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Klaudia Seidel
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1 Die Vergütung des GmbH-(Gesellschafter)Geschäftsführers Was ist angemessen? Welche Steuerfallen gibt es? Von Dr. Hagen Prühs, Chefredakteur gmbhchef 1

2 Agenda (1) 1. Geschäftsführerbezüge Allgemeines 1.1 Erscheinungsformen 1.2 Steuerliche Auswirkungen bei der GmbH 1.3 Steuerliche Belastung beim Geschäftsführer 1.4 Bezüge als verdeckte Gewinnausschüttungen 1.5 Zivilrechtliche Anforderungen 1.6 Sondersteuerrecht für beherrschende Gesellschafter 2

3 Agenda (2) 2. Die Angemessenheit der Bezüge 2.1 Beurteilungskriterien allgemeiner Art 2.2 Orientierungshilfen für die Gehaltsfestsetzung: interner und externer Vergleich 2.3 Jahresgesamtbezüge 2013 nach Wirtschaftszweigen 3. Einzelne Vergütungsbestandteile 3.1 Festgehalt 3.2 Tantieme 4. Weiterführende Literatur 5. Die letzte Rettung 3

4 1 Geschäftsführerbezüge Allgemeines 1.1 Erscheinungsformen Festgehalt Tantieme Dienstwagenüberlassung für private Zwecke Betriebliche Altersversorgung Urlaubs- und Weihnachtsgeld Zinsgünstige Arbeitgeberdarlehen Dienstwohnung Urlaubsabgeltung 4

5 1 Geschäftsführerbezüge Allgemeines 1.2 Steuerliche Auswirkungen bei der GmbH Beispiel: Verheirateter GF ohne/mit Gehalt Steuerbelastung ohne Gehalt mit Gehalt Gewinn vor Gehaltszahlung GF-Jahresgehalt Steuerpflichtiger Gewinn Gewerbesteuer (Hebesatz 400%) KSt 15% SolZ 5,5% Gewinn ohne bzw. nach Gehaltszahlung Ersparnis an KSt und SolZ Ersparnis an GewSt Ersparnis insgesamt

6 1. Geschäftsführerbezüge Allgemeines 1.3 Steuerliche Auswirkungen beim Geschäftsführer (GF) Jahresgehalt Werbungskosten Sonderausgaben / außergew. Belastungen zu versteuern darauf ESt nach Splitting-Tabelle SolZ 5,5% Steuerbelastung insgesamt Gesamtbetrachtung - Ersparnis bei der GmbH Steuerbelastung beim GF verbleibende Entlastung

7 1 Geschäftsführerbezüge Allgemeines 1.4 Bezüge als verdeckte Gewinnausschüttungen (vga) Begriff der vga unübliche Bezüge der Höhe nach unübliche Bezüge dem Grunde nach (z.b. Nur-Tantieme) maßgeblich: der Fremdvergleich Rechtsfolgen einer vga - bei der GmbH: Gewinnerhöhung; zusätzliche Körperschaft- und Gewerbesteuer - beim Gesellschafter: Kapitaleinkünfte; Abgeltungsteuer 25% zzgl. 5,5% SolZ 7

8 1. Geschäftsführerbezüge - Allgemeines 1.5 Zivilrechtliche Anforderungen Gesellschafterversammlung als zuständiges Organ Mehrheitsgesellschafter mit Befreiung vom Selbstkontrahierungsverbot Schriftformerfordernis für Gehaltserhöhungen - Grundsatz: Formfreiheit - Schriftform aus Beweisgründen empfehlenswert - einfache Schriftformklausel - qualifizierte Schriftformklausel Rechtsfolge bei Nichtbeachtung: vga 8

9 1. Geschäftsführerbezüge - Allgemeines 1.6 Sondersteuerrecht für beherrschende Gesellschafter Beherrschende Stellung - Mehrheit der Anteile oder Stimmrechte - Minderheits-GGF mit gleichgerichteten Interessen - nahe stehende Personen, Angehörige Zusätzliche Anforderungen - Klarheitsgebot - Rückwirkungsverbot - Durchführungsgebot 9

10 2. Die Angemessenheit der Bezüge 2.1 Beurteilungskriterien allgemeiner Art Grundsatz: keine festen Regeln für die Gehaltsermittlung; obere Grenze nur durch Schätzung im Einzelfall ermittelbar Gewinnabsaugung durch Gehaltszahlungen vermeiden. Merkmale: 1. Alljährliche Anpassung der Bezüge entsprechend der absehbaren Ertragslage 2. Umsatz-Tantieme 3. Keine angemessene Rendite für die GmbH auf Dauer 10

11 2 Die Angemessenheit der Bezüge 2.2 Orientierungshilfen für die Gehaltsfestsetzung Interner (innerbetrieblicher) Gehaltsvergleich - 250%-Regel - Rechtfertigungsgründe: Ausbildungsstand, Arbeitseinsatz, Ansehen und Geschäftserfolg, Verantwortungsbereich des Geschäftsführers Externer (außerbetrieblicher) Gehaltsvergleich - Gehaltsstrukturuntersuchung der BBE media - BBE-Vergütungsstudie Teilnehmer aus Dienstleistung, Handwerk, Industrie, Einzel- und Großhandel - mit Höchst- und Durchschnittswerten für insgesamt 71 Branchen Verwaltungsinterne Gehaltsdaten BFH- und FG-Rechtsprechung 11

12 Das Bild kann zurzeit nicht angezeigt werden. 2 Die Angemessenheit der Bezüge 2.3 Jahresgsamtbezüge nach Wirtschaftszweigen 12

13 3 Einzelne Vergütungsbestandteile 3.1 Festgehalt Gehaltserhöhung - Gesellschafterbeschluss notwendig - für beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer: nur im Voraus möglich Gehaltsreduzierung - bei zu erwartenden Verlusten - zur Vermeidung von Rechtsstreitigkeiten mit anderen Gesellschaftern oder dem Insolvenzverwalter - Stärkung der Ertragslage nur durch Gehaltsverzicht im Voraus Gehaltsstundung - Gefahr der vga wegen Nichtdurchführung des Vereinbarten - Rechtfertigungsgrund erforderlich - Abschlagszahlungen, evtl. Stellung von Sicherheiten vereinbaren 13

14 3 Einzelne Vergütungsbestandteile 3.2 Tantieme (1) Tantieme-Erscheinungsformen - Gewinntantieme - Umsatztantieme - Festtantieme Besonderheiten für Ges.GF - zivilrechtlich wirksam vereinbaren; Rechtsanspruch des Geschäftsführers! - Vereinbarung im Voraus (Rückwirkungsverbot) - Durchführungsgebot - Fälligkeit der Tantieme - verzögerte Auszahlung bzw. Nichtauszahlung - Tantiemeverzicht Abschlagszahlungen vor Jahresablauf? 14

15 3 Einzelne Vergütungsbestandteile 3.2 Tantieme (2) A. Gewinntantieme eindeutige Bemessungsgrundlage - i.d.r. Jahresüberschuss vor Abzug von Tantieme und gewinnabhängigen Steuern - Berücksichtigung von Verlustvorträgen - Berücksichtigung von Außenprüfungsergebnissen maximal 50% des Jahresüberschusses Verhältnis von Festgehalt (75%) zu Tantieme (25%) Ermittlung des maßgeblichen Prozentsatzes Überprüfung alle 3 Jahre und bei jeder Gehaltsänderung Nur-Tantieme nur anerkannt - in der Gründungsphase der GmbH - vorübergehend in wirtschaftlich schwierigen Phasen - in stark risikobehafteten Geschäftszweigen 15

16 3 Einzelne Vergütungsbestandteile 3.2 Tantieme (3) B. Umsatzantieme immer nur als Übergangslösung, Gewinntantieme hat Vorrang Argumente für eine Umsatztantieme - Branchenüblichkeit - GmbH in Aufbau- oder Umbruchphase, deshalb kaum Gewinn Beschränkung der Risiken für die GmbH; andernfalls: vga - Herabsetzung in Verlustjahren - Anpassung bei Bedarf - betragsmäßige Obergrenze - zeitliche Begrenzung 16

17 4. Weiterführende Literatur GmbH-Geschäftsführer-Vergütungen BBE-Gehaltsstudie, 220 Seiten DIN A4, inklusive CD-ROM zur Schnellabfrage, 325 GmbH-Geschäftsführer-Vergütung 100 Steuertipps zu den wichtigsten Vergütungsformen für GmbH-(Gesellschafter-)Geschäftsführer, von Dr. Hagen Prühs, 4. Auflage, 242 Seiten, 24,80 Firmenwagen der GmbH Darstellung des Ertrag-, Lohn- und Umsatzsteuerrechts von Steuerberater Wilhelm Krudewig, 1. Auflage, 128 Seiten, 29,80 zu beziehen über VSRW-Verlag, Fax 0228/ , 17

18 5. Die letzte Rettung Ein Steuerzahler schreibt an das Finanzamt: Ich habe gehört, dass die Steuer auch niedergeschlagen werden kann; ich bitte, meine Steuer so niederzuschlagen, dass sie nicht mehr aufsteht 18

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