Das Umsatzsteuerrecht im Europäischen Binnenmarkt

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1 Das Umsatzsteuerrecht im Europäischen Binnenmarkt Erläuterungen zum Mehrwertsteuersystem nach der 6. Umsatzsteuer-Richtlinie mit einer Textsammlung aller maßgebenden Richtlinien Von Dr. Wolfram Birkenfeld Richter am Bundesfinanzhof und Christian Forst Ministerialdirektor im Bundesministerium der Finanzen a.d. 3., überarbeitete und erweiterte Auflage ERICH SCHMIDT VERLAG

2 Vorwort...5 Abkürzungsverzeichnis TEIL: ERLÄUTERUNGEN I. Die Grundlagen der Europäischen Gemeinschaft Von der Europäischen Wirtschaftsgemeinschaft zur Europäischen Gemeinschaft Rechtsnatur von EU und EG Erwerb von Hoheitsbefugnissen Die Europäische Gemeinschaft...28 a) Mitgliedstaaten...28 b) Räumlicher Geltungsbereich...28 c) Persönlicher Geltungsbereich...29 d) Sachlicher Geltungsbereich Organe der EG...31 a) Das Europäische Parlament...31 b) Rat...33 c) Kommission...33 d) Der Gerichtshof der Europäischen Gemeinschaften...35 II. Gemeinschaftsrecht Allgemeines Primäres Gemeinschaftsrecht Sekundäres Gemeinschaftsrecht...43 a) Rechtsakte der EG...44 aa) Formen und Wirkungen...44 bb) Umfang der Rechtsetzungsbefugnis...44 b) Rangverhältnis...45 c) EG-Verordnung...45 d) EG-Richtlinie...46 e) Entscheidung...49 f) Empfehlungen und Stellungnahmen...50 g) Sonstige Rechtshandlungen der Gemeinschaftsorgane

3 4. Form, Verfahren und Begründung Auslegung von Gemeinschaftsrecht Rechtsfortbildung des Gemeinschaftsrechts...53 III. Das Verhältnis Gemeinschaftsrecht nationales Recht Gebot der vollständigen und richtigen Anwendung von Gemeinschaftsrecht...56 a) Vorrang des Gemeinschaftsrechts...56 aa) Bedeutung des Anwendungsvorrangs...57 bb) Umfang...58 cc) Verhältnis zum Verfassungsrecht...58 dd) Umsetzung ohne Abweichung...59 b) Gemeinschaftsrechtsgetreue Rechtsverwirklichung...60 c) Verpflichtung des nationalen Gesetzgebers zur Umsetzung von Richtlinien...60 d) Verpflichtung der nationalen Gerichte bei der Verwirklichung des Gemeinschaftsrechts Vorabentscheidungen des EuGH...67 a) EuGH und nationale Gerichte...67 b) Vorlagerecht und Vorlagepflicht des nationalen Gerichts...68 c) Verletzung des Rechts auf den gesetzlichen Richter...70 d) Fragen wegen der Gültigkeit von Handlungen...72 e) Fragen wegen der Auslegung von Gemeinschaftsrecht...72 f) Form und Verfahren...73 g) Einstweiliger Rechtsschutz und Vorabentscheidung Vertragsverletzungsverfahren Verpflichtung von nationalen Behörden zur Anwendung von Gemeinschaftsrecht Gemeinschaftsrecht und nationales Steuerrecht Einzelheiten zu den Voraussetzungen für den Anwendungsvorrang...77 a) Allgemeines...77 b) Grenzen...77 c) Geltendmachung des Anwendungsvorrangs...78 d) Berufung auf primäres Gemeinschaftsrecht...78 e) Berufung auf sekundäres Gemeinschaftsrecht...79 aa) Verordnung...79 bb) Richtlinie...79 cc) Entscheidungen...83 dd) Empfehlungen, Stellungnahmen

4 7. Unmittelbare Wirkung einer Steuerrichtlinie gegenüber der Finanzbehörde Unmittelbare Verpflichtung des Marktbürgers durch Gemeinschaftsrecht Weitere Sanktionen Kurzüberblick über das Sanktionensystem des EuGH wegen fehlerhafter Umsetzung von EG-Richtlinien in nationales Recht...86 IV. Gemeinschaftsrecht und Umsatzsteuer Der EGV und seine Bedeutung für die indirekten und direkten Steuern Wettbewerbsneutrales Steuerrecht...89 a) Allgemeines...89 b) Der Einfluß des Gemeinschaftsrechts bei den direkten Steuern Diskriminierungsverbot des Art. 95 EGV...92 a) Grundsatz...92 b) Diskriminierungsverbot für Dienstleistungen...94 c) Folgen für die Umsatzsteuer Gebot und Verpflichtung zur Harmonisierung Ermächtigungsvorschriften...96 V. Die Harmonisierung der Umsatzsteuern Entwicklung der Umsatzsteuerharrnonisierung bis zur 6. USt-Richtlinie Die 1. USt-Richtlinie Die 2. USt-Richtlinie Die 3. bis 5. USt-Richtlinie Weitere Harmonisierung Die 6. USt-Richtlinie a) Verwirklichung b) Umsetzung c) Änderungen Die 7. USt-Richtlinie vom a) Überblick b) Ein- und Ausfuhr von Kunstgegenständen, Sammlungsstücken und Antiquitäten c) Sonderregelung für Gebrauchtgegenstände, Kunstgegenstände, Sammlungsstücke oder Antiquitäten d) Sonderregelung für die Bundesrepublik Deutschland e) Übergangsbestimmung für die Lieferung von Gebrauchtfahrzeugen...106

5 VI. 8. Die 8. USt-Richtlinie Die 9. USt-Richtlinie Die 10. USt-Richtlinie Die 11. USt-Richtlinie Die 13. USt-Richtlinie Die 15. USt-Richtlinie Die 17. USt-Richtlinie Die 18. USt-Richtlinie Die 20. USt-Richtlinie Die 21. USt-Richtlinie Reiserichtlinie Kurzübersicht: Weitere Umsatzsteuerrichtlinien Entscheidungen Richtlinienvorschläge Das gemeinsame Mehrwertsteuersystem nach der 6. USt-Richtlinie Gemeinsames Mehrwertsteuersystem und 6. USt-Richtlinie Die Binnenmarkt-Richtlinie Änderungen der 6. USt-Richtlinie nach der Binnenmarkt- Richtlinie a) Steuersatz-Richtlinie (92/77/EWG) b) 1. Vereinfachungsrichtlinie (92/111/EWG) c) Anhebung der Freibeträge im Reiseverkehr durch die Richtlinie 94/4/EG d) Gebrauchtwarenrichtlinie (94/5/EG) e) Richtlinien 94/75/EG und 94/76/EG) f) 2. Vereinfachungsrichtlinie (95/7/EG) g) Richtlinie zur Besteuerung bestimmter landwirtschaftlicher Erzeugnisse (96/42/EG) h) Richtlinie 96/95/EWG zur Höhe des Normalsteuersatzes Perspektiven Allgemeine Grundsätze des gemeinsamen Mehrwertsteuersystems a) Besteuerungsgrundsätze b) Ausnahmen VII. Wichtige endgültige Regelungen der 6. USt-Richtlinie Steueranwendungsbereich (Art. 2) Geltungsbereich der 6. USt-Richtlinie (Art. 3) a) Die verschiedenen Gebiete b) Gemeinschaftsgebiet und Drittlandsgebiet

6 3. Steuerpflichtiger (Art. 4) a) Wirtschaftliche Tätigkeit des Steuerpflichtigen b) Selbständigkeit c) Juristische Person des öffentlichen Rechts als Steuerpflichtiger Lieferung von Gegenständen (Art. 5) Dienstleistungen (Art. 6) Lieferungen und Dienstleistungen gegen Entgelt gleichgestellte Umsätze (Art. 5 Abs. 6, Art. 6 Abs. 2) a) Entnahme eines Gegenstands b) Verwendung eines Gegenstands c) Unentgeltliche Erbringung von Dienstleistungen für den privaten Bedarf d) Unentgeltliche Umsätze an Arbeitnehmer Einfuhr Ort der Lieferung (Art. 8 Abs. 1, 2) Ort der Dienstleistungen (Art. 9) Steuertatbestand und Steueranspruch (Art. 10) Besteuerungsgrundlage (Art. 11) Steuersätze (Art. 12) Steuerbefreiungen (Art ) a) Steuerbefreiungen ohne Vorsteuerabzug b) Steuerbefreiungen mit Vorsteuerabzug Vorsteuerabzug (Art ) a) Systematik b) Vorsteuerabzugsberechtigung aa) Leistungsbezug durch einen Steuerpflichtigen für sein Unternehmen bb) Besteuerter Leistungsbezug von einem anderen Unternehmer cc) Vorsteueranspruch auf An- und Vorauszahlungen dd) Rechnung c) Ausschluß vom Vorsteuerabzug d) Umfang des Anspruchs durch Verwendung Vorsteuerberichtigung (Art. 20) Steuerschuldner (Art. 21) Verpflichtungen der Steuerschuldner (Art. 22, 23) Sonderregelungen (Art ) a) Kleinunternehmer b) Landwirte c) Reisebürounternehmer

7 19. Ermächtigung für abweichende Regelungen (Art. 27) Übergangsbestimmungen (Art. 28) Übergangsregelungen für die Besteuerung des Handels zwischen den Mitgliedstaaten (Art. 28a-28n) Ausschuß für Mehrwertsteuer (Art. 29) Verschiedene Vorschriften (Art ) Schlußbestimmungen (Art ) VIII. Umsatzsteuer im Europäischen Binnenmarkt Grundlagen und Ziel der Harmonisierung Das Umsatzsteuerkonzept der EG-Kommission Alternativen zum Kommissionsmodell IX. Das Übergangssystem Entstehung und Grundlagen Grundsätze der Übergangsregelung Innergemeinschaftlicher Warenverkehr a) Innergemeinschaftliche Lieferungen b) Innergemeinschaftlicher Erwerb c) Sonderregelungen für innergemeinschaftliche Umsätze aa) Versandhandel Fernverkäufe bb) Besteuerung neuer Fahrzeuge cc) Innergemeinschaftliche Verbringungen dd) Innergemeinschaftliche Erwerbe durch diplomatische Missionen, zwischenstaatliche Einrichtungen usw Innergemeinschaftliche Dienstleistungen a) Allgemeines b) Innergemeinschaftliche Güterbeförderung c) Innergemeinschaftliche Personenbeförderungen Innergemeinschaftliche Reihengeschäfte Gebrauchtgegenstände, Kunstgegenstände, Sammlungsstücke und Antiquitäten Kleinunternehmer, pauschalierende Land- und Forstwirte Tax-free-Handel in der EU Rechnungserteilung über innergemeinschaftliche Lieferungen und Dienstleistungen Annäherung der Steuersätze a) Entwicklung bis b) Annäherung der Steuersätze im Übergangssystem c) Problematik der Steuersatzannäherung Kontrollverfahren...197

8 12. Zusammenarbeit der Mitgliedstaaten auf dem Gebiet der Umsatzsteuern Geltungsdauer der Übergangsregelung Kritik an der Übergangsregelung X. Ausblick: Die endgültige Regelung Anforderungen Lösungsmöglichkeiten a) Leistungsortmodell b) Einzelortprinzip TEIL: TEXTSAMMLUNG Vorbemerkung USt-Richtlinie a) Text der Richtlinie b) Anhang A Liste der Tätigkeiten der landwirtschaftlichen Erzeugung c) Anhang B Liste der landwirtschaftlichen Dienstleistungen d) Anhang C Gemeinsame Berechnungsmethode e) Anhang D Liste der in Artikel 4 Absatz 5 Unterabsatz 3 bezeichneten Tätigkeiten f) Anhang E Liste der in Artikel 28 Absatz 3 Buchstabe a) vorgesehenen Umsätze g) Anhang F Liste der in Artikel 28 Absatz 3 Buchstabe b) vorgesehenen Umsätze h) Anhang G Optionsrecht i) Anhang H Verzeichnis der Gegenstände und Dienstleistungen, auf die ermäßigte MwSt-Sätze angewandt werden können j) Anhang I Kunstgegenstände, Sammlungsstücke und Antiquitäten k) Anhang J l) Protokollerklärungen zur 6. USt-Richtlinie (77/388/EWG) m) Erklärungen für das Ratsprotokoll 91/680/EWG n) Erklärungen für das Ratsprotokoll zur Richtlinie 92/77/EWG o) Erklärungen für das Ratsprotokoll zur Richtlinie 92/111/EWG

9 2. Weitere benannte USt-Richtlinien a) 1. USt-Richtlinie b) 2. USt-Richtlinie aa) Text der Richtlinie bb) Protokollerklärungen zur 2. USt-Richtlinie c) 3. USt-Richtlinie d) 4. USt-Richtlinie e) 5. USt-Richtlinie f) 8. USt-Richtlinie aa) Text der Richtlinie bb) Anhang A Vordruckmuster cc) Anhang B Vordruckmuster dd) Anhang C Verzeichnis der Mindestinformationen, die in die Erläuterungen aufzunehmen sind ee) Protokollerklärungen zur 8. USt-Richtlinie g) 9. USt-Richtlinie h) 10. USt-Richtlinie aa) Text der Richtlinie bb) Protokollerklärung zur 10. USt-Richtlinie i) 11. USt-Richtlinie j) 13. USt-Richtlinie aa) Text der Richtlinie bb) Protokollerklärungen zur 13. USt-Richtlinie k) 15. USt-Richtlinie aa) Text der Richtlinie bb) Protokollerklärung zur 15. USt-Richtlinie ) 17. USt-Richtlinie m) 18. USt-Richtlinie aa) Text der Richtlinie bb) Protokollerklärungen zur 18. USt-Richtlinie n) 20. USt-Richtlinie aa) Text der Richtlinie bb) Protokollerklärungen zur 20. USt-Richtlinie Unbenannte USt-Richtlinien a) Richtlinie des Rates vom (69/169/EWG) aa) Text der Richtlinie bb) Änderungsrichtlinie

10 b) Richtlinie des Rates vom (83/181/EWG) zur Festlegung des Anwendungsbereichs von Artikel 14 Absatz 1 Buchstabe d) der Richtlinie 77/388/EWG hinsichtlich der Mehrwertsteuerbefreiung bestimmter endgültiger Einfuhren von Gegenständen aa) Text der Richtlinie bb) Anhang Bild- und Tonmaterial erzieherischen, wissenschaftlichen oder kulturellen Charakters c) Richtlinie des Rates vom (91/680/EWG) zur Ergänzung des gemeinsamen Mehrwertsteuersystems und zur Änderung der Richtlinie 77/388/EWG im Hinblick auf die Beseitigung der Steuergrenzen d) Richtlinie des Rates vom (92/77/EWG) e) Richtlinie des Rates vom (92/111/EWG) f) Richtlinie des Rates vom (94/4/EG) g) Richtlinie des Rates vom (94/5/EG) h) Richtlinie des Rates vom (95/7/EG) Verordnung (EWG) Nr. 218/92 des Rates vom a) Text der Verordnung b) Richtlinie des Rates vom Anhang: EG-Vertrag in der Amsterdamer Fassung Auszug Stichwortverzeichnis