Die korrekte Mwst-deklaration

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1 Info 22. August Steuern im Griff Die korrekte Mwst-deklaration Auch vermeintlich einfache Deklarationen bergen erhebliches Fehler- und Konfliktpotenzial. Wir zeigen im folgenden Artikel auf, welche Faktoren an welcher Stelle zu deklarieren sind und welche Abhängigkeiten zwischen den einzelnen Positionen bestehen. Mit diesem Verständnis der Zusammenhänge sind Sie in der Lage, die Deklarationen zu plausibilisieren. Die Selbstdeklarationspflicht ist eine Besonderheit der Mehrwertsteuer. Die Selbstdeklaration setzt eine rechtliche Qualifikation (Beurteilung) des Sachverhaltes voraus. Die Beurteilung der Geschäftsfälle ist infolge der Komplexität der Mehrwertsteuer nicht immer einfach. Die grösste Herausforderung für Unternehmen besteht, trotz Vereinfachung des MWSTG, nach wie vor darin, steuerbare, steuerbefreite, ausgenommene Umsätze sowie Nicht-Entgelte voneinander abzugrenzen. Die richtige Qualifikation der einzelnen Geschäftsfälle ist Grundvoraussetzung für die korrekte Erstellung der MWST-Abrechnung. Die Kontrolle der MWST-Abrechnung Die vom Steuerpflichtigen vorgenommene Plausibilitätskontrolle der Mehrwertsteuerdeklaration bezweckt die komplette Überprüfung des MWST Systems der Unternehmung. Es wird geprüft, ob aufgrund der relevanten Kontensaldi von Bilanz und Erfolgsrechnung die Mehrwertsteuer korrekt deklariert und abgerechnet wird. Diese Prüfung hilft Fehler im System zu erkennen, zu bereinigen und Abstimmungen effizient zu erledigen sowie ein Gefühl von Sicherheit zu erlangen. Die MWST-Abrechnung kann nur korrekt ausgefüllt werden, wenn die Geschäftsfälle vom Einzelbeleg über die Buchhaltung bis zur Mehrwertsteuerabrechnung verfolgt werden können. Ob Vorsteuer geltend gemacht werden kann, hängt u.a. davon ab, ob die entsprechenden Zusatzdokumente im Original vorhanden sind (z.b. Rechnungen, Veranlagungsverfügungen MWST für die Geltendmachung der Einfuhrsteuer, Lieferpapiere). Zwischen der Buchhaltung und der MWST-Abrechnung gibt es in der Regel gewisse Differenzen, weil beispielsweise in den verbuchten Aufwendungen und Investitionen Beträge enthalten sind, welche nicht oder nur teilweise zum Vorsteuerabzug berechtigen. Differenzen dürfen bestehen, müssen aber ermittelt, begründet und allenfalls nachdeklariert werden.

2 2 Wie ist die Deklaration aufgebaut? Der Aufbau der MWST Deklaration ist in 3 Teile gegliedert: Im ersten Teil (Umsatz) werden das vereinbarte oder das vereinnahmte Entgelt und die Abzüge (steuerbefreite und steuerausgenommene Leistungen, Leistungen im Ausland, etc.) eingetragen. Im zweiten Teil (Steuerberechnung) wird die geschuldete Umsatzsteuer auf die gesetzlichen Steuersätze aufgeteilt und die Vorsteuern werden aufgeschlüsselt. Es resultiert die Steuerforderung, d.h. die Steuerschuld oder das Steuerguthaben. Im dritten Teil (andere Mittelflüsse) sind die Nicht-Entgelte (Subventionen, Spenden, Dividenden, Gewinnanteile, Schadenersatz, etc.) einzutragen. Zu beachten ist, dass gewisse Mittelflüsse einen Einfluss auf den Vorsteuerabzug haben bzw. eine Vorsteuerkürzung mit sich ziehen. Wie ist die Deklaration zu verstehen? Erläuterungen der Zusammenhänge in der Abrechnung: 1) Ziffer 205: Der optierte ausgenommene Umsatz (z.b. bei Vermietung einer Liegenschaft) ist im Gesamtumsatz (Ziffer 200) enthalten. Es handelt sich um ein reines Informationsfeld der ESTV. 2) Ziffer 289: Total der Umsatzabzüge. Wird Ziffer 280 (Diverses) verwendet, ist ein Text zu erfassen. 3) Ziffer 299: Gesamtumsatz (Ziffer 200) minus Umsatzabzüge (Ziffer 289) = Total steuerbare Leistungen. Das Total der deklarierten Leistungen (Ziffer ) muss mit Ziffer 299 übereinstimmen. 4) Ziffer 381: Die Bezugsteuer darf im Gesamtumsatz (Ziffer 200) nicht enthalten sein. Dies ist kein Total der Ziffern 301, 311 und 341. Leer lassen, sofern keine Bezugsteuer. 5) Ziffer 399: Total aller Steuerbeträge (inkl. berechnete Bezugsteuer). 6) Ziffer 479: Total abziehbare Vorsteuer (Ziffern 400/405/410 abzüglich Ziffern 415/420); inkl. Vorsteuerabzug Bezugsteuer. 7) Ziffer 900/910: Diverse Mittelflüsse (Nicht-Entgelte) dürfen im Gesamtumsatz (Ziffer 200) nicht enthalten sein. Abrechnungsperiode: Einreichedatum und Zahlungsfrist: Valuta (Verzugszins ab): Effektiv MWST-Nr: Ref-Nr: (Bitte aufbewahren) Musterabrechnung I. UMSATZ (zitierte Artikel beziehen sich auf das Mehrwertsteuergesetz vom ) Ziffer Umsatz CHF Umsatz CHF Total der vereinbarten bzw. vereinnahmten Entgelte (Art. 39), inkl. Entgelte aus Übertragungen im Meldeverfahren sowie aus Leistungen im Ausland Seite In Ziffer 200 enthaltene Entgelte aus nicht steuerbaren Leistungen (Art. 21), für welche nach 205 Art. 22 optiert wird Seite 8 Abzüge: Von der Steuer befreite Leistungen (u.a. Exporte, Art. 23), von der Steuer befreite Leistungen Seite 9 an begünstigte Einrichtungen und Personen (Art. 107 Abs. 1 Bst. a) Leistungen im Ausland Seite 9 Übertragung im Meldeverfahren (Art. 38, bitte zusätzlich Form. 764 einreichen) Seite 10 Nicht steuerbare Leistungen (Art. 21), für die nicht nach Art. 22 optiert wird Seite 10 Entgeltsminderungen Seite Total Ziff. 220 bis 280 Diverses... Seite = Steuerbarer Gesamtumsatz (Ziff. 200 abzüglich Ziff. 289) 299 II. STEUERBERECHNUNG Satz Leistungen CHF ab Normal ,0% ,6% Reduziert ,5% ,4% Beherbergung 341 Bezugsteuer ,8% ,6% Total geschuldete Steuer (Ziff. 300 bis 381) Seite 11 = Steuer CHF / Rp. Vorsteuer auf Material- und Dienstleistungsaufwand Seite Vorsteuer auf Investitionen und übrigem Betriebsaufwand Seite Einlageentsteuerung (Art. 32, bitte detaillierte Aufstellung beilegen) Seite Vorsteuerkorrekturen: gemischte Verwendung (Art. 30), Eigenverbrauch (Art. 31) Seite Vorsteuerkürzungen: Nicht-Entgelte wie Subventionen, Tourismusabgaben (Art. 33 Abs. 2) = Seite 12 An die Eidg. Steuerverwaltung zu bezahlender Betrag 500 = Guthaben der steuerpflichtigen Person 510 = III. ANDERE MITTELFLÜSSE (Art. 18 Abs. 2) Weitere D_MWST Nr. 555 Punkte eff / zu beachten: Steuer CHF / Rp. ab Subventionen, durch Kurvereine eingenommene Tourismusabgaben, Entsorgungs- und 900 Wasserwerkbeiträge (Bst. a-c) Seite 13 Spenden, Dividenden, Schadenersatz usw. (Bst. d-l) Seite B Q0X/20XX Erklärungen zur Abrechnung auf der Rückseite Leistungen CHF bis Der/die Unterzeichnende bestätigt die Richtigkeit seiner/ihrer Angaben: Datum Buchhaltungsstelle Telefon Rechtsverbindliche Unterschrift = Steuer CHF / Rp. bis Total Ziff. 400 bis 420 Die Seitenangaben beziehen sich auf die MWST-Info 15, Abrechung und Steuerentrichtung. ( / Webcode: d_03250_de) Webcode: d_04711_de Quelle ESTV; MWST-Info 21 1) Wird das Originalformular der richtigen Abrechnungsperiode verwendet? 2) Sind nur Werte der aktuellen Abrechnungsperiode deklariert?

3 3 Welche Kontrollfragen sind bei den einzelnen Deklarationsziffern zu stellen? Steuerbefreite Tatbestände (Art. 23 MWSTG) Leistungen nach Art. 23 MWSTG sind separat zu erfassen und müssen in Ziffer 220 und in Ziffer 200 deklariert werden. Die in Art. 23 MWSTG geregelten Steuerbefreiungen berechtigen zum Vorsteuerabzug, falls die entsprechenden Nachweise erbracht werden können. Kontrollfragen: Sind die Nachweise bei Exportlieferungen (Export-Dokumente) und Leistungen im Ausland (buch- und belegmässiger Nachweis) lückenlos vorhanden? Können die Ausfuhrnachweise den Kundenrechnungen zugeordnet werden? Leistungen im Ausland (Art. 7 und 8 MWSTG) Die Ziffer 221 ist für Lieferungen im Ausland (Ausland-Ausland Lieferungen) und Dienstleistungen an ausländische Leistungsempfänger, die dem Empfängerortsprinzip unterliegen, vorgesehen. Der Vorsteuerabzug ist gegeben. Kontrollfragen: Wurde eine allfällige Steuerpflicht im Ausland abgeklärt? Sind die ausländischen Formvorschriften auf der ausgestellten Rechnung eingehalten (Reverse Charge Verfahren)? Beispiel: MWST-Klausel für eine in der Schweiz erbrachte Dienstleistung an einen deutschen Kunden (Rechnungsadresse), die am Empfängerort besteuert wird: Steuerschuldner ist nach Art. 13b UStG der Leistungsempfänger Ausgenommene Tatbestände (Art. 21 MWSTG) Leistungen nach Art. 21 MWSTG (z.b. Zinseneinnahmen, nicht optierte Mieteinnahmen, Bildungsleistungen etc.) sind separat zu erfassen und müssen in Ziffer 200 und zusätzlich noch in Ziffer 230 deklariert werden. Kontrollfragen: Ist eine Vorsteuerkorrektur vorgenommen worden, sofern auf den Investitionen und Aufwendungen ein Vorsteuerabzug vorgenommen wurde oder wurde auf die Geltendmachung der Vorsteuer verzichtet? Bezugsteuer-Dienstleistungen (Art. 8 Abs. 1 MWSTG) Aus dem Ausland bezogene Dienstleistungen sind in Ziff. 381 aufzuführen. Bei Anwendung der effektiven Abrechnungsmethode kann die Vorsteuer wiederum in Ziff. 400 in Abzug gebracht werden, sofern keine Vorsteuerkürzung erfolgen muss. Bei Anwendung der Saldo- oder Pauschalsteuersatzmethode kann kein entsprechender Vorsteuerabzug geltend gemacht werden. Kontrollfragen: Sind die ausländischen Kreditorenrechnungen auf die Bezugsteuerpflicht überprüft worden? Beispiel - Qualifizierung ist nicht immer eindeutig: Eine Bildungsleistung, bezogen aus dem Ausland (Kurse etc.), ist von der Steuer ausgenommen und unterliegt nicht der Bezugsteuer. Die Abgrenzung zu einer Beratungsleistung ist nicht immer einfach.

4 4 Nicht-Entgelte (Art. 18 MWSTG) Subventionen und andere öffentlich-rechtliche Beiträge müssen gemäss Art. 18 Abs. 2 Bst. a-c MWSTG unter Ziffer 900 gemeldet werden. Spenden, Dividenden, Schadenersatz, hoheitliche Tätigkeiten sind unter Ziffer 910 zu deklarieren. Kontrollfragen: Ist eine Vorsteuerkürzung bei effektiver Abrechnungsmethode für die in Ziff. 900 deklarierten Mittelflüsse (Art. 18 Abs. 2 Bst. a-c) vorgenommen worden? Keine Vorsteuerkürzung ist für den Erhalt von Spenden, Dividenden, zinslosen Darlehen und Schadenersatzleistungen vorgesehen. Wie kann die Deklaration auf einfache Art überprüft werden? Das MWST-Abrechnungsformular umfasst eine Seite. Gewisse Positionen sind voneinander abhängig, bzw. beeinflussen einander und lassen Rückschlüsse auf die Richtigkeit der Deklaration zu. Eine Plausibilitätskontrolle der geltend gemachten Vorsteuern ist unbedingt vor Abgabe der MWST-Deklaration vorzunehmen. Auf den vorsteuerbelasteten Investitionen und Aufwendungen muss die korrekte und vollständige Geltendmachung des Vorsteuerabzugs überprüft werden: Quelle ESTV

5 5 Die steuerpflichtige Person kann innerhalb ihrer unternehmerischen Tätigkeit auch Leistungen erbringen, die gemäss Artikel 21 Absatz 2 MWSTG von der Steuer ausgenommen sind (Ziffer 230). Wird bei Ziffer 230 ein Entgelt deklariert, ist zu überprüfen, ob eine Vorsteuerkorrektur auf den Aufwendungen, die zur Erzielung einer solchen Leistung anfällt, vorgenommen werden muss. Fragen, die im weiteren Zusammenhang mit der Deklaration gestellt werden müssen: Sind Lohnabzüge an Mitarbeiter (z.b. für Parkplatzvermietung) im Umsatz berücksichtigt? Sind Betriebsmittelverkäufe an das Personal berücksichtigt? Sind die Rechnungen auf die Formerfordernisse gemäss MWSTG Art. 26 überprüft worden? Sind die MWST-Sätze korrekt? Stimmt der Totalbetrag MWST mit den Fibu-Konten überein (Zahllast-Abstimmung)? Sind die Einfuhr-Veranlagungsverfügungen MWST der Eidg. Zollverwaltung EZV bzw. die elektronischen Veranlagungsverfügungen (evv) lückenlos im Original vorhanden? Liegt bei Einfuhrreihengeschäften die von der ESTV bewilligte Unterstellungserklärung vor, falls der mittlere Unternehmer als Importeur auftritt? Ist bei optierten Leistungen (z.b. Mieterträge) die MWST in den Verträgen / Mietrechnungen separat ausgewiesen? Sind allfällige Vorsteuerkorrekturen im Abrechnungsformular aufgrund Zinseinnahmen und Einnahmen aus dem Handel von Wertpapieren, nicht optierten Mieteinnahmen etc. berücksichtigt? Auswirkungen einer «falschen Deklaration» bzw. einer «falschen Qualifikation» Unterlassungen und Nachlässigkeiten können je nach Umfang zu unangenehmen Folgen führen (Nachforderungen, Verzugszinsen, Bussen, allenfalls strafrechtliche Verfolgung). Steuerhinterziehung ist ein Erfolgsdelikt und eine Strafbarkeit tritt erst ein, wenn durch das strafbare Verhalten ein Steuervorteil (für den Steuerpflichtigen) resultiert. Nicht jede unvollständige oder unrichtige Abrechnung führt zu einer strafrechtlich relevanten Handlung (Steuerhinterziehung oder Steuerbetrug). Wird beispielsweise die Deklaration von Nicht-Entgelten unterlassen, ist die Deklaration zwar unvollständig, aber es liegt kein Steuervorteil vor. Mögliche Deklarationsfehler: Unvollständige Deklaration von Einnahmen Das Ausweisen von zu hohen Einnahmen aus von der Steuer befreiten Leistungen (zu Lasten von steuerpflichtigen Umsätzen) Unvollständige Deklaration von Bezugsteuern (bei unvollständigem Vorsteuerabzug) Einforderung von zu hohen Vorsteuern Unterlassen von Vorsteuerkürzungen und -korrekturen Differenzen in der MWST-Abrechnung - was tun? In der Praxis stellt sich nun oft die Frage nach der Art und Weise der Meldung von Differenzen. Es bestehen die folgenden drei Möglichkeiten:

6 6 Geringe Differenzen, welche gesamthaft einen allfälligen Verzugszins von CHF 100 (bei 4,5 % p.a.) nicht überschreiten, können nach Verwaltungspraxis in der nachfolgenden MWST-Abrechnung deklariert werden. Grössere Differenzen, welche einzelne MWST-Abrechnungen betreffen und erst nach deren Abschluss respektive Einreichung festgestellt werden, sind mittels Korrekturformular Nr der ESTV zu melden. Es wird ein allfälliger Verzugszins von 4,5 % p.a. erhoben. Es sind dies insbesondere Differenzen, welche bereits vor einer Jahresabstimmung festgestellt werden respektive offensichtlich sind. So zum Beispiel auch allfällige unterjährige Vorsteuerkorrekturen oder -kürzungen, welche sich aus den gesetzlichen Vorschriften ergeben. Differenzen, welche nachweislich aufgrund der Umsatz- und Vorsteuerabstimmung festgestellt werden und bei ordentlicher Erstellung der MWST-Abrechnungen nicht zwingend erkennbar gewesen sind, können innert der Frist von 240 Tagen (180 Tage Berichtigungsfrist zzgl. 60 Tage Einreichungsfrist) der ESTV straf- und verzugszinsfrei mittels Jahresabstimmung (Formular 0550 / 0551) nachgemeldet werden (Finalisierung). Schlussbemerkungen Die vermeintlich «einfache» MWST-Deklaration birgt gewisse Tücken. Unvollständige und falsche Deklarationen können dazu führen, dass Sie zu viel an die ESTV bezahlen, oder dass die ESTV nicht das erhält, was ihr zusteht. Beide Fälle sind unangenehm. Im ersten Fall verlieren Sie Geld, im zweiten Fall riskieren Sie Nachforderungen der ESTV, Verzugszinsen oder gar Bussen. Die ESTV scannt die MWST-Deklarationen aller 320'000 Steuerpflichtigen. Dabei prüft die Software die Plausibilitäten, welche wir vorstehend beschrieben haben. Sollten die Additionen nicht stimmen oder formale Fehler durch die Nichtbeachtung der «inneren Zusammenhänge» vorliegen, wird dies registriert. Nachfragen oder gar Prüfungen am Domizil des Steuerpflichtigen sind die Folge von derartigen Fehlern. Deshalb ist der korrekten und in sich stimmigen MWST-Deklaration die nötige Beachtung zu schenken und eine Plausibilitätskontrolle vor der Abgabe jeder Deklaration durchzuführen. Autor Mathias Wimmersberger, Mehrwertsteuerberater, BDO AG, St. Gallen, Tel: , mathias.wimmersberger@bdo.ch Haben Sie Fragen? Für Fragen oder bei Unklarheiten kontaktieren Sie bitte Ihren Kundenpartner oder eine unserer 31 Niederlassungen in Ihrer Nähe. oder Tel Hinweis Diese Publikation will einen Überblick vermitteln; sie enthält Informationen allgemeiner Art und kann eine individuelle Abklärung nicht ersetzen. Für den Inhalt wird keine Haftung übernommen. Es ist zu beachten, dass überlagernde Vorschriften bestehen können. Bei einer Verknüpfung mit einem früher erschienenen Newsletter ist die Rechtsentwicklung seit dem Erscheinen zu berücksichtigen. Copyright Ein Abdruck dieses Artikels (auch auszugsweise) ist nur mit schriftlicher Zustimmung von BDO und mit Quellenangabe gestattet. Bitte senden Sie uns ein Belegexemplar zu. Ansprechperson: Heidi Fundinger Tel: heidi.fundinger@bdo.ch