Sozialbeiträge im Jahr 2018

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1 Vorbemerkung Nachstehend bietet das Autorenteam der Buchreihe Versicherungen und Finzen in Zusammenarbeit mit dem Verlag zu dem jeweiligen Bd, hier: zu Bd 1. Aktualisierungen und Korrekturen Autorenteam und Verlag sind für Anregungen und konstruktive Kritik dkbar. Bitte nehmen Sie ggf. hierfür per Kontakt mit uns auf. adresse: Aktualisierungen und Korrekturen Zu Seite/n Gegenstd Änderungen in Bd 1 (6. Auflage) S. 391 Sozialbeiträge 2018 Bitte beachten: In Abschnitt D 6.2 sind die Sozialabgaben hd der Sozialbeiträge für das Jahr 2014 berechnet. Aktualisierung zu Seite 391 Sozialbeiträge im Jahr 2018 Nachstehende Übersicht bitte aufklappbar über das vorhdene Schaubild einkleben ,6 + x 2,55 3 Beitragsteil des Arbeitgebers in % 9,30 % 1,275 % 7,3 % 1,5 % des Arbeitnehmers in % 9,30 % 1,275 % + evtl. 0,25 %*** 7,3 + x* % 1,5 % x = nindividueller Zusatzbeitrag für den Arbeitnehmer Sachsen: Arbeitgeber 0,775 %, Arbeitnehmer 1,775 + evtl. 0,25 % Kinderlosenzuschlag für kinderlose AN über 23 Jahren S Neue Wertgrenzen für Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) aus 150,00 wird 250,00 aus 410,00 wird 800,00 Die neuen Grenzen gelten für GWG, die ab 2018 geschafft werden.

2 D Agenturbetrieb Abschreibung auf Geringwertige Wirtschaftsgüter* Übersicht: Abschreibungsmöglichkeiten auf»geringwertige Wirtschaftsgüter«(GWG) Einteilung der Anschaffungkosten für GWG nach dem EStG Wahlmöglichkeiten der Abschreibung auf GWG nach dem EStG Anschaffungskosten (AK) ohne USt 250,00 Keine Aktivierung des Wirtschaftsgutes bei Kauf AK können durch Aufwdsbuchung sofort als Betriebsausgaben abgezogen werden (= Sofortabschreibung) siehe D Aktivierung des Wirtschaftsgutes bei Kauf AK können am Jahresende als Betriebsausgaben abgezogen werden (= Abschreibung im Wirtschaftsjahr) siehe D Anschaffungskosten (AK) ohne USt > 250,00, aber 800,00 oder Aktivierung des Wirtschaftsgutes bei Kauf in einem Sammelposten Gewinnmindernde Auflösung des Sammelpostens über 5 Jahre mit jeweils einem Fünftel (= Abschreibung über 5 Jahre) siehe D Anschaffungskosten (AK) ohne USt > 250,00, aber 1 000,00 Hinweis: GWG können wahlweise auch über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abgeschrieben werden. *Die nachstehenden Wertgrenzen gelten für GWG, die ab 2018 geschafft werden.

3 412 Agenturbetrieb D Als»Geringwertige Wirtschaftsgüter«bezeichnet m solche Anlagegegenstände, die selbstständig nutzbar sind, die aber bestimmte Anschaffungskosten (ohne Vorsteuer) nicht übersteigen. Grundsätzlich ist auch für geringwertige Wirtschaftsgüter die plmäßige Abschreibung über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer zulässig, wie sie in Abschnitt D dargestellt wurde. Das Einkommensteuergesetz (EStG) bietet jedoch alternative Abschreibungsmöglichkeiten, wobei für geringwertige Wirtschaftsgüter drei unterschiedliche Höhen von Anschaffungskosten (ohne Umsatzsteuer) und deren Abschreibung unterschieden werden. EStG 6 (2a) S. 4 6 (2) S. 1 6 (2a) S. 1 u. S. 2 6 (2a) S. 1 u. S. 2 Anschaffungskosten 250,00 ohne Umsatzsteuer (USt) Die Anschaffungskosten können sofort als Betriebsausgabe abgezogen werden (= Sofortabschreibung). Anschaffungskosten > 250,00, aber 800,00 ohne Umsatzsteuer (USt) Es bestehen folgende Wahlmöglichkeiten: (1) Die Anschaffungskosten werden im Jahr der Anschaffung als Betriebsausgabe abgezogen (= Sofortabschreibung im Wirtschaftsjahr der Anschaffung). (2) Es wird vom Recht der Sammelpostenbildung Gebrauch gemacht, wie dies für Anschaffungskosten > 250,00, aber 1 000,00 möglich ist (siehe nachstehend), da die Grenze von 800,00 in diesen Bereich fällt. Der Sammelposten wird im Wirtschaftsjahr der Bildung und in den folgenden vier Wirtschaftsjahren mit jeweils einem Fünftel gewinnmindernd aufgelöst (= Abschreibung, verteilt auf fünf Wirtschaftsjahre). Das Wahlrecht muss für ein Wirtschaftsjahr einheitlich ausgeübt werden. Anschaffungskosten > 250,00, aber 1 000,00 ohne Umsatzsteuer (USt) Es wird ein Sammelposten gebildet, der im Wirtschaftsjahr der Bildung und in den folgenden vier Wirtschaftsjahren mit jeweils einem Fünftel gewinnmindernd aufzulösen ist (= Abschreibung, verteilt auf fünf Wirtschaftsjahre) Abschreibung von Wirtschaftsgütern mit Anschaffungskosten bis 250,00 nach 6 Abs. 2 a Satz 4 EStG a) Voraussetzungen Die Agentur kauft einen Aktenrollwagen zum Preis von 243,00 bar. 6 (2a) S. 4 Die gennte Anschaffung zählt nach EStG zu den geringwertigen Wirtschaftsgütern und kn im Jahr der Anschaffung in voller Höhe als Betriebsausgabe abgesetzt, d. h. abgeschrieben werden.

4 D Agenturbetrieb 413 Das Wirtschaftsgut muss folgende Voraussetzungen erfüllen: Die Anschaffungskosten dürfen 250,00 ohne Umsatzsteuer nicht übersteigen. Es muss zum beweglichen Anlagevermögen gehören und abnutzbar sein. Es muss selbstständig bewertet und genutzt werden können. Drucker, Scner oder Tastatur eines Computers sind in der Regel nicht selbstständig nutzbar, wohl aber ein All-In-One-Gerät. b) Buchung des Kaufs mit sofortiger Abschreibung Verwaltungsaufwd 243,00 243,00 Der Kauf des Anlagegegenstdes wird also nicht auf einem Bestdskonto erfasst und erst am Jahresende abgeschrieben, wenn der Agenturinhaber die sofortige Abschreibungsmöglichkeit nach dem EStG wählt, sondern sofort auf einem Aufwdskonto (hier: Verwaltungsaufwd) gebucht (Betriebsausgabe lt. Steuerrecht) Abschreibung von Wirtschaftsgütern mit Anschaffungskosten über 250,00 bis 800,00 nach 6 Abs. 2 Satz 1 EStG Die Agentur kauft im Jahr 2014 einen Bürodrehstuhl zum Preis von 260,00 bar. Das Wirtschaftsgut erfüllt die Voraussetzungen gem. 6 Abs. 2 Satz 1 EStG, d. h. es zählt zum abnutzbaren beweglichen Anlagevermögen, es ist selbstständig nutzbar, die Wertgrenze von 800,00 wird nicht überschritten. Es muss in ein laufend zu führendes Verzeichnis aufgenommen werden, soweit dies aus den Angaben der Buchführung nicht ersichtlich ist. Die Abschreibung ist wahlweise wie folgt möglich: (1) Vollständige Abschreibung im Wirtschaftsjahr der Anschaffung Buchung des Kaufs Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) Buchung der Abschreibung im Wirtschaftsjahr Abschreibgungen auf GWG Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) 260,00 260,00 260,00 260,00

5 414 Agenturbetrieb D (2) Sammelpostenbildung und Abschreibung Die Anschaffungskosten des Wirtschaftsgutes liegen über 250,00 aber übersteigen nicht die Wertgrenze von 1 000,00, so dass der Agenturinhaber auch von der Bildung eines Sammelpostens und dessen Abschreibung über fünf Wirtschaftsjahre Gebrauch machen kn (siehe nachstehend unter D ). Die jährliche Abschreibung würde bei dieser Wahlmöglichkeit ein Fünftel von 260,00 = 52,00 betragen Abschreibung von Wirtschaftsgütern mit Anschaffungskosten über 250,00 bis 1 000,00 nach 6 Abs. 2 a Satz 1 EStG Die Agentur kauft im Jahr 2018 einen Kopierer zum Preis von 850,00 bar. a) Voraussetzungen EStG 6 (2a) S. 1 Abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die einer selbstständigen Nutzung fähig sind und deren Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten 250,00, nicht aber 1000,00 (ohne Umsatzsteuer) übersteigen, können in einem Sammelposten (Abschreibungspool) erfasst werden, der nur diese Anschaffungen des Wirtschaftsjahres enthalten darf. Dieser Sammelposten ist im Wirtschaftsjahr und in den folgenden Wirtschaftsjahren mit jeweils einem Fünftel gewinnmindernd aufzulösen. Werden in folgenden Wirtschaftsjahren weitere entsprechende Anschaffungen getätigt, sind hierfür wieder eigene Sammelposten zu bilden. Im Rahmen dieses Lehrbuches wird für die Sammelpostenbildung das Konto Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) mit der Abkürzung Sammelposten (SP) und der jeweiligen Jahreszahl verwendet ( GWG SP 2018). b) Buchungen Buchung des Kaufs Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG SP 2018) 850,00 850,00 Buchung der jährlichen Abschreibung Abschreibungen auf geringw. Wirtschaftsgüter GWG SP ,00 170,00 Anmerkung: Hätte der Kopiererpreis die Wertgrenze von 800,00 nicht überschritten ( 790,00 statt 850,00 ), hätte die Agentur zwischen der sofortigen vollständigen Abschreibung oder der Sammelpostenbildung wählen können (s. D ).

6 D Agenturbetrieb 415 c) Buchung bei vorzeitigem Verkauf eines Wirtschaftsguts des Sammelpostens Wird ein im Sammelposten (Abschreibungspool) geführtes Wirtschaftsgut vorzeitig verkauft, darf das Wirtschaftsgut nicht ausgebucht werden. Vielmehr ist der Erlös separat zu buchen. Der zum Preis von 850,00 geschaffte Kopierer wird bereits nach einem Jahr für 680,00 bar verkauft. Außerordentlicher Ertrag 680,00 680,00 Der Sammelposten (Abschreibungspool), in dem der Kopierer erfasst ist, ist weiterhin mit einem Fünftel pro Jahr (= 170,00 ) abzuschreiben. Geringwertige Wirtschaftsgüter bis 250,00 dürfen nach EStG im Jahr der Anschaffung voll abgeschrieben werden. Geringwertige Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskosten bis 800,00 können nach EStG wie folgt abgeschrieben werden: Vollständig im Jahr der Anschaffung oder nach Erfassung in einem Sammelposten über 5 Wirtschaftsjahre gleichmäßig verteilt. Geringwertige Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskosten über 250,00, aber höchstens 1 000,00 können nach EStG wie folgt abgeschrieben werden: Bei Anschaffungskosten bis 800,00 vollständig im Jahr der Anschaffung oder nach Erfassung in einem Sammelposten über 5 Wirtschaftsjahre gleichmäßig verteilt. Bei Anschaffungskosten über 800,00 nur nach Erfassung in einem Sammelposten über 5 Wirtschaftsjahre gleichmäßig verteilt Betriebswirtschaftliche Auswirkungen der Abschreibung Die Abschreibung wirkt sich in der Buchführung, wie aufgezeigt, folgendermaßen aus: Der Wert des Anlagegutes wird auf dem Bestdskonto und damit in der Bilz gemindert. Die Abschreibung berührt als Aufwdsbuchung die Erfolgsrechnung (GuV- Konto). Die Abschreibung führt im Jahr der Abschreibung zu einer Steuerminderung und Liquiditätsverbesserung. Sie kn zu einer sog. stillen Reserve (stille Rücklage) führen. Durch die Abschreibung wird Kapital für Finzierungszwecke freigesetzt.

7 416 Agenturbetrieb D Die Zusammenhänge stellen sich im Einzelnen wie folgt dar: Steuerentlastung durch Abschreibung Beispiel 1: Erträge lt. GuV Rechnung ,00 Aufwendungen (ohne Abschreibung) 90000,00 Gewinn ,00 Annahme: Höchstmögliche Abschreibungen nach EStG 20000,00 Zu versteuernder Gewinn 80000,00 Durch die Abschreibung werden 20000,00 steuerfrei. Bei einem genommenen Steuersatz von 40 % würde der Agenturinhaber 8000,00 (40 % von 20000,00 ) Steuerminderung erzielen. Schöpft der Agenturinhaber die Abschreibungsmöglichkeiten in einem Wirtschaftsjahr aus, kn er eine maximale Steuerersparnis erzielen, die seine Liquidität verbessert. Er muss aber bedenken, dass seine Abschreibungsmöglichkeiten für die Folgejahre dadurch beschränkt werden. Erzielt er in späteren Jahren höhere Erträge, trifft ihn die Steuerlast härter; denn der Steuersatz steigt mit höherem Einkommen progressiv. Es kn deshalb sinnvoll sein, die moment nicht höchstmögliche Abschreibung zu wählen. Beispiel 2: Der Agenturinhaber erwirbt ein geringwertiges Wirtschaftsgut für 400,00. Er muss sich jetzt entscheiden, ob er im Wirtschaftsjahr 400,00 abschreiben oder über die Sammelpoolbildung fünf Jahre lg je 80,00 abschreiben will. Bildung von stillen Reserven durch Abschreibung Anschaffungskosten für die Betriebseinrichtung 26000,00 Jährliche lineare Abschreibung (bei 13-jähriger Nutzungsdauer) 2 000,00 Buchwert nach vier jährlichen Abschreibungen ,00 ( ,00 ) ,00 Tatsächlicher Wert nach vier Jahren ,00 Stille Reserve 2 000,00 Die Abschreibung erfasst nicht den tatsächlichen sondern nur den rechnerischen Werteverlust, so dass der tatsächliche Wert nicht exakt aus der Buchführung abgelesen werden kn. Durch die vollständige Abschreibungsmöglichkeit bestimmter geringwertiger Wirtschaftsgüter im Jahr der Anschaffung wird dies besonders deutlich. Ist die Abschreibung nämlich höher als der tatsächliche Werteverzehr, werden die Anlagegüter vor allem in der Buchführung nach Steuerrecht mit einem zu niedrigem Wert oder überhaupt nicht in der Bilz ausgewiesen, wie bei den sofort abgeschriebenen geringwertigen Wirtschaftsgütern bis 250,00 bzw. bis 800,00 Anschaffungskosten ohne USt. Durch Verkauf könnte der tatsächliche Wert freigesetzt werden. Das Unternehmen hat also eine sog. stille Reserve (= stille Rücklage).

8 D Agenturbetrieb 417 Finzierung aus freigesetztem Kapital infolge Abschreibung Im vorgeggenen Beispiel werden jährlich 2000,00 der Betriebseinrichtung (Anschaffungskosten 26000,00 ) abgeschrieben. Diese Abschreibung mindert in der Buchführung jährlich den Gewinn um den Betrag von 2 000,00, der so nicht zur Ausschüttung gelgt sondern im Unternehmen verbleibt. Erst in 13 Jahren ist die Betriebs einrichtung voll abgeschrieben und ggf. neu zuschaffen. Bis dahin stehen die durch Abschreibung zurückbehaltenen Gewinnteile der Geschäftsjahre für dere Finzierungen zur Verfügung. Da die Abschreibung eingesetztes Kapital über dessen Ertrag zurückfließen lässt und dieses zwischendurch für derweitige Finzierungen eingesetzt werden kn, spricht m von Finzierung aus freigesetztem Kapital. Abschreibungen führen zur Steuerentlastung und Liquiditätsverbesserung. Zusammenfassung: Abschreibungen auf Anlagen Kauf eines Wirtschaftsgutes und plmäßige Abschreibung Geschäftsfälle Kauf eines Anlagegegenstdes, dessen Anschaffungskosten über 1 000,00 liegen 1) Lineare 2) Abschreibung am Jahresende Buchung Anlagekonto (= akt. Bestdskonto) Betr. u. Gesch.Ausst. Abschreibungskonto (= Aufwdskonto) Abschr. auf Anlagen Konto der Geldherkunft Bk (bei Bküberweisung) Anlagekonto Betriebs- und Gesch. Ausstattung Erläuterungen und Hinweise: 1) Zu den Anschaffungskosten zählt der Kaufpreis einschließlich aller Kosten, um den Anlagegegenstd in einen betriebsbereiten Zustd zu versetzen ( Trsport, Installation). 2) Bei der linearen Abschreibung werden die Anschaffungskosten nach einem Abschreibungspl auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer verteilt. Abschreibungsbetrag in = Anschaffungskosten ; in % = Nutzungsdauer 100 % Nutzungsdauer

9 418 Agenturbetrieb D Vorzeitiger Verkauf eines Wirtschaftsgutes, das plmäßig abgeschrieben wird Geschäftsfälle Es sind drei Fälle denkbar: 1. Verkauf zum Buchwert Buchung Konto der Geldeinnahme 2. Verkauf über Buchwert Konto der Geldeinnahme Anlagekonto Betriebs- und Gesch.Ausstattung Anlagekonto Ertragskonto Betriebs- und Gesch. Ausstattung Außerordentl. Ertrag 3) 3. Verkauf unter Buchwert Konto der Geldeinnahme Aufwdskonto Anlagenkonto Außerordentl. Aufw. 4) Betriebs- und Gesch. Ausstattung Erläuterungen und Hinweise: 3) Verkaufserlös > Buchwert Sonstiger betrieblicher Ertrag (außerordentlicher Ertrag) 4) Verkaufserlös < Buchwert Sonstiger betrieblicher Aufwd (außerordentlicher Aufwd) Kauf eines geringwertigen Wirtschaftsgutes mit Anschaffungskosten bis 250,00 und sofortige Abschreibung Geschäftsfälle Kauf eines Anlagegegenstdes bar mit Anschaffungskosten bis 250,00 und sofortige Abschreibung 5) Buchung Aufwdskonto Verwaltungsaufwd Konto der Geldherkunft Erläuterungen und Hinweise: 5) Selbstständig nutzbare Anlagegegenstände mit einem Anschaffungswert ohne USt bis 250,00 dürfen nach Steuerrecht sofort voll abgeschrieben werden.

10 D Agenturbetrieb 419 Kauf eines geringwertigen Wirtschaftsgutes mit Anschaffungskosten von 250,01 bis 800,00 und vollständige Abschreibung am Jahresende Geschäftsfälle Kauf eines Anlagegegenstdes bar mit Anschaffungskosten von 250,01 bis 800,00 6) Buchung Konto Geringw. Wirtschaftsgüter (= akt. Bestdskonto) Geringw. Wirtsch. Güter Konto der Geldherkunft Vollständige Abschreibung am Ende des Wirtschaftsjahres Erläuterungen und Hinweise: Abschreibungskonto Abschr. auf Geringw. Wirtsch. Güter Konto Geringw. Wirtsch. Güter Geringw. Wirtsch. Güter 6) Selbstständig nutzbare Anlagegegenstände mit einem Anschaffungswert ohne USt von 250,01 bis 800,00 dürfen im Jahr der Anschaffung voll abgeschrieben werden. Sie werden zunächst auf dem Konto Geringwertige Wirtschaftsgüter erfasst. Am Ende des Wirtschaftsjahres wird die Abschreibung gebucht. Alternativ kn auch die Bildung eines Sammelpostens mit Abschreibung über fünf Wirtschaftsjahre gewählt werden (siehe nachstehend). Kauf eines geringwertigen Wirtschaftsgutes mit Anschaffungskosten von 250,01 bis 1 000,00 mit Sammelpoolbildung und Abschreibung Geschäftsfälle Kauf eines Anlagegegenstdes bar mit Anschaffungskosten von 250,01 bis 1 000,00, der in einem Sammelpool geführt werden soll 7) Buchung Konto Sammelposten (Jahr) (= akt. Bestdskonto) GWG SP 2018 Konto der Geldherkunft Abschreibung von einem Fünftel des Sammelpostens am Ende des Wirtschaftsjahres 8) Erläuterungen und Hinweise: Abschreibungskonto Konto Sammelposten (Jahr) Abschr. auf GWG GWG SP ) Für selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskosten von 250,01 bis 1000,00 darf nach dem EStG im Wirtschaftsjahr der Anschaffung ein Sammelposten (aktives Bestdskonto) gebildet werden, der als Grundlage für die Abschreibung über fünf Wirtschaftsjahre dient. 8) Die Anlagegegenstände im Sammelposten sind jährlich mit 20 % abzuschreiben, beginnend mit dem Wirtschaftsjahr der Anschaffung.