Ertragsteuern. Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer. Begründet von. Prof. Dr. Dr. h. c. Gerd Rose f. Universität zu Köln Steuerberater

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1 Ertragsteuern Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer Begründet von Prof. Dr. Dr. h. c. Gerd Rose f Universität zu Köln Steuerberater fortgeführt von Prof. Dr. Christoph Watrin, Westfälische Wilhelms-Universität Münster Steuerberater 20., völlig neu bearbeitete und erweiterte Auflage ERICH SCHMIDT VERLAG

2 Vorwort zur 20. Auflage 5 Aus dem Vorwort zur 19. Auflage 6 Vorwort zur 1. Auflage (1969) 7 Abbildungsverzeichnis 15 Abkürzungsverzeichnis 19 I. Ertragsteuern und Ertragsteuerreform 23 A. Die Ertragsteuerarten 23 B. Ertragbesteuerung von Unternehmen 25 II. Die Einkommensteuer 31 A. Überblick Die persönliche Steuerpflicht Das Einkommen als Gegenstand der sachlichen Steuerpflicht Schema der Einkommensteuer-Ermittlung 35 B. Morphographie der Einkunftsarten Einkünfte aus Land-und Forstwirtschaft Einkünfte aus Gewerbebetrieb Einkünfte aus selbständiger Arbeit Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Einkünfte aus Kapitalvermögen Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Sonstige Einkünfte 63 C. Ordnung der Einkunftsarten Haupt- und Nebeneinkunftsarten Gewinn- und Überschusseinkunftsarten Die Bedeutung des 24 EStG Nicht besteuerte Einkünfte Teilweise besteuerte Einkünfte Die Bedeutung der richtigen Zuordnung der Einkünfte 78 D. Die Ermittlung der Einkünfte Überblick Grundsätze der Gewinnermittlung Die Gewinnermittlungsmethoden 90 9

3 4. Überschusseinkünfte: Ermittlung Betriebsausgaben, Werbungskosten, Lebensfiihrungskosten Nicht oder nur teilweise abzugsfähige Betriebsausgaben/ Werbungskosten Gesamtbetrag der Einkünfte 117 E. Verlustausgleich und Verlustabzug Verlustausgleich Verlustabzug Besonderheiten bei beschränkter Haftung Besonderheiten bei stillen Beteiligungen Besonderheiten bei Auslandsverlusten Besonderheiten bei negativen Einkünften aus Kapitalvermögen Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften Vererblichkeit von Verlustvorträgen 126 F. Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen Überblick Unbeschränkt abzugsfähige Sonderausgaben Beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben Sonderausgaben-Pauschbetrag Wie Sonderausgaben zu behandelnde Steuerbegünstigungen Außergewöhnliche Belastungen 134 G. Die Behandlung von Personenmehrheiten Gemeinsames Wirtschaften mehrerer Personen Mitunternehmergemeinschaften Unterbeteiligungen Betriebsaufspaltung. 146 H. Die Behandlung von Veräußerungsvorgängen Die einkommensteuerliche Relevanz von Veräußerungsvorgängen Besonderheiten der Einkommensbesteuerung von Veräußerungserfolgen <Veräußerung von Betrieben Betriebsaufgabe und die Realteilung Betriebsverpachtung Unentgeltliche Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen Veräußerung von Betrieben der Land- und Forstwirtschaft und von Vermögen, das der selbständigen Arbeit dient Veräußerung von Privatvermögen

4 I. Das zu versteuernde Einkommen Überblick Freibeträge für Kinder Sonstige vom Einkommen abzuziehende Beträge 174 J. Einkommensteuertarif Allgemeines Der Normaltarif Sondertarife 176 K. Veranlagung, Festsetzung und Zahlung der Einkommensteuer Die Veranlagung Die Ermittlung der festzusetzenden Einkommensteuer Die Lohnsteuer Die Kapitalertragsteuer Die Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb Weitere Steuerermäßigungen Vorauszahlungen, Abschlusszahlung, Erstattung Der Steuerabzug bei Bauleistungen 202 L. Familienleistungsausgleich, Kindergeld, Erziehungsgeld und Altersvorsorgeförderung Kindergeld Erziehungsgeld Altersvorsorgeförderung 204 M. Die Kirchensteuern 205 Die Körperschaftsteuer 209 A. Überblick Persönliche Steuerpflicht Bemessungsgrundlagen und Tarife Der Systemwechsel durch die Unternehmenssteuerreform B. Das körperschaftsteuerliche Einkommen Einkommensbegriff des KStG Steuerbilanz-Ergebnis Erfolgswirksame Gesellschafter-Einlagen Nichtabziehbare Betriebsausgaben Abziehbare Erträge Gewinnanteile der persönlich haftenden Gesellschafter von KGaA

5 C. Die Besteuerung von Ausschüttungen der Kapitalgesellschaft Offene Gewinnausschüttungen Verdeckte Gewinnausschüttungen Ausschüttungen aus dem steuerlichen Einlagekonto" Übergang vom Anrechnungs- zum Halbeinkünfteverfahren D. Die Behandlung von Verlusten Der Verlustabzug Einschränkungen beim Mantelkauf' 241 E. Festsetzung, Veranlagung und Entrichtung der Körperschaftsteuer 247 F. Besteuerung schwindender und umwandelnder Kapitalgesellschaften Auflösung und Liquidation Ausscheiden aus der unbeschränkten Steuerpflicht Formwechsel in eine Personenunternehmung Verschmelzung mit anderen Kapitalgesellschaften Verschmelzung mit einer Personenunternehmung Spaltung einer Kapitalgesellschaft 252 IV. Die Gewerbesteuer 253 A. Überblick Der Gegenstand der Gewerbesteuer Die Betriebsstätte Mehrheit von Betrieben Der Steuerschuldner der Gewerbesteuer Schema der Gewerbesteuer-Ermittlung 258 B. Der Gewerbeertrag Ausgangsgröße: Gewerblicher Gewinn (Verlust) Aufwendungen für Fremdkapital Bezüge persönlich haftender Gesellschafter einer KGaA Erfolgsanteile aus Mitunternehmergemeinschaften Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibungen Spenden Grundbesitz-Abzüge Gewinnanteile aus Kapitalgesellschaftsbeteiligungen Anteile nicht im Inland belegener Betriebsstätten Gewerbeverlustabzug

6 C. Der Tarif der Gewerbesteuer Ermittlung des Steuermessbetrags Berechnung der Gewerbesteuer aus dem Messbetrag Ertragsteuerliche Behandlung der Gewerbesteuer 279 D. Festsetzung und Zahlung der Gewerbesteuer Die Veranlagung Die Zerlegung Vorauszahlungen und Abschlusszahlung 283 V. Die ertragsteuerliche Organschaft 285 A. Überblick Der Sachverhalt Organschaft" Die unterschiedliche Würdigung des Organschaftssachverhalts im Steuerrecht Der Organkreis Die Eingliederung Ausgedehnte Organkreise 288 B. Die körperschaftsteuerliche Organschaft Voraussetzungen der körperschaftsteuerlichen Organschaft Konsequenz: Einkommenszurechnung Ausnahmen von der Einkommenszurechnung Die Behandlung von Ausgleichszahlungen 293 C. Die gewerbesteuerliche Organschaft Voraussetzungen der gewerbesteuerlichen Organschaft Konsequenz: Betriebsstättenfiktion Feststellung der Besteuerungsgrundlagen und Veranlagung zur Gewerbesteuer Mehrheit von Organträgern Exkurs: Gewerbesteuerersparnisse durch Organschaft? 296 VI. Der Solidaritätszuschlag 299 Anhang: Übungsklausur 301 Verzeichnis von Kommentaren 303 Sachregister