Schriften zum Revisionswesen Herausgegeben von Professor Dr. Dr. h. c. Jörg Baetge und Professor Dr. Hans-Jürgen Kirsch Auswirkungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) auf die handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung von Dr. Henrik Solmecke IDW VERLAG GMBH Düsseldorf 2009
Geleitwort der Herausgeber Vorwort des Verfassers Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Verzeichnis der Übersichten V XI XIII XV XXI 1 Einleitung 1 11 Problemstellung 1 12 Gang der Untersuchung 8 2 Das handelsrechtliche Zweck- und GoB-System vor dem BilMoG 13 21 Begriff und Bedeutung der GoB 13 22 Möglichkeiten der Gewinnung und Auslegung der handelsrechtlichen Zwecke und GoB 17 23 Überblick über die handelsrechtlichen Zwecke und GoB vor dem BilMoG 28 231. Vorbemerkungen 28 232. Bisheriges Zwecksystem nach Baetge/Kirsch/Thiele 30 233. Bisheriges GoB-System nach Baetge/Kirsch/Thiele 33 3 Wesentliche Änderungen der HGB-Vorschriften durch das BilMoG 43 31 Ziele des BilMoG 43 32 Überblick über die Änderungen der Vorschriften für alle Kaufleute 47 XV
33 Änderungen allgemeiner Vorschriften 50 331. Aufhebung der umgekehrten Maßgeblichkeit 50 332. Befreiung bestimmter Unternehmen von der Pflicht zur Buchführung, Inventarisierung und Bilanzierung 52 34 Änderungen der Ansatzvorschriften und der damit verbundenen Bewertungsvorschriften 54 341. Kodifizierung der wirtschaftlichen Zurechnung 54 342. Ansatzpflicht für einen derivativen Geschäfts- oder Firmenwert (GoF) 56 343. Verrechnung des Planvermögens mit Pensionsrückstellungen und Zeitwertbewertung des Planvermögens 59 344. Kodifizierung der Ansatzstetigkeit 62 345. Aktivierungswahlrecht für selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens 63 346. Verbot der Passivierung bestimmter Aufwandsrückstellungen 69 347. Aufhebung des Ansatzwahlrechts von Zöllen, Verbrauchssteuern und Umsatzsteuern als Rechnungsabgrenzungsposten 72 35 Von den Ansatzvorschriften losgelöste Änderungen der Bewertungsvorschriften 7A 351. Bewertungsstetigkeit 74 352. Bewertung von Verbindlichkeiten zum Erfüllungsbetrag... 75 353. Bewertung von Rückstellungen 76 353.1 Allgemeine Rückstellungsbewertung 76 353.2 Bewertung von Pensionsrückstellungen 79 354. Streichung von Abschreibungs- und Wertaufholungswahlrechten 85 355. Bildung von Bewertungseinheiten 88 356. Anhebung der Herstellungskostenuntergrenze 98 357. Einschränkung der Sammelbewertung von Vorräten 100 358. Währungsumrechnung 102 36 Zwischenfazit 104 XVI
Analyse der BilMoG-Auswirkungen auf das handelsrechtliche GoB-System 113 41 Vorüberlegungen zum Vorgehen der Untersuchung und zu den Zwecken des handelsrechtlichen Jahresabschlusses 113 42 Würdigung allgemeiner Aussagen zum GoB-System in den Gesetzesmaterialien 115 43 Auswirkungen des BilMoG auf die einzelnen GoB 123 431. Rahmengrundsätze 123 431.1 Grundsatz der Richtigkeit 123 431.11 Ermittlung des Grundsatzes der Richtigkeit vor dem BilMoG 123 431.12 Auswirkungen des BilMoG auf den Grundsatz der Richtigkeit 126 431.2 Grundsatz der Vergleichbarkeit 145 431.21 Ermittlung des Grundsatzes der V ergleichbarkeit vor dem BilMoG 145 431.22 Auswirkungen des BilMoG auf den Grundsatz der Vergleichbarkeit 149 431.3 Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit 164 431.31 Ermittlung des Grundsatzes der Klarheit und Übersichtlichkeit vor dem BilMoG... 164 431.32 Auswirkungen des BilMoG auf den Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit... 168 431.4 Grundsatz der Vollständigkeit sowie Stichtags- und Periodisierungsprinzip 172 431.41 Ermittlung des Grundsatzes der Vollständigkeit sowie des Stichtags- und Periodisierungsprinzips vor dem BilMoG.. 172 431.42 Auswirkungen des BilMoG auf den Grundsatz der Vollständigkeit sowie auf das Stichtags- und Periodisierungsprinzip 175 431.5 Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit 184 431.51 Ermittlung des Grundsatzes der Wirtschaftlichkeit und Wesendichkeit vor dem BilMoG 184 XVII
431.52 Auswirkungen des BilMoG auf den Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit 186 432. Systemgrundsatz - Grundsatz der Einzelbewertung 190 432.1 Ermittlung des Grundsatzes der Einzelbewertung vor dem BilMoG 190 432.2 Auswirkungen des BilMoG auf den Grundsatz der Einzelbewertung 192 433. Ansatzgrundsätze für die Bilanz 196 433.1 Aktivierungsgrundsatz 196 433.11 Ermittlung des Aktivierungsgrundsatzes vor dem BilMoG 196 433.12 Auswirkungen des BilMoG auf den Aktivierungsgrundsatz 198 433.2 Passivierungsgrundsatz 202 433.21 Ermittlung des Passivierungsgrundsatzes vor dem BilMoG 202 433.22 Auswirkungen des BilMoG auf den Passivierungsgrundsatz 204 434. Definitionsgrundsätze für den Jahreserfolg 208 434.1 Realisationsprinzip 208 434.11 Ermittlung des Realisationsprinzips vor dem BilMoG 208 434.12 Auswirkungen des BilMoG auf das Realisationsprinzip 211 434.2 Abgrenzung der Sache und der Zeit nach 224 434.21 Ermittlung des Grundsatzes der Abgrenzung der Sache und der Zeit nach vor dem BilMoG 224 434.22 Auswirkungen des BilMoG auf den Grundsatz der Abgrenzung der Sache und der Zeit nach 225 435- Kapitalerhaltungsgrundsätze 234 435.1 Imparitätsprinzip 234 435.11 Ermittlung des Imparitätsprinzips vor dem BilMoG 234 XVIII
435.12 Auswirkungen des BilMoG auf das Imparitätsprinzip 236 435.2 Vorsichtsprinzip 243 435.21 Ermittlung des Vorsichtsprinzips vor dem BilMoG 243 435.22 Auswirkungen des BilMoG auf das Vorsichtsprinzip 246 44 Abschließende Würdigung der BilMoG-Auswirkungen auf das handelsrechtliche GoB-System 252 5 Zusammenfassung und Ausblick 259 Anhang 265 Literaturverzeichnis 283 Stichwortverzeichnis 319 XIX