3.4.6 Buchhalterische Erfassung der Wertminderung bei Wirtschaftsgütern

Transkript

1 Bei der EDV-Buchführung erfolgt die Speicherung (Anlagendatei) auf einem elektronischen Datenträger. Muster einer Anlagenkarteikarte: Inventar-Nr.: 662 Bezeichnung: Kostenstelle: Fuhrpark Lkw (H RW 692) Anlagenkonto: 0840 Abschreibungskonto: 6520 Abschreibungsbeginn: 1. Januar Jahr 1 Voraussichtliche Abschreibung: Anschaffungskosten: ,00 Nutzungsdauer: linear Wiederbeschaffungswert: ,00 9 Jahre Versicherungswert: ,00 Datum Buchwert (AB) jährliche AfA AfA 31. Dez. Jahr , , , Dez. Jahr , , , Dez. Jahr , , , Dez. Jahr , , , Dez. Jahr , Dez. Jahr Dez. Jahr Dez. Jahr Dez. Jahr 9 Aufgrund der Daten der Anlagenkartei wird ein Anlagenverzeichnis erstellt. In dieses Bestandsverzeichnis müssen mit Ausnahme der Wirtschaftsgüter mit einem Wert bis 150,00 (netto) (siehe Kapitel 3.4.6) alle beweglichen Gegenstände des Anlagevermögens, auch wenn sie bereits voll abgeschrieben sind, aufgenommen werden. Die Kopfzeile eines Anlagenverzeichnisses könnte folgendermaßen aufgebaut sein: Nr. Bezeichnung Bilanz- Anschaffungs-/ Ab- Nut- AfA Bilanzdes wert Herstellungs- gangs- zungs- wert Anlagegutes 1. Jan. tag kosten tag dauer Methode Satz Betrag 31. Dez Die Spalten 2 und 11 beinhalten die steuerlichen Mindestanforderungen. Enthält das Bestandsverzeichnis nur diese Informationen, so ist es jährlich aufgrund einer körperlichen Bestandsaufnahme zu erstellen. Die Spalten 4bis 6sind erforderlich, wenn auf die jährliche körperliche Bestandsaufnahme der Gegenstände des beweglichen Anlagevermögens verzichtet werden soll. Die Spalten 3 und 7 bis 10 stellen sinnvolle betriebswirtschaftliche Ergänzungsinformationen dar Buchhalterische Erfassung der Wertminderung bei Wirtschaftsgütern mit Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten bis 1.000,00 Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten bis 150,00 Die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten von Wirtschaftsgütern, die selbstständig nutzbar sind und deren Wert 150,00 netto (ohne Umsatzsteuer) nicht übersteigt, sind im Anschaffungs- bzw. Herstellungsjahr in voller Höhe als Betriebsausgabe (Sofortaufwand) zu erfassen. ( 6, Absatz 2, Satz 1EStG)

2 3.4 ANLAGENWIRTSCHAFT Beispiel Barkauf einer Büroschreibtischlampe... 50, %Umsatzsteuer... 9,50 = Bruttorechnungsbetrag... 59,50 Buchungssatz 6800 Büromaterial 50, Vorsteuer 9,50 an 2880 Kasse 59,50 Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten ab 150,00 bis 1.000,00 Selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter, die ohne Umsatzsteuer mehr als 150,00, aber höchstens 1.000,00 kosten, werden in einem Jahressammelposten (Pool) zusammengefasst und gemeinsam über fünf Jahre linear, also mit 20 % pro Jahr, abgeschrieben 1.( 6,Absatz 2a EStG) Dabei ist unerheblich zu welchem Zeitpunkt die Wirtschaftsgüter im Anschaffungsjahr erworben werden (keine zeitanteilige Abschreibung im Anschaffungsjahr), wann die Wirtschaftsgüter aus dem Betriebsvermögen ausscheiden (konstante Abschreibungen auf den Jahressammelposten im Fünf-Jahreszeitraum auch bei vorzeitigem oder nachträglichem Ausscheiden der Wirtschaftsgüter). Beispiel Kauf eines PC mit ec-karte unserer Bank, netto , %Umsatzsteuer ,00 = Bruttorechnungsbetrag ,00 Buchungssatz für die Anschaffung des PC 0891 Sammelposten BGA 20.. (Wirtschaftsgüter ab 150 bis ) 700, Vorsteuer 133,00 an 2800 Guthaben bei KI (Bank) 833,00 Buchungssatz für die Abschreibung des PC 6540 Abschr. auf Sammelposten (WG ab 150 bis ) 140,00 2 an 0891 Sammelposten BGA 20.. (WG ab 150 bis ) 140, Nicht selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter dieser Kategorie (z. B. Drucker, Monitore) werden nicht in diesem Jahressammelposten erfasst, sondern isoliert gemäß AfA-Tabelle abgeschrieben (z. B. Drucker 3 Jahre, Monitore 7Jahre). (BFH, Urteil vom ) 2 Der Abschreibungsbetrag erhöhtsichentsprechendfür weitere im BetrachtungsjahrangeschaffteWirtschaftsgütermit Anschaffungskosten ab 150,00 bis 1.000,00 (20 %Abschreibungen von der Summe der Anschaffungskosten)

3 Zusammenfassung Schaubild Abschreibungen S Abschreibungen H labschrei- bungsbetrag Saldo l S Anlagekonto H Abschrei- bungsbetrag Restbuchwert l Anfangsbestand Abschluss über GuV Abschluss über SBK Merksätze 1. Wertminderungen der Anlagegüter werden durch Abschreibungen buchhalterisch erfasst. 2. Abschreibungen werden als Aufwendungen im Soll des Aufwandskontos Abschreibungen und als Bestandsminderungen im Haben der Anlagekonten gebucht. 3. Bei der linearen Abschreibungsmethode wird mit gleich bleibenden Beträgen vom Anschaffungs- oder Herstellungswert abgeschrieben. 4. Bei der degressiven Abschreibungsmethode 1 wird mit fallenden Beträgen vom Buchwert abgeschrieben. 5. Bei der Leistungsabschreibung ergibt sich der Abschreibungsbetrag aus der jährlichen Leistung gemessen an der voraussichtlichen Gesamtleistung. 6. Bleibt ein Anlagegut nach seiner vollständigen buchmäßigen Abschreibung weiterhin Bestandteil des Betriebsvermögens, so muss es mit 1,00 Erinnerungswert auf dem jeweiligen Anlagekonto weitergeführt werden. 7. Anlagegüter, deren Zugang oder Abgang während des Wirtschaftsjahres erfolgt, sind zeitanteilig abzuschreiben. 8. Jedes Anlagegut wird einzeln in einer Anlagekartei/Anlagedatei geführt (und abgeschrieben). Die Anlagekonten des Hauptbuches ergeben sich aus diesen Anlagekarteien/Anlagedateien. 9. Selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten 150,00 (netto) nicht übersteigen, werden im Anschaffungs- bzw. Herstellungsjahr sofort als Betriebsausgaben (Sofortaufwand) erfasst. 10. Selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten mehr als 150,00 höchstens aber 1.000,00 (jeweils netto) betra- 1 Die Unternehmenssteuerreform sieht vor, dass Wirtschaftsgüter, die ab dem 1. Januar 2008 angeschafft oder hergestellt wurden, nicht mehr degressiv abgeschrieben werden dürfen. Wirtschaftsgüter, die vor dem 1. Januar 2008 angeschafft bzw. hergestellt wurden, dürfen weiterhin degressiv abgeschrieben werden. Aus diesem Grund verbleibt die degressive Abschreibungsmethode zunächst im Lehrbuch

4 12 Wie werden selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter mit Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten a) bis 150,00 netto, b) von mehr als 150,00 netto und höchstens 1.000,00 netto buchhalterisch behandelt? 13 Es gibt drei Abschreibungskategorien für selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter, die ab dem angeschafft bzw. selbst hergestellt wurden. Ordnen Sie den unter A stehenden Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten der Wirtschaftsgüter die unter B stehende (zwingend) vorgeschriebene steuerliche Behandlung zu. A Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten 1. Bis 150,00 (netto) 2. Über 150,00 (netto) bis 1.000,00 (netto) 3. Über 1.000,00 (netto) B Steuerliche Behandlung 1. Jahressammelposten (Pool), gemeinsame Abschreibung über 5 Jahre (20 %linear) 2. Lineare Abschreibung gemäß Abschreibungstabelle bzw. Leistungsabschreibung 3. Betriebsausgabe (Sofortaufwand) 14 Die Summe der Anschaffungskosten der selbstständig nutzbaren Wirtschaftsgüter im Wert ab 150,00 bis 1.000,00 beträgt: Jahr 1: 3.000,00, Jahr 2: 4.500,00, Jahr 3: 5.200,00. Nennen Sie die Abschreibungsbuchungssätze für die Jahressammelposten der Jahre 1, 2 und 3. Konten: 0891 Sammelposten BGA Jahr 1(WG ab 150,00 bis 1.000,00 ), 0892 Sammelposten BGA Jahr 2(WG ab 150,00 bis 1.000,00 ), 0893 Sammelposten BGA Jahr 3(WG ab 150,00 bis 1.000,00 ), 6540 Abschreibungen auf Sammelposten (WG ab 150,00 bis 1.000,00 ). 15 Sie sind Angestellte(r) der Textilfabrik Konrad Fied KG, Goseriede 41, Hannover. Die folgenden Belege liegen Ihnen zur Buchung vor. a) Welche Geschäftsfälle liegen den Belegen zugrunde? b) Wie lauten die Buchungssätze? Beleg

5 3.4 ANLAGENWIRTSCHAFT Beleg 2 Beleg 3 Beleg 4 Tele-Point Vertriebsgesellschaft mbh Angerburger Str Hannover Steuernummer: 205/1111/2222 Art/EAN Telefon Merkur 120 Double EUR 69,99 Verkäufer: 002 SUMME EUR 69,99 EC-Cash EUR 69,99 - Kundenbeleg Kundenbeleg - Tele-Point Vertriebsgesellschaft mbh Angerburger Str Hannover Terminal-ID: ec-nr BNr Kartenzahlung electronic cash Chip Offline EUR 69,99 Datum: :24 Uhr Nr Karte 2 gültig bis XX/12 AICPara D 0D F AID 2A8A53A753FB4D80 *** Zahlung erfolgt *** NETTOBETRAG EUR 58,82 1 = Umsatzsteuer 19 % = 11,17 Es bediente Sie: Kassierer: 003 Datum Zeit Filiale Pos Bed Transakt : C Beleg