Musteraufgabensammlung zur Buchführung im NKF

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1 Aufgabensammlung für den Ausbildungsbereich Mittlerer Bereich Buchführung im NKF Musteraufgabensammlung zur Buchführung im NKF gemäß der vom StIWL veröffentlichten Feinlernziele (Stand 2014) für den Ausbildungsbereich zur Orientierung und zum Selbststudium Erstellt von Steffen Vollbrecht 2015 Fachkoordinator am Studieninstitut Westfalen-Lippe für KLR, Buchführung, VWL und kommunales Haushaltsrecht (KFM) Studieninstitut Westfalen-Lippe Alle Rechte vorbehalten Version 1.20 vom 12. September 2015 erstmalig veröffentlicht am Rückfragen und Anregungen bitte an Vielen Dank! Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 1

2 Grundsätzliche Zielsetzung der Lernziele Inhaltsverzeichnis 1 Grundsätzliche Zielsetzung der Lernziele Ziele, Grundlagen und Grundbegriffe Erfolgskontenkreis und Grundzüge des Jahresabschlusses Bestandskonten (Aktiv- und Passivkonten) Vorsichtsprinzip Erfolgskonten (Ertrags- und Aufwandskonten) Jahresabschluss: Ergebniskonto und Schlussbilanzkonto Trennung von Anordnung und Ausführung Bilanzielle Abschreibungen und GWGs Rückstellungen Zeitliche Abgrenzung Sonderposten Kontenrahmen und Kontierung Mehrwertsteuer, Umsatzsteuer, Vorsteuer Finanzkontenkreis: Einordnung und Abgrenzungen Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 2

3 Grundsätzliche Zielsetzung der Lernziele 1 Grundsätzliche Zielsetzung der Lernziele Grundsätzliche Ziele der Buchführung im NKF Das Fach Buchführung im NKF stellt für das kommunale Haushaltsrecht (Kommunales Finanzmanagement genannt) das Handwerkszeug bereit. Das bedeutet insbesondere: 1. Das Verständnis von Ertrag/ Aufwand gegenüber Einzahlung/ Auszahlung. 2. Die Wirkungen auf den Haushaltsausgleich nach 75 II GO durch die Ertrags- und Aufwandsdefinition. 3. Zusammenhänge von Ergebnis-, Bilanz und Finanzkonten. 4. Einordnung von Sachverhalten in Ergebnis- und Finanzplanung, sowie rechnung. Da die Buchführung im kommunalen Umfeld angewendet wird, werden Begrifflichkeiten aus der öffentlichen Finanzwirtschaft, statt aus der Privatwirtschaft, verwendet. Beispiele: - Ergebniskonto statt GuV - Fahrzeuge statt Fuhrpark - Erträge statt Erlöse - Jahresüberschuss / -fehlbetrag statt Gewinn und Verlust Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 3

4 Ziele, Grundlagen und Grundbegriffe 2 Ziele, Grundlagen und Grundbegriffe Ziele: - Die Teilnehmenden können die Begriffe Inventur, Inventar(liste) und Bilanz erläutern - Die Teilnehmenden können eine Bilanz nach 41 III, IV GemHVO, inkl. immateriellen Vermögen, arap, Zuwendungen, Beiträge, Pensions- und Instandhaltungsrückstellungen, VB zur Liquiditätssicherung und prap aus einer Inventarliste aufstellen Unterrichtsinhalte: 1. Inventur: Erfassung aller vorhandenen Bestände. 2. Inventar: Ausführliches Bestandsverzeichnis aller Vermögensteile und Schulden einer Gemeinde (eines Betriebs) zu einem bestimmten Zeitpunkt, nach Art, Menge und Wert. 3. Bilanz: Kurzfassung des Inventars in Kontenform. 4. Bilanz nach NKF ( 41 III, IV GemHVO und Anlage 22 zum NKF-Gesetz), Vermögen ( 41 III GemHVO), Schulden ( 41 IV GemHVO). 5. Unterscheidung von Anlage- und Umlaufvermögen, sowie Eigen- und Fremdkapital. Fragen und Antworten Erläutern Sie, was eine Inventur ist und welche Zusammenhänge zum Inventar und zur Bilanz bestehen! Was ist unter Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen zu verstehen? Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 4

5 Ziele, Grundlagen und Grundbegriffe Was ist unter Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen zu verstehen? Entscheiden Sie, ob folgende Positionen einer Inventurliste zum Anlage- oder Umlaufvermögen, zum Eigen- oder Fremdkapital gehören, indem Sie die jeweilige Spalte ankreuzen! Tipp: 41 III, IV GemHVO und Anlage 22 zum NKF-Gesetz. Anlagevermögen Umlaufvermögen Eigenkapital Fremdkapital Betonmischer vom Bauhof Schreibtisch des Sozialamtes Rückstellungen für spätere Pensionen Kredit der Volksbank für das Verwaltungsgebäude Müllgebührenforderung gegenüber einem Bürger Girokontovermögen bei der Sparkasse Barbestand des Tourismusbüros Treibstofflagervorräte (Diesel) Radweg der Gemeinde Brücke über den Gemeindebach Grundstück des Rathausplatzes Grundstück der Hauptstraße Grundstück des Verwaltungsgebäudes Gemeindegrundstücke des Gewerbegebietes (für den späteren Verkauf) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 5

6 Ziele, Grundlagen und Grundbegriffe Aus einer Inventur eine Bilanz nach 41 III, IV GemHVO erstellen Erstellen Sie die Bilanz und ermitteln Sie dabei u.a. die Allgemeine Rücklage! Girokontoguthaben bei der Volksbank Girokontoguthaben bei der Sparkasse Klärwerk und Abwassernetz: AW 5 Mio., RBW 2 Mio., dafür Kanalanschlussbeiträge von Bürgern gezahlt Für zukünftige Grabnutzungen schon gezahlte Friedhofsgebühren Zukünftige Zahlungen an Beamte ausstehende Grundsteuerzahlungen der Bürger Bürger hat von der Gemeinde gekauften Bauhofbagger noch nicht bezahlt Für den Neubau eines gemeindeeigenen Kindergartens wurde angezahlt Anteil an der Gemeinde an der Stadtwerke AG Versicherungsbeträge für Gebäude und Fzg. im Voraus bezahlt Hypotheken bei Commerzbank (100 ), Citibank (200 ) und Sparkasse (400 ) Der Jahresfehlbetrag beträgt dieses Jahr Eine Ausgleichsrücklage besteht nicht, d. h. 0 AKTIVA Bilanz in Auszügen nach 41 III, IV GemHVO-NW zum xx PASSIVA 1. Anlagevermögen (AV) 1. Eigenkapital (EK) 1.1 Immaterielle Vermög.gegenst. 1.1 Allgemeine Rücklage 1.2 Sachanlagen... 1 Unbebaute Grundstücke 1.3 Ausgleichsrücklage... 2 Bebaute Grundstücke 1.4 Jahresüberschuss/-fehlbetrag Kita/Schulen/ Geschäftsgebäude... 3 Infrastrukturvermögen 2. Sonderposten (SoPo)... 1 Grund und Boden 2.1 Zuwendungen... 2 Brücken und Tunnel 2.2 Beiträge... 4 Abwasserbeseitig.anlagen... 5 Straßennetz, Wege, Plätze... 6 Maschinen u. techn. Anlagen, Fzg Betriebs- u. Geschäftsausstatt. 3. Rückstellungen Geleistete Anzahl., Anlagen im Bau 3.1 Pensionsrückstellungen 1.3 Finanzanlagen 3.2 für Deponien Beteiligungen/ Sondervermög./ 3.3 Instandhaltungsrückstellungen Wertpapiere d. AV 3.4 Sonstige Rückstellungen 2. Umlaufvermögen (UV) 2.1 Vorräte 4. Verbindlichkeiten (VB) 2.2 Forderungen 1. Öffentlich-rechtliche Forderungen 4.1 Anleihen Gebühren / Beiträge / Steuern 4.2 VB aus Krediten f. Investitionen 2. Privatrechtliche Forderungen 4.3 VB zur Liquiditätssicherung 2.4 Liquide Mittel 4.5 VB aus Liefer. u. Leistung 3. Aktive Rechn.abgrenz.posten (arap) 5. Passive Rechn.abgrenz.posten (prap) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 6

7 Ziele, Grundlagen und Grundbegriffe Erläutern Sie kurz, ob Pensionsrückstellungen Eigenkapital oder Fremdkapital darstellen! a) Erläutern Sie ausführlich, ob Rückstellungen, z.b. für Pensionen, angespartes Geld darstellen! b) Erläutern Sie, wie eine Gemeine zukünftige Pensionen bezahlen kann, wenn sie nicht genug Geld angespart hat! Nennen und erläutern Sie 2 bzw. 3 Beispiele für folgende Bilanzpositionen der Kommune! a) 3 Beispiele für Infrastrukturvermögen b) 2 Beispiele für Finanzanlagen des Anlagevermögens b) 3 Beispiele für öffentlich-rechtliche Forderungen Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 7

8 3 Erfolgskontenkreis und Grundzüge des Jahresabschlusses Anmerkung: Die Kontenbezeichnungen richten sich nach dem Kontenrahmen gemäß Anlage 16 und den dafür vorgesehenen Zuordnungsvorschriften nach Anlage 17 zum NKF- Gesetz. Verwendet werden die Kontengruppen (ersten 2 Ziffern, bzw. deren Bezeichnung). 3.1 Bestandskonten (Aktiv- und Passivkonten) Ziel: Die Teilnehmenden können auf Bestandskonten buchen und dabei Wertänderungen in der Bilanz anhand von Geschäftsfällen auf Konten beispielhaft darstellen. Die Teilnehmenden können einfache und zusammengesetzte Buchungssätze bilden. Unterrichtsinhalte: 1. Buchung auf T Konten im Bestandskontenkreis 2. Aktivkonten/Passivkonten; Zugang/Abgang; Grundbuch; Hauptbuch 3. Aktiv- und Passivtausch, Aktiv-Passivmehrung, Aktiv-Passivminderung 4. Schlussbilanzkonto 5. Kontengruppen und -bezeichnungen nach den Anlagen 16 (Kontenrahmen) und 17 (Zuordnungsvorschriften zum kommunalen haushaltsrechtlichen Kontenrahmen) Fragen und Antworten Buchen Sie folgende Sachverhalte! Nehmen Sie beliebige Anfangsbestände an! Die Gemeinde bezahlt eine Rechnung des Druckerpapierlieferanten über Euro per Banküberweisung. (Nur die Bezahlung, nicht den Rechnungseingang verbuchen) S H S H Die Gemeinde kauft einen LKW für auf Rechnung. S H S H Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 8

9 3.1.3 Die Gemeinde erneuert die Stühle und Tische in den Verwaltungsbüros: a) Die Büromöbel werden zuerst auf Rechnung für geliefert. b) Die Büromöbelrechnung wird dann per Banküberweisung bezahlt. Nehmen Sie beliebige Anfangsbestände an! S 08 Betriebs- und Geschäftsausstattung (BuG) (Büroausstattung) H S H S 18 Liquide Mittel (Bank) H zu a) zu b) c) Im Gegensatz zu b) ändert sich die Bezahlung: Die Gemeinde begleicht die Rechnung über teilweise durch Überweisung vom Girokonto (3.000 ) und teilweise durch Aufnahme eines Investitionskredites ( ). zu c) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 9

10 3.1.4 Eine Kommune tilgt eines Hypothekenkredits bei der Sparkasse durch Banküberweisung. Nehmen Sie beliebige Anfangsbestände an! S 18 Liquide Mittel (Bank) H S 32 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen H Die Gemeinde bezahlt die vor 6 Wochen eingegangene Rechnung für Fachzeitschriften des Stadtarchivs per Banküberweisung: 880. S H S H Der Pflasterung der neuen Fußgängerzone ist fertig. Das Landschaftsbauunternehmen stellt die Gesamtrechnung über Buchung bei Rechnungseingang? S H S H Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 10

11 3.2 Vorsichtsprinzip Ziel: Die Teilnehmenden können das Vorsichtsprinzip (Nominal-, Niederst- und Höchstwertprinzip) bei der Bewertung von Vermögen und Schulden anwenden ( 91 II GO). Unterrichtsinhalte: 1. Nominal-/ Anschaffungswertprinzip ( 91 II Nr. 1 GO) 2. Niederstwertprinzip ( 91 II GO und 35 V und VII GemHVO) 3. Höchstwertprinzip ( 91 II Nr. 2 GO) Begriffe: Stille Reserven, Imparitätsprinzip Muss bei folgenden Sachverhalten beim Jahresabschluss (zum ) gebucht werden oder nicht? - Begründen Sie Ihre Lösung mit Rechtsgrundlagen! - Falls Sie schon Erfolgskonten bebucht haben, stellen Sie auch den Buchungssatz dar! - Die Wertgrenze für außerordentliche Geschäftsvorfälle liegt bei a) Auf einem unbebauten städtischen Grundstück wurden Schadstoffe gefunden. Bilanziert ist es bisher mit Lt. Gutachten ist es jetzt nur noch wert, da die Schadstoffbeseitigung ca kosten wird. b) Ein städtisches VHS-Gebäude ist vor 3 Jahren für 1 Mio. angeschafft worden. Nach 3fach bilanzieller Abschreibung steht es nun am mit in der Bilanz. i) Fall 1: Im Januar des Folgejahres interessiert sich ein Investor für das Gebäude. Er würde Euro bezahlen. ii) Fall 2: Durch Absenkungen, wahrscheinlich wegen geringerem Grundwasserspiegel, sind erhebliche Risse entstanden, die nicht durch eine Versicherung oder Gewährleistung gedeckt sind. Ein Investor interessiert sich am trotzdem ernsthaft für das Gebäude, würde aber nur noch bezahlen. zu a) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 11

12 zu b i) zu b ii) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 12

13 3.3 Erfolgskonten (Ertrags- und Aufwandskonten) Ziele: - Die Teilnehmenden können auf Erfolgs- (Ergebniskonten) und Bestandskonten buchen und dafür auch die Kontengruppen und bezeichnungen nach den Anlagen 16 und 17 zum NKF-Gesetz verwenden - Die Teilnehmenden können den Aufwand aus der Definition Aufwand gleich Verminderung des Eigenkapitals in einem Haushaltsjahr herleiten. Dabei können sie auch die Definition des Eigenkapitals als Vermögen minus Fremdkapital anwenden. Unterrichtsinhalte: 1. Aufwand ist als Verminderung des Eigenkapitals in einem Haushaltsjahr definiert, Ertrag als Erhöhung des Eigenkapitals in einem Haushaltsjahr. 2. Aufwand belastet den kommunalen Haushaltsausgleich nach 75 II GO, Ertrag entlastet den kommunalen Haushaltsausgleich. 3. Beispiele sind u.a. - Der Rechnungseingang einer Reparaturrechnung eines Handwerkers belastet den kommunalen Haushaltsausgleich, aber nicht deren Bezahlung. - i) Die Kreditaufnahme entlastet nicht den Haushaltsausgleich. ii) Die Tilgung belastet nicht den Haushaltsausgleich. iii) Die Zinsen belasten den Haushaltsausgleich, unabhängig von deren Bezahlung! - Der Kauf zur Auffüllung von wertmäßig bedeutenden Vorratsbeständen (insbesondere Treibstoffe, Gaslager und Streusalz) belastet nicht den Haushaltsausgleich, erst der Verbrauch führt zu einer Belastung. Sachverhalte sind u.a. auch - ordentliche und außerordentliche Geschäftsvorfälle (Wertgrenze meist größer als ) - Rabatte und Skonto, inkl. der überschlägigen Abschätzung, wie hoch der Jahreskreditzinssatz für eine spätere Zahlung ohne Skontonutzung ist: z.b. 20 Tage spätere Zahlung, bei 3% Skonto: 3%*360/20 = 54% p.a. Bilanzielle Abschreibungen werden später thematisiert. Es kann aus didaktischen Gründen trotzdem sinnvoll sein, diese schon vorher im Grundsatz anzusprechen. Kontengruppen und -bezeichnungen nach den Anlagen 16 (Kontenrahmen) und 17 (Zuordnungsvorschriften zum kommunalen haushaltsrechtlichen Kontenrahmen) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 13

14 Fragen und Antworten Buchung Sie folgende Geschäftsvorfälle! Nehmen Sie beliebige Anfangsbestände an! Ein Fahrzeug wird für 90 mit Diesel betankt: a) an der Westfalentankstelle (mit Barzahlung), b) an der eigenen Tankstelle des Bauhofs. zu a) S 18 Liquide Mittel (Kasse) H S H zu b) S 15 Vorräte (Betriebsstoffe Dieselvorrat) H S H Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 14

15 3.3.2 Ein Fenster eines Verwaltungsgebäudes klemmt. Der örtliche Handwerksmeister kommt vorbei und stellt das Fenster ein. a) Verbuchen Sie aus Sicht der Gemeinde! i) Der Handwerker stellt eine Rechnung über 60 aus. ii) Die Gemeinde bezahlt die Handwerkerrechnung. S 18 Liquide Mittel (Bank der Gemeinde) H S 52 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen/ (Unterhaltungsaufwand (Reparaturaufwand)) H S 35 Verbindl. aus Lief. u. Leist. (VB LL) H ai) aii) b) Verbuchen Sie aus Sicht des Handwerkers! i) Der Handwerker stellt eine Rechnung über 60 aus. ii) Die Gemeinde bezahlt die Handwerkerrechnung. S LiqM (Bank des Handwerkers) H S Ertrag aus Dienstleistung H S H bi) bii) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 15

16 3.3.3 a) Der Gastank zur Beheizung eines Sportlerheims wird aufgefüllt. Dafür bekommt die Gemeinde eine Rechnung des Gaslieferanten über Verbuchen Sie mit einem Gasvorratskonto! b) Die Rechnung aus a) wird per Banküberweisung bezahlt. c) Gas im Wert von wird verbraucht. S 15 Vorräte (Gasvorrat) H S H S 18 Liquide Mittel (Bank) H S H a) b) c) Von einem Lieferanten werden der Gemeinde 120 Verzugszinsen in Rechnung gestellt, da diese trotz Mahnung nicht fristgerecht zahlte. S H S H Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 16

17 3.3.5 a) Für den Kauf von Mobiliar wird ein Investitionskredit bei der Sparkasse i.d.h. von aufgenommen. b) Die Kreditzinsen über werden überwiesen. c) Ein Teil des Kredits über wird per Banküberweisung getilgt Die Bank schreibt der Kommune Zinsen gut: S 18 Liquide Mittel (Bank) H S H Die Gehälter für Personal/ Tariflich-Beschäftigte über werden überwiesen Die Kommune vermietet einen Veranstaltungsraum Die örtliche Metallbau GmbH hat ihre Jahreshauptversammlung abgehalten. Dafür hat sie einen Veranstaltungsraum von der Gemeinde G angemietet. a) Die Gemeinde G versendet dafür eine Rechnung an die Metallbau GmbH über Buchen Sie aus Sicht der Gemeinde den Rechnungsversand! b) Die Metallbau GmbH bezahlt die Rechnung Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 17

18 3.3.9 a) Die Gemeinde stellt dem Bürger B am 1. Februar einen Hundesteuerbescheid in der Höhe von 100 aus. b) Am 12. Februar bezahlt der Bürger B die Hundesteuer bar im Bürgerbüro. S H S H S H zu a) zu b) Das örtliche Schwimmbad wird von einer privatwirtschaftlichen GmbH betrieben. Für die Nutzung des Bades im Rahmen des Schulschwimmunterrichts bekommt die Gemeinde eine Rechnung über von der GmbH a) An die Bürger werden Grundsteuerbescheide über verschickt. b) Von den Bürgern werden Grundsteuerbescheide i.d.h. von bezahlt Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 18

19 a) Der Verkehrsverein bekommt neue Werbungsprospekte im Wert von auf Ziel geliefert. (Anmerkung: Auf Ziel bedeutet auf Rechnung ) Verbuchen Sie mit einem Vorratskonto! b) Die Rechnung aus a) wird per Banküberweisung bezahlt. c) Prospekte im Wert von werden verbraucht. S H S H S H S H a) b) c) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 19

20 Die Gemeinde G hat das Baugebiet Vogelsiedlung erschlossen. a) Familie Meier möchte in der Vogelsiedlung bauen und hat deswegen einen Bauantrag gestellt. Verbuchung? b) Die Familie Meier bekommt von der Gemeinde einen Gebührenbescheid für die Erteilung der Baugenehmigung in der Höhe von 400! c) Familie Meier bezahlt die Gebühren Rabatt Die Gemeinde kauft neue Tische und Stühle für die Grundschule. Der Listenpreis beträgt dafür Euro. Auf diesen wird ein Rabatt von 41% gewährt. Buchen Sie nur den Rechnungseingang! S H S H Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 20

21 Skonto (nur Nettoskonto verlangt) a) Für Euro wird ein Unimog auf Rechnung gekauft. Falls dieser innerhalb von 20 Tagen bezahlt wird, so wird 3% Skonto gewährt. Innerhalb von 35 Tagen muss laut Vertrag die Rechnung spätestens bezahlt werden. b) i) Fall 1: Die Gemeinde zahlt nach 18 Tagen. ii) Fall 2: Die Gemeinde zahlt nach 28 Tagen. Wie hoch ist, über den Daumen abgeschätzt, der Kreditzinssatz für die um 10 Tage spätere Zahlung (Vergleich von i) und ii)? (Eine Buchung wird hier nicht verlangt!) S H S H S H a) b i) b ii) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 21

22 Allgemeine Frage zu Erfolgskonten Warum stellt der eigentliche Kauf eines PKWs keinen Aufwand dar? Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 22

23 3.4 Jahresabschluss: Ergebniskonto und Schlussbilanzkonto Ziele: Die Teilnehmenden können die Erfolgskonten über das Ergebniskonto abschließen und dies auf dem Eigenkapitalkonto verbuchen. Die Teilnehmenden können die Auswirkungen von Sachverhalten auf den 75 II GO herleiten. Unterrichtsinhalt Erfolgskonten als Grundlagen des Haushaltsausgleichs (Eigenkapitalkonten...) Staffelform der Ergebnisrechnung im NKF nach Anlage 18 zum NKF-Gesetz Definition Aufwand := Verminderung des Eigenkapitals in einem Haushaltsjahr Eigenkapitals := Vermögen minus Fremdkapital, genauer Eigenkapital := Vermögen - SoPo - Rückstellungen -VB - prap Fragen und Antworten Verbuchung eines kompletten Geschäftsjahres Achtung: Die Bearbeitung dieser Aufgabe setzt voraus, dass der Komplex bilanzielle Abschreibungen beherrscht wird. Auf den nächsten Seiten sind die Eröffnungsbilanz der kleinen Gemeinde G zum und deren Sachkonten dargestellt.!!! Alle Buchungsfälle bitte ohne Umsatzsteuer verbuchen!!!! Verwenden Sie für Buchungssätze und T-Konten die Kontenbezeichnungen nach Kontengruppen, falls nicht in den T-Konten schon etwas anderes vorgegeben wurde! Verwenden Sie nur für die Buchungssätze zusätzlich die Kontengruppenziffern 1. Ergänzen Sie auf der übernächsten T-Kontenseite an den 2 mit Fragezeichen gekennzeichneten Stellen die Begriffe! 2. Buchen Sie folgende Geschäftsvorfälle des Jahres 2014 (Begründung nicht verlangt!): i) In den jeweiligen T-Konten! ii) Geben Sie die jeweiligen Buchungssätze in untenstehenden Lücken an! a) Im Februar 2014 bekommt die Gemeinde ihre Anteile an der Einkommensteuer überwiesen (4 Mio. ). b) Für Angestellte werden in 2014 insgesamt überwiesen. Buchungssatz Soll Haben Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 23

24 c) i) Die Gemeinde bekommt die Rechnung für die Gebäudeversicherung der Grundschule für den Zeitraum bis über ii) Nach 20 Tagen wird die Rechnung ohne Skontoabzug überwiesen. i) ii) Abschluss der Konten am Jahresende d) Das Konto Bebaute Grundstücke umfasst nur ein Gebäude (1,00 Mio. ) und das darauf stehende Grundstück (Wert ). Das Gebäude wurde in der erstmaligen Eröffnungsbilanz der Gemeinde am mit (einem Rest-)Buchwert von 1,20 Mio. und einer (Rest-)Nutzungsdauer von 30 Jahren bilanziert. (Anmerkung: Die Restnutzungsdauer beträgt am nur noch 25 Jahre) Wie hoch ist der Abschreibungsbetrag 2014? Berechnung: Verbuchen Sie die Abschreibung für das abgelaufene Jahr! - Weitere Abschreibungen sind aus Vereinfachungsgründen nicht zu verbuchen! e) Schließen Sie bitte die Konten ab! Dokumentieren Sie bitte auch die Konten im Schlussbilanzkonto, die einen Wert von Null aufweisen. Dadurch zeigen Sie, dass Sie kein Konto vergessen haben, sondern ganz gezielt u.a. einen Endbestand von Null ermittelt haben! Weiteres f) Bei welchen der obigen Geschäftsvorfällen wird der Finanzkontenkreis berührt? Kennzeichnen Sie bitte: + bedeutet Finanzkontenkreis ist betroffen - bedeutet Finanzkontenkreis wird nicht betroffen (Falsche Angaben führen zu Abzügen!) Geschäftsvorfall: a) ( ) b) ( ) c) i) ( ) ii) ( ) d) ( ) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 24

25 Aktiva E r ö f f n u n g s b i l a n z Passiva Bebaute Grundstücke 1300' Eigenkapital 710' BuG 400' Pensionsrückstell. 700' Liquide Mittel 210' VB aus Krediten 500' Aufgabe 1910' 1910' S SBK H S Ergebnisk onto H Bebaute Grundstücke BuG Eigenkapital Liquide Mittel Pensionsrückstell. VB aus Krediten VB LL?? S Bebaute Grundstücke H S Eigenkapital H S H AB 1300' AB 710' S BuG H S Pensionsrückstell. H S H AB 400' AB 700' S Liquide Mittel H S VB aus Krediten H S H AB 210' AB 500' S H S VB LL H S H AB AB 0' Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 25

26 LÖSUNG Aktiva E r ö f f n u n g s b i l a n z Passiva Bebaute Grundstücke 1300' Eigenkapital 710' BuG 400' Pensionsrückstell. 700' Liquide Mittel 210' VB aus Krediten 500' LÖSUNG 1910' 1910' S Schlussbilanzkonto (SBK) H S/ Aufw Ergebnisk onto H/ Ertrag 50 Pers.A. 2000' 40 Steuern 4000' Bebaute Grundstücke 1260' Eigenkapital 2666' 54 sonst. ordentl.aufw. BuG 400' 4' 57 bilanz. Abschreib. 40' Liquide Mittel 2206' Pensionsrückstell. 700' VB aus Krediten 500' EK 1956' VB LL 0' 4000' 4000' 3866' 3866' Erfolgskonten Bestandskonten (Ak tiv- und Passivk onten) Aufwands- und Ertragsk onten S Bebaute Grundstücke H S Eigenkapital H S 40 Steuern H AB 1300' 57 bilanz.ab. 40' AB 710' Liquide Mittel 4000' ErgK 1956' SBK 1260' SBK 2666' ErgK 4000' 1300' 1300' 2666' 2666' 4000' 4000' S BuG H S Pensionsrückstell. H S 50 Personalaufwand H AB 400' AB 700' LiqM 2000' SBK 400' SBK 700' ErgK 2000' 400' 400' 700' 700' 2000' 2000' S Liquide Mittel H S VB aus Krediten H S 54 sonstiger ordentlicher Aufwand H AB 210' 50 Pers.Aufw 2000' AB 500' VB LL 4' 40 Steuern 4000' VB LL 4' SBK 2206' SBK 500' ErgK 4' 4210' 4210' 500' 500' 4' 4' S H S VB LL H S 57 bilanz. Abschreibungen H AB Liq.Mittel 4' AB 0' beba. Grundst. 40' 54 sonst.ord.aufw. 4' SBK SBK 0' ErgK 40' 4' 4' 40' 40' Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 26

27 3.4.2 Multiple-Choice-Fragen und Erläuterungen zum Haushaltsausgleich nach 75 II GO Lösungshinweise zum Haushaltsausgleich nach 75 II GO: Der Haushaltsausgleich nach 75 II GO bedeutet, dass die Summe der Erträge mindestens die Summe der Aufwendungen erreicht.. Falls zum Beispiel durch einen Sachverhalt der Haushaltsausgleich erschwert wird, so werden - entweder die Aufwendungen erhöht - oder die Erträge vermindert - oder die Aufwendungen steigen mehr als die Erträge. Laut Definition gilt: - Ertrag ist die Erhöhung des Eigenkapitals in einem Haushaltsjahr. - Aufwand ist die Verringerung des Eigenkapitals in einem Haushaltsjahr. - Eigenkapital = Vermögen minus Fremdkapital. Umgangssprachlich kann Aufwand ungenau, aber oftmals ausreichend, folgendermaßen erklärt werden: Aufwendungen liegen vor, wenn - entweder Materie verbraucht wird (Gas, Wasser, Farbe, Abnutzung von Material (Reifen, Verrostung )), - oder Arbeitskraft (eigenes oder fremdes Personal) in Anspruch genommen wurde, - oder Dienstleistungen (Beratung, Hilfe ) in Anspruch genommen werden, - oder ein Recht genutzt wird (Miete von Fahrzeugen, Pacht eines Grundstücks, Zinsen für fremdes Geld (Kredit), Softwarelizenz für das Straßenverkehrsamt ). Obige Sachverhalte müssen zusätzlich in dem jeweiligen Haushaltsjahr stattfinden. Obige Sachverhalte dürfen nicht unentgeltlich sein: d.h. irgendwann müssen sie zu Zahlungen führen; aber der Zeitpunkt der Zahlung ist unrelevant! Eine Zahlung an sich bedeutet nicht Ressourcenverbrauch im Sinne des kommunalen Haushaltsrechts! Aufgabenstellung a) Prüfen Sie folgende Aussagen auf ihre Richtigkeit und kennzeichnen Sie diese mit ( + ) für richtig ( ) für falsch ( ) falls Sie die Antwort nicht wissen. Achtung: Es können mehrere Aussagen richtig oder falsch sein! Falsche Kennzeichnungen führen zu Abzügen! Also im Zweifelsfall nichts markieren! b) Erläutern Sie jeweils Ihre Antwort! Verwenden Sie für den Begriff Aufwand entweder die genaue rechtliche Definition (Stichworte Eigenkapital, Vermögen, Fremdkapital ) oder eine zwar umgangssprachliche, aber möglichst genaue Beschreibung (s.o.)! Aufgaben siehe nächste Seiten Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 27

28 Der Haushaltsausgleich nach 75 II GO des Haushaltsjahres 2014 wird erschwert durch folgende Sachverhalte: 1. Die Zahlung der Mai-Gehälter an Kommunalangestellte im Mai ( ) 2. Die Zahlung der Januar 2015-Bezüge der Beamten Ende Dezember ( ) 3. Der Gasverbrauch aus 2013 wird von der Gemeinde 2014 bezahlt. ( ) 4. Ein LKW wurde 2012 gekauft und bezahlt. Für 2014 wird die Abnutzung dieses LKWs verbucht. ( ) : Eingang einer Rechnung für Rechtsberatung im November 2014, die erst 2015 bezahlt wird. ( ) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 28

29 6. Ein Müllgebührenbescheid aus 2014 wird vom Bürger erst 2015 bezahlt. ( ) 7. Im Jahr 2014 werden Straßenschäden nicht ausgebessert, obwohl dieses im Haushalt 2014 konkret eingeplant war. ( ) 8. In 2014 werden bilanzierte Salzvorräten für die Streuung von Radwegen verwendet. Das Lager wurde schon im Jahr 2013 aufgefüllt und bezahlt. ( ) 9. Ende 2014 leistet die Gemeinde erhebliche Tilgungszahlungen. ( ) 10. Aus einer 2013er Kreditaufnahme fallen im Jahr 2014 Zinsen an. ( ) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 29

30 11. In 2014 fallen die Aktienwerte der gemeindeeigenen Stadtwerke AG. Die Aktien werden nicht verkauft und werden wahrscheinlich auch mittelfristig nicht verkauft. ( ) 12. Bei der Inventur zum wird festgestellt, dass ein Traktor nicht mehr vorhanden ist, obwohl er bilanziert war. ( ) werden erhebliche Diesellagerbestände der gemeindeeigenen Tankstelle aufgefüllt und bezahlt. Diese Lagerbestände werden als Vorrat in der Bilanz aufgeführt. ( ) 14. In 2014 wird Büromaterial (Papier, Stifte, Toner, Büroklammern) gekauft (bei wirtschaftlicher Verbuchung dieses Vorgangs). ( ) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 30

31 3.4.3 Erläutern Sie den Unterschied zwischen Ergebnis -Konto und GuV -Konto? Erläutern Sie die Inhalte der Bilanz und des Ergebniskontos! In welchen Rechtsgrundlagen sind beide geregelt! Geben Sie auch die jeweiligen Anlagen an! Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 31

32 3.5 Trennung von Anordnung und Ausführung Ziel: Die Teilnehmenden können die Notwendigkeit einer Trennung der Finanzbuchhaltung in Geschäftsbuchhaltung und Zahlungsabwicklung erläutern und deren Auswirkung auf die Geschäftsbuchhaltung erläutern. Unterrichtsinhalt Es besteht die Notwendigkeit zuerst von einer Person die Richtigkeit einer Rechnung zu überprüfen und dann (auf VB LL) zu buchen und erst dann von einer anderen Person die Rechnungsbezahlung anzuordnen (gemäß 30 III GemHVO: 4 Augenprinzip ) Es besteht die Notwendigkeit zuerst von einer Person die Buchung vorzubereiten, z.b. die Gehälter anzuweisen, und dann von einer anderen Person die Zahlung auszuführen. Fragen und Antworten Erläutern Sie, warum die Finanzbuchhaltung in Geschäftsbuchhaltung (Anordnung) und Zahlungsabwicklung (Ausführung) getrennt wird! Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 32

33 3.6 Bilanzielle Abschreibungen und GWGs Ziele: - Die Teilnehmenden können die Ursachen, die Wirkungen und die Berechnung der Abschreibung auf Anlagegütern erläutern und die Abschreibungswerte verbuchen (lineare, geometrisch-degressive und Leistungsabschreibung) ( 35 GemHVO) - Die Teilnehmenden können GWGs nach 35 II GemHVO identifizieren und wissen, dass GWGs aus wirtschaftlichen Gründen ( 75 I S.2 GO) im Anschaffungsjahr sofort als Aufwand verbucht werden sollten. Unterrichtsinhalt Lineare und geometrisch-degressive Abschreibung auf den Anschaffungswert/ die Herstellungskosten, Abschreibung nach der Leistungsmenge, Auswirkung auf das Erfolgskonto (Haushaltsausgleich) und die Bilanz, außerplanmäßige Abschreibungen Der geometrisch-degressive Abschreibungsprozentsatz wird (aus Zeitgründen) nicht von den Teilnehmenden ermittelt, sondern in der Aufgabenstellung vorgegeben. Der eigentliche Kauf eines Anlagevermögens belastet nicht den Haushaltsausgleich nach 75 II GO, da noch kein Aufwand, sondern nur ein Vermögenstausch vorliegt. Die Haushaltsausgleichsbelastung ergibt sich durch die Abschreibung in allen Nutzungsjahren (zusätzlich zu lfd. Aufwendungen z.b. durch Unterhaltung). Die Abschreibung beginnt ab dem Monat Kaufes, d.h. wenn im März gekauft, wird ab März abgeschrieben. Abschreibung nicht im Verkaufsmonat, d.h. wenn im Februar verkauft, wird nur der Januar abgeschrieben. Nutzungsdauern nach 35 III GemHVO i.v.m. Anlage 15 zum NKF-Gesetz. GWGs (siehe 35 II GemHVO) im Zusammenhang zum allgemeinen Haushaltsgrundsatz Wirtschaftlichkeit gemäß 75 I S.2 GO: Wenn ein GWG gekauft wird, z.b. ein Drucker für 200, kann dieser - entweder über die Nutzungsdauer abgeschrieben - oder direkt zu 100% als Aufwand verbucht werden (Wahlmöglichkeit für jede Kommune). Am Studieninstitut Westfalen-Lippe wird grundsätzlich bei allen GWGs unter 410 Euro ohne USt. aus wirtschaftlichen Gründen (gemäß 75 I S.2 GO) eine sofortige 100%- Aufwandsverbuchung verwendet (Sofortaufwandsfiktion). Verbucht wird als Geschäftsaufwand (Unterkonto von 54 Sonst. ord. Aufwendungen ). Andere Verfahrensweisen in der Praxis, sowie Festwerte und Gruppenwerte, sollten zur Vereinfachung und zeitlichen Straffung der Materie nicht thematisiert oder nur darauf hingewiesen werden Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 33

34 Fragen und Antworten Im Herbst letzten Jahres wurde ein Baufahrzeug für gekauft. Die Nutzungsdauer sei 10 Jahre. a) Wie lautet die Verbuchung des Werteverzehrs bei linearer Abschreibung dieses Jahr? b) Die gesamte Fahrleistung des Baufahrzeugs während seiner Nutzungsdauer wird mit km geschätzt. Im abgelaufenen Jahr wurde es km gefahren. Wie lautet die Verbuchung des Werteverzehrs bei Berücksichtung der Fahrleistung für das abgelaufene Jahr? c) Wie lautet die Verbuchung des Werteverzehrs bei geometrisch-degressiver Abschreibung, falls das Baufahrzeug am 1. Januar mit in der Eröffnungsbilanz bilanziert wurde, für das gleiche Jahr? Der geometrisch-degressive Abschreibungsprozentsatz soll 20% betragen Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 34

35 3.6.2 a) Nennen Sie eine kommunalen Rechtsgrundlage, in der GWGs geregelt sind! b) Nennen Sie alle Tatbestandsmerkmale eines GWGs und verdeutlichen Sie diese durch jeweils mindestens ein Beispiel und zusätzlich durch ein Beispiel, welches nicht zutrifft (Negativabgrenzung) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 35

36 3.7 Rückstellungen Ziele: - Die Teilnehmenden können Gründe für die Bildung von Rückstellungen nennen ( 88 GO, 36 GemHVO) und deren Einfluss auf das Jahresergebnis erklären. - Die Teilnehmenden können anhand der Bilanz darstellen, dass die Bildung von Rückstellungen ein Aufwand bedeutet, die Auflösung dagegen nicht. - Die Teilnehmenden können Pensionsrückstellungen und Instandhaltungsrückstellungen bilden und auflösen und die Wirkung auf den Haushaltsausgleich nach 75 II GO darstellen. Unterrichtsinhalt Rückstellungen könnten besser wahrscheinliche zukünftige Zahlungsverpflichtungen genannt werden. 88 GO (Rückstellungen) und 36 I, III, IV GemHVO (Rückstellungen) Die Bildung von Rückstellungen stellt Aufwand dar Die Auflösung von Rückstellungen stellt keinen Aufwand dar. Rückstellungsarten: a) Pensionsrückstellungen (Bildung und in idealer Weise deren Auflösung, d.h. keine Auflösung über Vorsorgeaufwendungen, wie in der Praxis) ( 36 I GemHVO) b) Instandhaltungsrückstellungen (Bildung und Auflösung) ( 36 III GemHVO). 2 Gründe führen zu Instandhaltungsrückstellungen: 1. im abgelaufenen Haushaltsjahr unterlassene, obwohl konkret geplante Instandhaltung (Fensterstreichen, Inspektion von Maschinen) (Nachholung innerhalb von 3 Jahren) 2. akut defekte und deswegen zu reparierende Maschine, deren Reparatur im abgelaufenen Haushaltjahr z.b. aus zeitlichen Gründen nicht mehr vorgenommen worden konnte Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 36

37 Fragen und Antworten Pensionsrückstellungen (Bildung und Auflösung) a) Die 30 jährige Beamte B hat im Monat Mai für die Gemeinde G gearbeitet. Dafür bekommt Sie an Bezügen überwiesen. Zusätzlich erwirbt sie, wenn sie in ca. 37 Jahren pensioniert wird, durch ihre heutige Arbeit einen Pensionsanspruch von abgeschätzt S H S H S H b) 37 Jahre später bekommt die Beamte die bei a) erworbenen Pensionen ausgezahlt. Was ist dann prinzipiell zu buchen? Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 37

38 3.7.2 Instandhaltungsrückstellungen (Bildung und Auflösung) Im Haushaltplan 2014 sind für die Beseitigung von Dachschäden an der gemeindlichen Realschule Mittel im Umfang von bereitgestellt worden. a) In 2014 wird die Reparatur durchgeführt. Die Handwerkerrechnung lautet über Verbuchen Sie nur den Rechnungseingang! b) In 2014 wird die Reparatur nicht durchgeführt. Verbuchung? c) In 2015 wird die 2014 unterlassene Reparatur durchgeführt: i) Alternative 1: Die Handwerkerrechnung lautet über ii) Alternative 2: Die Handwerkerrechnung lautet über iii) Alternative 3: Die Handwerkerrechnung lautet über Die Grenze für außerordentliche Geschäftsvorfälle beträgt laut Ratsbeschluss a) b) c i) c ii) c iii) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 38

39 3.7.3 Erläutern Sie warum durch Pensionsrückstellungen ein Ziel des NKF gefördert wird! Nennen Sie auch das geförderte Ziel! Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 39

40 3.8 Zeitliche Abgrenzung Ziel: Die Teilnehmenden können die Notwendigkeit der zeitlichen Abgrenzung von Erträgen und Aufwendungen begründen und die entsprechenden Buchungen auf arap, prap, Rückstellungen, Verbindlichkeiten (aus Lieferung und Leistung und Sonstige ) und Forderungen vornehmen Unterrichtsinhalt Zeitliche Abgrenzung der Aufwendungen und Erträge: - Rechnungsabgrenzungen (arap, prap) gemäß 42 GemHVO; - Rückstellungen - Verbindlichkeiten ( aus Lieferung und Leistung und Sonstige ) - Forderungen Fragen und Antworten a) Was bedeutet zeitliche Abgrenzung von Erträgen und Aufwendungen? b) Warum ist die zeitliche Abgrenzung von Erträgen und Aufwendungen notwendig? Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 40

41 3.8.2 Forderungen und Verbindlichkeiten/ arap und prap 1) Bis noch nicht bezahlte Rechnung: Eine Tür an der Grundschule wurde ersetzt. Am geht die Rechnung (5.300 ) ein, wird aber bis zum Jahresschluss (31.12.) von der Gemeinde nicht bezahlt. a) Was ist für bzgl. des Rechnungseinganges zu buchen? b) Laut Sachverhalt (s.o.) wird die Rechnung bis Jahresschluss nicht bezahlt. Ist deswegen eine Buchung für den Jahresabschluss notwendig? 2) Die Gemeinde zahlt im Voraus a i) Miete: Die Gemeinde hat ein Lagerhaus gemietet. Sie bezahlt dafür am 1. September per Banküberweisung als halbjährliche Mietvorauszahlung. Buchen Sie die Bezahlung am 1.September, inkl. der zeitlichen Abgrenzung! ii) Was ist im nächsten Jahr bzgl. dieses Sachverhaltes zu buchen? b) Versicherung: Die Gemeinde bekommt die Rechnung für die Gebäudeversicherung des Verwaltungsgebäudes ( ) für den Zeitraum 1. Dezember bis 30. November des Folgejahres. Buchung Sie den Rechnungseingang am , inkl. zeitlicher Abgrenzung! Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 41

42 3) Gemeinde bekommt Geld im Voraus a) Friedhofsgebühr i) Dem Bürger B werden für das Nutzungsrecht einer Grabstelle für 25 Jahre in Rechnung gestellt. Die Beisetzung fand am 1. Oktober statt. Was ist bei der Bescheidversendung insgesamt zu buchen, wenn die zeitliche Abgrenzung sofort vorgenommen wird? ii) Zusätzlich werden dem Bürger B werden 500 für die Bereitstellung des Grabes (Aushub, Verfüllung ) in Rechnung gestellt. b) Vorauszahlung einer Standgebühr i) Frau Meier betreibt einen Biogemüsestand auf dem Wochenmarkt. Sie zahlt am 30. November die Standgebühr für die Monate Dezember bis Februar in der Höhe von Euro per Banküberweisung bei der Stadtkasse ein. Buchen Sie mit direkter Periodenabgrenzung! ii) Was ist nächstes Jahr von der Gemeinde zu buchen? Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 42

43 3.9 Sonderposten Ziel: Die Teilnehmenden können die Verbuchung der Bildung von Sonderposten (für Zuwendungen und Beiträge) und deren Auflösung vornehmen und ihre Auswirkung auf den Haushaltsausgleich erläutern (Buchungssätze in der Regel nicht in der Abschlussprüfung VFA, aber deren Bedeutung und deren Darstellung in der Bilanz s.o.) Unterrichtsinhalt Sonderposten: Bildung und Auflösung ( 43 V GemHVO) - Investive Zuwendungen (inkl. Abgrenzung von investiven und konsumtiven Zuwendungen) - Beiträge: Kanalanschlussbeträge und Erschließungsbeiträge (für Straßen, Wege, Plätze). Die Auflösung von Sonderposten ist ein Ertrag und entlastet so den kommunalen Haushaltsausgleich nach 75 II GO Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 43

44 Fragen und Antworten a) Die Gemeinde kauft am für die Realschule eine Biologieausstattung für auf Ziel. (Verbuchen Sie nur den Rechnungseingang!) b) Die Grundschule erhält eine zweckgebundene Zuwendung des Landes für die Biologieausstattung der Realschule über Verbuchen Sie den Eingang der Zuwendung auf dem Bankkonto! Anmerkung: In der Praxis wird zuerst die Förderzusage des Landes eingehen. Diese müsste zuerst auf einem speziellen Konto verbucht werden. Erst wenn die Biologieausstattung benutzt werden kann, müsste dieses spezielle Konto aufgelöst werden. Dadurch wird dieser Sachverhalt buchungstechnisch aufwendig. Das grundsätzliche Verständnis von Sonderposten wird dadurch aber nicht gefördert. Deswegen wird im mittleren Lehrgangsbereich die Verbuchung der Förderzusage grundsätzlich nicht verlangt. c) Verbuchen Sie die Abnutzung der Biologieausstattung am Jahresende! Die Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre, die Abschreibung sei linear. d) Was ist noch für diesen Sachverhalt am Jahresende zu buchen? Das Land überweist Schlüsselzuweisungen i. d. H. von Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 44

45 3.9.3 Das Land überweist für ein Handballsportinternat: a) zweckgebunden für die Reparaturen des Mercedes-Sprinters, mit dem ein Teil der Mannschaft zu Sportveranstaltungen gefahren wird: b) zweckgebunden für Neuanschaffung eines weiteren VW-Bullis Vermögensschenkung Die Gemeinde bekommt eine Computerausstattung im Wert von von der örtlichen Sparkasse geschenkt. Wie hoch belastet diese Schenkung den jährlichen Haushaltsausgleich nach 75 II GO? Betrachten Sie nur den eigentlichen Schenkungswert, nicht Folgekosten wie Software, Strom, Wartung etc.! Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 45

46 3.10 Kontenrahmen und Kontierung Ziel: Die Teilnehmenden können die Notwendigkeit des Kontenrahmens und der Kontierung begründen und die Struktur erläutern (Anlagen 16 und 17 zum NKF-Gesetz) Unterrichtsinhalt Notwendigkeit: Grundlegende schnelle Vergleichbarkeit und schnelle Orientierung bei verschiedenen Gemeinden Struktur: Siehe Kontenrahmen nach Anlage 16: u.a. Aktivkonten in den Kontenklassen 0 und 1, Passivkonten in den Kontenklassen 2 und 3, Ertäge in 4 usw. Fragen und Antworten a) Warum ist ein einheitlicher Kontenrahmen sinnvoll? b) Warum wird der einheitliche Kontenrahmen nur bis zur Kontengruppenebene (also nur die ersten 2 Ziffern) einheitlich vorgeschrieben, statt alle Konten auch in ihren 3ten und 4ten Kontenziffern vorzuschreiben? c) Welche Struktur kann im Kontenrahmen erkannt werden? zu a) zu b) zu c) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 46

47 3.11 Mehrwertsteuer, Umsatzsteuer, Vorsteuer Ziele: Die Teilnehmenden können Umsatzsteuer, Vorsteuer und Mehrwertsteuer erläutern, dies auch bzgl. der Beziehungen zum Finanzamt. Die Teilnehmenden können die buchmäßige Erfassung der Umsatzsteuer bei Kauf von Anlagegütern und deren Bezahlung bei Skontoziehung vornehmen. Die Teilnehmenden können die Veräußerung von Leistungen unter Einbeziehung der Vorsteuer verbuchen. Unterrichtsinhalt Umsatzsteuer beim Verkauf auf eigenes Konto verbuchen. Die Differenz zur Vorsteuer beim Kauf wird an das Finanzamt abgeführt. Diese Differenz wird Mehrwertsteuer genannt. Vereinbarung für den StIWL-Unterricht, angelehnt an den FHöV-Kontenrahmen: Das Umsatzsteuerkonto hat die Nummer 373 (Verwaltungsfachangestellte 371), Vorsteuer die Nummer 176 (Verwaltungsfachangestellte 179). Falls die Umsatzsteuer höher ist als die Vorsteuer (Normalfall), so kann der Differenzbetrag (=Mehrwertsteuer) auf das Konto 374 (lt. FHöV Umsatzsteuerverrechnung) gebucht werden. Im umgekehrten Fall (USt. kleiner als VSt.) steht das Konto 177 sonstige Forderungen zur Verfügung. Anmerkung: Die abweichende Nummerierung bei Verwaltungsfachangestellten ergab sich durch eine Absprache mit Berufskollegs im Jahr 2013: Für Verwaltungsfachangestellte wird die Buchführung an den Berufskollegs gelehrt. Die Berufskollegs orientieren sich an einem Fachbuch, welches eine eigene Kontennummerierung besitzt. Aus dieser Nummerierung ergab sich die obige Festlegung für das Umsatzsteuerkonto und das Vorsteuerkonto. Fragen und Antworten Ein umsatzsteuerpflichtiger Museumsshop kauft Kalender für insgesamt 476 Brutto (400 Euro Netto) vom Hersteller ein und verkauft diese wieder an Besucher für Brutto (1.200 Euro Netto). Wie hoch ist sind folgende Beträge: a) Vorsteuer b) Umsatzsteuer und c) Mehrwertsteuer? Zu a) Zu b) Zu c) Die Verwaltung bekommt eine Rechnung für neue Stühle im Wert von Euro (Bruttobetrag). Wie hoch ist bei einem Mehrwertsteuersatz von 19 Prozent der Nettobetrag? Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 47

48 Das Schwimmbad verkauft in seinem Shop u.a. auch Schwimmbrillen. Dieser Shop ist umsatzsteuerpflichtig. Es werden Brillen für insgesamt 476 Brutto vom Hersteller auf Ziel eingekauft. Diese Brillen werden wieder an Besucher für Euro (Brutto) verkauft. a) Buchung beim Kauf, falls der Schwimmbrillenvorrat bebucht wird, und b) Buchung beim Barverkauf? Zu a) Beim Kauf der Schwimmbrillen: 15 Vorräte (für Schwimmbrillen) Zu b) Beim Verkauf der Schwimmbrillen: Anlagenkauf mit Vorsteuer und Skonto Für den Abfallwirtschaftsbetrieb (Umsatzsteuerpflichtiger Betrieb) wird am ein LKW auf Ziel gekauft. Der Listenpreis beträgt plus 19% MWSt., darauf wird ein Sonderrabatt von 20% gewährt. Der Lieferant gewährt ein Zahlungsziel von 30 Tagen. Wird innerhalb dieser Frist gezahlt, werden 3% Skonto gewährt. a) Bei Kauf des LKWs b) Bei Bezahlung nach 25 Tagen per Banküberweisung Achtung: Durch das Skonto wird 1. sowohl das Fahrzeug günstiger ( Fzg.kto. wertberichtigen) als auch 2. die vom Finanzamt erstattete Vorsteuer geringer ( Vorsteuer berichtigen) Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 48

49 Finanzkontenkreis: Einordnung und Abgrenzungen 4 Finanzkontenkreis: Einordnung und Abgrenzungen Ziele: - Die Teilnehmenden können die Einordnung des Finanzkontenkreises im 4 Komponenten-Modell (Finanzkonten - Bilanz Erfolgskonten Produkte) erläutern. - Die Teilnehmenden können Zahlungen von Aufwand und Ertrag abgrenzen und den Bezug zu den Zeilen der Ergebnis- (Anlage 18 zum NKF-Gesetz) und Finanzrechnung (Anlage 20 zum NKF-Gesetz) herstellen. Unterrichtsinhalt Verbindung der Finanzkonten zur Bilanz über die Liquiden Mittel: Bar (Konto: Kasse) und Girokonto (Konto: Bank). Verbindung der Ergebniskonten zur Bilanz über das Eigenkapital 4te Komponente des NKF ist die Einbindung von Zielen und Kennzahlen in den Haushaltsplan über Produkte. Produkte sind ein neues zentrales (Steuerungs-)Element des NKF. Produkte sind die Kostenträger der KLR. Hierdurch wird die Verbindung zur KLR hergestellt. Abgrenzungen und Einordnung von Beispielen zu Kontengruppen und in die Zeilen von Ergebnis- und Finanzrechnung. Diese Übung zeigt auch den Zusammenhang zwischen Buchführung und dem Kommunalem Finanzmanagement auf! Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 49

50 Finanzkontenkreis: Einordnung und Abgrenzungen Fragen und Antworten Entscheiden Sie für 2015 ob Auszahlung, Aufwand, Einzahlung oder Ertrag vorliegt und kreuzen Sie dann die jeweilige Spalte an! Sachverhalt Überweisung von Januar-2015-Gehältern an tariflich Beschäftigte am 29. Januar 2015 Überweisung von Januar-2015-Bezügen an Beamte am 29. Dezember 2014 Eingang einer Reparaturrechnung in 2015 Bezahlung der Rechnung in 2015 Abfallgebührenbescheide werden im Januar 2015 versendet Die Abfallgebühren werden im Februar 2015 bezahlt 2015: Inanspruchnahme eines Kredites 2015: Teilrückzahlung des Kredites a) Die Zinsen für das 3. Quartal 2015 werden am 30. September überwiesen. b) Die Zinsen für das 4. Quartal 2015 werden erst am 2. Januar 2016 überwiesen. Die Gemeinde hat Bundeswertpapiere gekauft. a) Die Zinsgutschrift für das erste Halbjahr 2015 wird im Juli 2015 überwiesen b) Die Zinsgutschrift für das zweite Halbjahr 2014 wird im Januar 2015 überwiesen 2015: Kauf und Zahlung eines Fahrzeuges (Ohne Folgekosten) 2015: Abschreibung des Fahrzeuges 2015: Spende in Bar an das DRK über 300 Auszahlung 2015 Aufwand 2015 Einzahlung 2015 Das Studieninstitut Westfalen-Lippe testet 2015 im Personalberatungsverfahren Bewerber auf ihre Eignung. Der Kreis XYZ leistet eine Anzahlung. Entscheiden Sie aus Sicht des Studieninstituts: a) Die Anzahlung geht ein, bevor ein Bewerber getestet wurde. b) Die Bewerber sind getestet. Die Rechnung ist noch nicht versendet worden. Die Anzahlung geht (trotzdem) ein. Ertrag Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 50

51 Finanzkontenkreis: Einordnung und Abgrenzungen Entscheiden Sie für die Gemeinde B für 2015 ob a) Ein-/Auszahlung und/oder Ertrag bzw. Aufwand in welcher Höhe vorliegt und b) welche Kontengruppe (siehe Anlagen 16 und 17) bebucht wird und c) in welchen Zeilen der Ergebnis- und Finanzrechnung die Beträge einzuordnen sind! Anmerkung: Wenn Sie diese Aufgabe in einer Klausur gestellt bekommen, gilt: Wenn Sie in eine Zelle keinen Eintrag vorsehen würden, so müssen Sie dies durch einen Strich oder eine Null kennzeichnen, sonst gibt es für diesen Nichteintrag keinen Punkt! Geschäftsvorfälle 1) Am wird ein LKW für gekauft. Er soll 10 Jahre genutzt werden. 2) Der LKW verbraucht an Treibstoffen, die auch 2015 zu 100% bezahlt werden. 3) Für den LKW werden Vollkaskoversicherungsbeiträge bezahlt: Am für den Zeitraum bis ) Für den LKW-Kauf wird am ein Kredit über aufgenommen werden. a) Kreditaufnahme b) Erste Tilgung am (6.250 ) c) Ersten Zinsen am (3.000 ) 5) Für den LKW wird 2015 ein Landeszuschuss von gewährt. a) Gewährung des Landeszuschusses b) Berücksichtigung des Landeszuschusses am Jahresende. 6) Für Beamte werden neue Pensionsrückstellungen i.d.h. von gebildet. 1 In Ergebnisrechnung lt. Anlage 18 2 In Finanzrechnung lt. Anlage 20 Ertrag (+) Aufwand (-) für 2015 Ktn.- Betrag gruppe Einzahlung (+) Auszahlung (-) für 2015 Ktn.- Betrag gruppe Zeile 1 Zeile Aufg_Samml Buchführung-im-NKF-mittlB.doc Druckdatum: Vollbrecht 51