weitere Unklarheiten 92 II) Verstoß gegen den Grundsatz der Verhältnismäßigkeit 93 D) Ergebnis zum 3. Kapitel 95 Ergebnis zum 1. Teil................. 96
Inhaltsverzeichnis 11 2. Teil: Individualrechte im Geflecht der internationalen Informationshilfe 97 1. Kapitel: Internationale Übereinkommen... 101 A) Übereinkommen zur Rechtshilfe 101 I) Das Europäische Übereinkommen über die Rechtshilfe in Strafsachen 101 1) Entstehungsgeschichte 101 2) Regelungsgehalt 102 a) Umfang der Rechtshilfepflicht 102 b) Einschränkungen der Rechtshilfepflicht gemäß Art. 2 EuRhÜbk 102 (1) Politische strafbare Handlungen 103 (2) Fiskalische strafbare Handlungen 103 (3) Ordre Public und Interessenklausel 104 c) Gegenstände der Rechtshilfeersuchen 105 d) Verfahren 106 e) Sonderregelungen 106 f) Schlussbestimmungen 107 3) Zusatzprotokolle 107 a) Erstes Zusatzprotokoll 107 b) Zweites Zusatzprotokoll 109 II) Art. 48 bis 53 Schengener Durchführungsübereinkommen 109 III) Übereinkommen über die Rechtshilfe in Strafsachen zwischen den Mitgliedstaaten der Europäischen Union 112 1) Regelungsgehalt des Übereinkommens 112 2) Zusatzprotokoll betreffend die Rechtshilfe in Fiskalangelegenheiten 113 B) Übereinkommen zur Amtshilfe 113 I) Musterabkommen der OECD 113 1) Art. 26 OECD-MA 1963/1977 114 2) OECD-MA 2000 117 3) OECD-MA 2003 117 4) OECD-MA Revision 2005/2006 117 5) OECD Musterabkommen zum Informationsaustausch in Steuersachen 119 II) EG-Amtshilferichtlinie und EG-AHG 119 III) Übereinkommen über die gegenseitige Amtshilfe in Steuersachen 121 C) Exkurs: Rechtsschutz im Rahmen der internationalen Amtshilfe 122 D) Informationsaustausch aufgrund der EU-Zinsrichtlinie 124 I) Entstehung der Zinsrichtlinie 124
12 Inhaltsverzeichnis II) Inkrafttreten der Zinsrichtlinie 125 III) Zielsetzung der Zinsrichtlinie 125 IV) Regelungsgehalt der Zinsrichtlinie 125 V) Übergangsregelung Belgien, Luxemburg, Österreich 126 VI) Problem: Definition der Zinserträge 126 VII) Bewertung der Maßnahme 127 E) Ergebnis zum 1. Kapitel 127 2. Kapitel: Nationale Regelungen zur Informationshilfe in Fiskalsachen 129 A) Rechts- und Amtshilfe in Fiskalsachen durch die Schweiz 129 I) Die Steuerstraftatbestände im Bundesrecht der Schweiz 130 1) Steuerhinterziehung 130 a) Vollendete Steuerhinterziehung 130 (1) Objektiver Tatbestand 131 (2) Subjektiver Tatbestand 132 b) Versuchte Steuerhinterziehung 132 2) Steuerbetrug 133 a) Objektiver Tatbestand 133 b) Subjektiver Tatbestand 135 3) Abgabebetrug 136 a) Vollendeter Abgabebetrug 136 (1) Objektiver Tatbestand 137 (2) Subjektiver Tatbestand 138 b) Versuchter Abgabebetrug 138 4) Ergebnis 139 II) Das Schweizer Bankgeheimnis 139 1) Grundlagen und Inhalt des Schweizer Bankgeheimnisses 139 2) Das Bankgeheimnis auf dem Weg in die Schweizer Verfassung? 141 III) Rechtshilfe nach dem IRSG 143 1) Artikel 3 IRSG 145 2) Der rechtshilfefähige Abgabebetrug 147 3) Weitere Voraussetzungen der Rechtshilfe nach dem IRSG 149 4) Rechtsschutz im IRSG 151 IV) Mögliche Gründe für die Privilegierung der Steuerstraftaten 152 V) Amtshilfe: Doppelbesteuerungsabkommen der Schweiz 155 1) DBA Schweiz-USA 156
Inhaltsverzeichnis 13 2) DBA Schweiz-Deutschland 158 VI) Die Bilateralen II 160 1) Chronologie 160 2) Inhalt der Bilateralen II 161 a) Zinsbesteuerungsabkommen 161 b) Betrugsbekämpfungsabkommen 163 c) Schengen/Dublin 164 VII) Ergebnis 165 B) Rechtshilfe- und Amtshilfe in Fiskalsachen durch Österreich 165 I) Das österreichische Bankgeheimnis 166 II) Rechtshilfe nach dem ARHG 167 1) Gegenseitigkeit 167 2) Beiderseitige gerichtliche Strafbarkeit 168 3) Rechtshilfe in Fiskaldelikten 169 a) Vorbehalt des 2 ARHG 169 b) Spezialitätsprinzip 170 c) Sonderregeln für die Rechtshilfe in Fiskaldelikten im ARHG 171 III) Rechtshilfeverträge Deutschland-Österreich 173 1) Gerichtliche Rechtshilfe 173 2) Verwaltungsbehördliche Rechtshilfe 174 IV) Amtshilfe: DBA Österreich-Deutschland 175 1) DBA 1954 bis DBA 2000 175 2) Protokoll zum DBA Österreich-Deutschland 2000 177 3) EG-Amtshilfegesetz 178 V) Ergebnis 178 Ergebnis zum 2. Teil 179 Ergebnis und Ausblick..»........ 181 Anhand..............»................»»»>>...»>»">>> 183 *"».»««... «««««««»»«« ««"«««««»» «..«Literaturverzeichnis......._...... 189