Von Dr. Hagen Prühs, Chefredakteur gmbhchef

Transkript

1 Die Vergütung des GmbH-(Gesellschafter)Geschäftsführers Was ist angemessen? Welche Steuerfallen gibt es? Von Dr. Hagen Prühs, Chefredakteur gmbhchef 1

2 Agenda (1) 1. Geschäftsführerbezüge Allgemeines Erscheinungsformen 1.2 Steuerliche Auswirkungen bei der GmbH 1.3 Steuerliche Belastung beim Geschäftsführer 1.4 Bezüge als verdeckte Gewinnausschüttungen 1.5 Zivilrechtliche Anforderungen 1.6 Sondersteuerrecht für beherrschende Gesellschafter 2

3 Agenda (2) 2. Die Angemessenheit der Bezüge 2.1 Beurteilungskriterien allgemeiner Art 2.2 Orientierungshilfen für die Gehaltsfestsetzung: interner und externer Vergleich 2.3 Jahresgesamtbezüge 2013 nach Wirtschaftszweigen 3. Einzelne Vergütungsbestandteile 3.1 Festgehalt Tantieme 3.3 Dienstwagenüberlassung 5. Weiterführende Literatur 6. Die letzte Rettung 3

4 1 Geschäftsführerbezüge Allgemeines 1.1 Erscheinungsformen Festgehalt Tantieme Dienstwagenüberlassung für private Zwecke Betriebliche Altersversorgung Urlaubs- und Weihnachtsgeld Zinsgünstige Arbeitgeberdarlehen Dienstwohnung Ul Urlaubsabgeltung b lt 4

5 1 Geschäftsführerbezüge Allgemeines 1.2 Steuerliche Auswirkungen bei der GmbH Beispiel: Verheirateter GF ohne/mit Gehalt Steuerbelastung ohne Gehalt mit Gehalt Gewinn vor Gehaltszahlung GF-Jahresgehalt Steuerpflichtiger Gewinn Gewerbesteuer (Hebesatz 400%) KSt 15% SolZ 5,5% 5% Gewinn ohne bzw. nach Gehaltszahlung Ersparnis an KSt und SolZ Ersparnis an GewSt Ersparnis insgesamt

6 1. Geschäftsführerbezüge Allgemeines 1.3 Steuerliche Auswirkungen beim Geschäftsführer (GF) Jahresgehalt Werbungskosten Sonderausgaben / außergew. Belastungen zu versteuern darauf ESt nach Splitting-Tabelle SolZ 5,5% 5% Steuerbelastung insgesamt Gesamtbetrachtung - Ersparnis bei der GmbH Steuerbelastung beim GF verbleibende Entlastung

7 1 Geschäftsführerbezüge Allgemeines 1.4 Bezüge als verdeckte Gewinnausschüttungen (vga) Begriff der vga unübliche Bezüge der Höhe nach unübliche Bezüge dem Grunde nach (z.b. Nur-Tantieme) maßgeblich: der Fremdvergleich Rechtsfolgen einer vga - bei der GmbH: Gewinnerhöhung; zusätzliche Körperschaft- und Gewerbesteuer - beim Gesellschafter: Kapitaleinkünfte; Abgeltungsteuer 25% zzgl. 55%SolZ 5,5% 7

8 1. Geschäftsführerbezüge - Allgemeines 1.5 Zivilrechtliche Anforderungen Gesellschafterversammlung als zuständiges Organ Mehrheitsgesellschafter mit Befreiung vom Selbstkontrahierungsverbot Schriftformerfordernis o für Gehaltserhöhungen atse - Grundsatz: Formfreiheit - Schriftform aus Beweisgründen empfehlenswert -einfache Schriftformklausel l - qualifizierte Schriftformklausel Rechtsfolge bei Nichtbeachtung: vga 8

9 1. Geschäftsführerbezüge - Allgemeines 1.6 Sondersteuerrecht für beherrschende Gesellschafter Beherrschende Stellung - Mehrheit der Anteile oder Stimmrechte - Minderheits-GGF mit gleichgerichteten Interessen - nahe stehende Personen, Angehörige Zusätzliche Anforderungen - Klarheitsgebot - Rückwirkungsverbot - Durchführungsgebot 9

10 2. Die Angemessenheit der Bezüge 2.1 Beurteilungskriterien allgemeiner Art Grundsatz: keine festen Regeln für die Gehaltsermittlung; obere Grenze nur durch Schätzung im Einzelfall ermittelbar Gewinnabsaugung durch Gehaltszahlungen vermeiden. Merkmale: 1. Alljährliche Anpassung der Bezüge entsprechend der absehbaren Ertragslage 2. Umsatz-Tantieme 3. Keine angemessene Rendite für die GmbH auf Dauer 10

11 2 Die Angemessenheit der Bezüge 2.2 Orientierungshilfen für die Gehaltsfestsetzung Interner (innerbetrieblicher) Gehaltsvergleich - 250%-Regel - Rechtfertigungsgründe: g g Ausbildungsstand, Arbeitseinsatz, Ansehen und Geschäftserfolg, Verantwortungsbereich des Geschäftsführers Externer (außerbetrieblicher) Gehaltsvergleich - Gehaltsstrukturuntersuchung der BBE media - BBE-Vergütungsstudie Teilnehmer aus Dienstleistung, Handwerk, Industrie, Einzel- und Großhandel - mit Höchst- und Durchschnittswerten für insgesamt 71 Branchen Verwaltungsinterne Gehaltsdaten BFH- und FG-Rechtsprechung 11

12 2 Die Angemessenheit der Bezüge 2.3 Jahresgsamtbezüge nach Wirtschaftszweigen 12

13 3 Einzelne Vergütungsbestandteile 3.1 Festgehalt Gehaltserhöhung - Gesellschafterbeschluss notwendig - für beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer: nur im Voraus möglich Gehaltsreduzierung - bei zu erwartenden Verlusten - zur Vermeidung von Rechtsstreitigkeiten mit anderen Gesellschaftern oder dem Insolvenzverwalter - Stärkung der Ertragslage nur durch Gehaltsverzicht im Voraus Gehaltsstundung - Gefahr der vga wegen Nichtdurchführung des Vereinbarten - Rechtfertigungsgrund erforderlich - Abschlagszahlungen, evtl. Stellung von Sicherheiten vereinbaren 13

14 3 Einzelne Vergütungsbestandteile 3.2 Tantieme (1) Tantieme-Erscheinungsformen - Gewinntantieme - Umsatztantieme - Festtantieme Besonderheiten für Ges.GF - zivilrechtlich wirksam vereinbaren; Rechtsanspruch des Geschäftsführers! - Vereinbarung im Voraus (Rückwirkungsverbot) - Durchführungsgebot - Fälligkeit it der Tantieme - verzögerte Auszahlung bzw. Nichtauszahlung - Tantiemeverzicht Abschlagszahlungen vor Jahresablauf? 14

15 3 Einzelne Vergütungsbestandteile 3.2 Tantieme (2) A. Gewinntantieme eindeutige Bemessungsgrundlage - i.d.r. Jahresüberschuss vor Abzug von Tantieme und gewinnabhängigen Steuern - Berücksichtigung von Verlustvorträgen - Berücksichtigung von Außenprüfungsergebnissen maximal 50% des Jahresüberschusses Verhältnis von Festgehalt (75%) zu Tantieme (25%) Ermittlung des maßgeblichen Prozentsatzes Überprüfung alle 3 Jahre und bei jeder Gehaltsänderung Nur-Tantieme nur anerkannt - in der Gründungsphase der GmbH - vorübergehend in wirtschaftlich schwierigen Phasen - in stark risikobehafteten Geschäftszweigen 15

16 3 Einzelne Vergütungsbestandteile 3.2 Tantieme (3) A. Umsatzantieme ti immer nur als Übergangslösung, Gewinntantieme hat Vorrang Argumente für eine Umsatztantieme - Branchenüblichkeit - GmbH in Aufbau- oder Umbruchphase, deshalb kaum Gewinn Beschränkung der Risiken für die GmbH; andernfalls: vga - Herabsetzung in Verlustjahren - Anpassung bei Bedarf - betragsmäßige Obergrenze - zeitliche Begrenzung 16

17 3 Einzelne Vergütungsbestandteile 3.3 Dienstwagenüberlassung (1) Erlaubte Privatnutzung - Möglichkeit der Privatnutzung reicht bereits - Entkräftung des Anscheinsbeweises nicht möglich - Überlassung mehrerer Firmenwagen: mehrfacher geldwerter Vorteil zu versteuern? - Keine Übertragung der Poolbesteuererung auf den Fuhrpark einer GmbH Verbot der Privatnutzung - kein Ansatz eines geldwerten Vorteils - kein Anscheinsbeweis für Privatnutzung - auch hbei ifehlender Überwachung des Verbots Verbotswidrige Privatnutzung - kein Lohnzufluss - aber vga bei Gesellschafterstellung oder nahestehender Person - Indizien für Privatnutzung 17

18 3 Einzelne Vergütungsbestandteile 3.3 Dienstwagenüberlassung (2) Bewertung der Privatnutzung (1) Geldwerter Vorteil für Arbeitnehmer - 1%-Pauschalmethode - Fahrtenbuchführung - Wechsel zwischen beiden Methoden (2) Bewertung der vga - Ansatz des gemeinen Werts - Ansatz von ca % 35% der Kfz-Kosten K zzgl. Gewinnaufschlag - Preise professioneller Fahrzeugvermieter - hilfsweise 1%-Pauschalmethode (3) Handlungsempfehlungen für Gesellschafter-Geschäftsführer - Kfz-Überlassungsvertrag mit Privatnutzung vereinbaren - Ausschluss der Privatnutzung bei privatem PKW 18

19 4. Weiterführende Literatur GmbH-Geschäftsführer-Vergütungen BBE-Gehaltsstudie, 220 Seiten DIN A4, inklusive CD-ROM zur Schnellabfrage, 325 GmbH-Geschäftsführer-Vergütung 100 Steuertipps zu den wichtigsten Vergütungsformen für GmbH-(Gesellschafter-)Geschäftsführer, von Dr. Hagen Prühs, 4. Auflage, 242 Seiten, 24,80 Firmenwagen der GmbH Darstellung des Ertrag-, Lohn- und Umsatzsteuerrechts von Steuerberater Wilhelm Krudewig, 1. Auflage, 128 Seiten, 29,80 zu beziehen über VSRW-Verlag, Fax 0228/ , 19

20 5. Die letzte Rettung Ein Steuerzahler schreibt an das Finanzamt: Ich habe gehört, dass die Steuer auch niedergeschlagen werden kann; ich bitte, meine Steuer so niederzuschlagen, dass sie nicht mehr aufsteht 20