Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Vorsorgebeiträge g für Grenzgänger aus Deutschland (Pensionskassen/AHV/IV)
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1 Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Vorsorgebeiträge g für Grenzgänger g aus Deutschland (Pensionskassen/AHV/IV) Information für Novartis Mitarbeitende in der Schweiz Dipl.-Vw. Michael Fecht Dipl.-Vw. Irmela Bacherer Dipl.-Vw. Csilla Rupp
2 Wir stellen uns kurz vor: Unsere Kanzlei besteht seit dem Jahre Ursprünglich gegründet von Herrn Dr. Amman. Herr Fecht und Frau Bacherer leiten die Kanzlei seit Unsere Kanzlei hat ihren Sitz in Schopfheim, ist im grenznahen Raum zur Schweiz und Frankreich tätig und betreut Mandanten im Wiesental und auf der Rheinschiene bis Freiburg. Wir beraten seit vielen Jahren sowohl Industrie- und Dienstleistungsunternehmen des Mittelstandes als auch Privatmandate und hier insbesondere Grenzgänger. Mit der intensiven Betreuung der Grenzgänger haben wir vor rund 10 Jahren begonnen und seit dem diesen Schwerpunkt zunehmend ausgebaut. Frau Bacherer, Frau Rupp und drei Mitarbeiterinnen betreuen unsere Mandanten in diesem Bereich umfassend, aufgrund unsere langjährigen Erfahrung verfügen wir über die notwendigen Spezialkenntnisse. Wir achten strikt darauf, Ihnen nur jene Leistungen anzubieten, die nach den gesetzlichen Vorschriften zulässig sind. Dem gemäß dürfen Sie von uns Integrität, Unabhängigkeit, Objektivität und Verschwiegenheit erwarten. Weitere Informationen entnehmen Sie bitte unserer Homepage 2 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
3 Inhalt 1. Steuerliche Behandlung von Altersleistungen für Grenzgänger in Deutschland 2. Aufbau Novartis Beitragsprimatplan 3. Individueller Vergleichsausweis Beispiel 4. Steuerliche Würdigung g I (Fall: Hans HUBER) 5. Steuerliche Würdigung II (Fall: Klaus MEIER) 6. Steuerliche Würdigung III (Fall: Eheleute MEIER und HUBER) 7. Besteuerung von Einmalzahlungen aus der Pensionskasse 8. Rürup-Rente 3 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
4 1. Steuerliche Behandlung von Altersleistungenl für Grenzgänger in Deutschland 4 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
5 Steuerliche Behandlung von Altersleistungen für Grenzgänger - Deutschland Neues Steuergesetz seit 2005 im Hinblick auf die Besteuerung der betrieblichen Vorsorge (einschliesslich AHV, BVG) Nur ein Teil der Betriebsrente (2010: 60 %) unterliegt der Einkommensbesteuerung, wobei der relevante Anteil bis 2019 jährlich um 2% und ab 2020 um 1% ansteigt. Massgebend ist das Jahr des erstmaligen Rentenbezugs % 52 % 54 % 56 % 100 % Mittels der Öffnungsklausel kann auf Antrag eine Reduktion erreicht werden. 22 % der Rente aus einer Lebensversicherung (3. Säule) unterliegen der Einkommenssteuer. Die Einkommenssteuer liegt im Bereich von 10 % - 45 %, je nach Einkommenshöhe, Zivilstand und Alter bei Beginn der Rentenleistung. Kapitalleistungen unterliegen genauso der Einkommensteuer wie gewöhnliche Altersleistungen (Altersrente), d.h. 60 % (2010) der ausbezahlten Kapitalsumme werden einkommensbesteuert. Kontroverse: Das Steuersystem (Progression) hat eine extrem hohe Einkommenssteuer in dem Jahr zur Folge, in dem die Kapitalauszahlung ahl erfolgt, aber Öffnungsklausel ngskla sel möglich. Die Umwandlung in eine Rürup-Rente ist ein möglicher Ausweg. Eine bilaterale Arbeitsgruppe sucht nach Lösungen: Vorschlag der alleinigen Besteuerung des gesetzlichen Rentenanteils (AHV / BVG-Minimum). Lösungsansätze für die Steuerkontroverse um die Kapitalauszahlung. 5 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
6 2. Aufbau Novartis Beitragsprimatplan 6 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
7 Aufbau Novartis Beitragsprimatsplan Risiko CHF Sparen CHF CH HF Pensionskasse Novartis 2 Beiträge Arbeitgeber und Versicherte im Verhältnis 2 : 1 Sparprozess im Beitragsprimat (Verzinsung nach erzielter Performance) Altersleistungen: Kapitalbezug Risikoleistungen (Tod/Invalidität): vorhandenes Altersguthaben, mindestens 400 % des versicherten Lohnes Individuelle Wahl Anlagestrategie Pensionskasse Novartis 1 Standardbeiträge Arbeitgeber und Versicherte im Verhältnis 2 : 1 Sparprozess im Beitragsprimat (Minimalverzinsung von 0 %) Altersleistungen: Rente mit nachhaltigem Umwandlungssatz / Kapitalbezugsmöglichkeit (maximal 50% im Vergleich zu 25% im heutigen Plan) Risikoleistungen (Tod/Invalidität) in Rentenform Zusätzlicher Sparplan ab Alter 40 7 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
8 3. Individueller Vergleichsausweis - Beispiel 8 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
9 Individueller Vergleichsausweis - Beispiel 9 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
10 Individueller Vergleichsausweis Beispiel (2) 10 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
11 4. Steuerliche Würdigung I (Fall: Hans HUBER) 11 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
12 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung I Aktueller Wechselkurs der Finanzverwaltung ist noch nicht bekannt Schätzung für 2010: 0,70 /CHF; Prognosen für 2011 sind nicht möglich Basiswechselkurs 2009 für die Beispiele: 0,66 /CHF (alle Werte auf ganze CHF/ gerundet) Beispiele Hans HUBER......und Klaus MEIER CHF CHF Basissalär Bonus Basissalär Bonus Summe Summe Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
13 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung I Hans HUBER Arbeitgeberanteil Arbeitnehmeranteil Sozialversicherungsbeiträge g CHF CHF AHV/IV (4.90%) ALV (1.00%) EO (0.15%) Private Kranken-, Unfall, Lebensund Haftpflichtversicherung (geschätzt) Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
14 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung I Hans HUBER Pensionskassenbeiträge Arbeitgeberbeiträge Leistungsprimat (Reglement bisher) Beitragsprimat (Reglement ab ) CHF CHF monatlich jährlich Arbeitnehmerbeiträge monatlich jährlich h Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
15 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung (Hans HUBER) Steuerpflichtige Arbeitgeberanteile zur Pensionskasse (Anlage N-Gre Pensionskassenbeitrag Zeile ) Leistungsprimat Beitragsprimat (Reglement bisher) (Reglement ab ) CHF CHF Als Sonderausgaben sind somit anzusetzen: CHF CHF Arbeitnehmeranteil AHV/IV Arbeitnehmeranteil zzgl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil zur Pensionskasse = = Arbeitgeberanteil b t il AHV/IV steuerfreier Arbeitgeberanteil zur Pensionskasse = = Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
16 Ermittlung der Sonderausgaben Vorsorgeaufwendungen nach Beitragsplan alt 2009 Modellberechnung Hans Huber, Leistungsprimatplan, verheiratet Höchstbetragsberechnung nach 10 Abs. 3 und 4 EStG Arbeitnehmeranteil zu gesetzlichen Rentenversicherungen und zu berufsständischen Versorgungseinrichtungen Arbeitgeberanteil zu gesetzlichen Rentenversicherungen, Zuschüsse zu berufsständischen Versorgungseinrichtungen Summe der Altersvorsorgeaufwendungen Höchstbetrag Anteiliger Höchstbetrag ( x 68 %) steuerfreier Arbeitgeberanteil Anzusetzende Altersvorsorgeaufwendungen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
17 Ermittlung der Sonderausgaben Gesetzliche Versicherungen gegen Arbeitslosigkeit, Kranken- und dpflegeversicherungen 989 Private Kranken- und andere Versicherungen Summe der sonstigen Vorsorgeaufwendungen davon ansetzbar (höchstens s 4 800) Anzusetzender Höchstbetrag Günstigerprüfung nach 10 Abs. 4a EStG Höchstbetrag t nach 10 Abs. 3 und 4 EStG Höchstbetrag nach 10 Abs. 3 EStG a. F Anzusetzende Vorsorgeaufwendungen Anzusetzende Vorsorgepauschale Angesetzt werden Sonstige Sonderausgaben Sonderausgaben-Pauschbetrag 72 Summe der gesamt anzusetzenden Sonderausgaben Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
18 Ermittlung der Sonderausgaben Vorsorgeaufwendungen nach Beitragsplan neu Modellberechnung Hans Huber, Beitragsprimatplan, verheiratet Höchstbetragsberechnung g nach 10 Abs. 3 und 4 EStG Arbeitnehmeranteil zu gesetzlichen Rentenversicherungen und zu berufsständischen Versorgungseinrichtungen g g Arbeitgeberanteil zu gesetzlichen Rentenversicherungen, Zuschüsse zu berufsständischen Versorgungseinrichtungen Summe der Altersvorsorgeaufwendungen g Höchstbetrag Anteiliger Höchstbetrag ( x 68 %) steuerfreier Arbeitgeberanteil Anzusetzende Altersvorsorgeaufwendungen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
19 Ermittlung der Sonderausgaben Gesetzliche Versicherungen gegen Arbeitslosigkeit, Kranken- und Pflegeversicherungen 989 Private Kranken- und andere Versicherungen Summe der sonstigen Vorsorgeaufwendungen davon ansetzbar (höchstens 4 800) Anzusetzender Höchstbetrag Günstigerprüfung nach 10 Abs. 4a EStG Höchstbetrag nach 10 Abs. 3 und 4 EStG Höchstbetrag nach 10 Abs. 3 EStG a. F Anzusetzende Vorsorgeaufwendungen Anzusetzende Vorsorgepauschale Angesetzt werden Sonstige Sonderausgaben Sonderausgaben-Pauschbetrag 72 Summe der gesamt anzusetzenden Sonderausgaben Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
20 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Hans Huber, Reglementumstellung, Zusammenveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuerentlastung i.h.v. 253 Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
21 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Hans Huber, Reglementumstellung, Einzelveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v. 827 Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag hb t Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
22 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Hans Huber, Reglementumstellung Standard Plus, Zusammenveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuerentlastung i.h.v. 764 Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
23 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Hans Huber, Reglementumstellung Standard Plus, Einzelveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v. 431 Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger tä Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen bzw. Vorsorgepauschale Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
24 Zusammenstellung der Ergebnisse (Fall: Hans HUBER) Zusammenveranlagung Steuer- belastung Differenz im Vergleich Reglement alt Jahresbeitrag Arbeitnehmer Beitragsdifferenz im Vergleich Reglement alt Reglement alt , ,- Reglement neu Standard Reglement neu Standard Minus Reglement neu Standard Plus Reglement neu inkl. Kompensationszahlung als AG-Beitrag zur AV Einzelveranlagung Reglement alt , ,- Reglement neu Standard Reglement neu Standard Minus Reglement neu Standard Plus Reglement neu inkl. Kompensationszahlung als AG-Beitrag zur AV Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
25 5. Steuerliche Würdigung II (Fall: Klaus MEIER) 25 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
26 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung II Aktueller Wechselkurs der Finanzverwaltung ist noch nicht bekannt Schätzung für 2010: 0,70 /CHF; Prognosen für 2011 sind nicht möglich Basiswechselkurs 2009 für die Beispiele: 0,66 /CHF (alle Werte auf ganze CHF/ gerundet) Beispiel Klaus MEIER CHF Basissalär Bonus Summe Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
27 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung II Klaus MEIER Arbeitgeberanteil Arbeitnehmeranteil Sozialversicherungsbeiträge g CHF CHF AHV/IV (4.90%) ALV (1.00%) EO (0.15%) Private Kranken-, Unfall, Lebensund Haftpflichtversicherung (geschätzt) Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
28 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung II Klaus MEIER Pensionskassenbeiträge Arbeitgeberbeiträge Leistungsprimat (Reglement bisher) Beitragsprimat (Reglement ab ) CHF CHF monatlich jährlich Arbeitnehmerbeiträge monatlich jährlich h Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
29 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung (Klaus MEIER) Steuerpflichtige Arbeitgeberanteile zur Pensionskasse (Anlage N-Gre Pensionskassenbeitrag Zeile ) Leistungsprimat Beitragsprimat (Reglement bisher) (Reglement ab ) CHF CHF Als Sonderausgaben sind somit anzusetzen: CHF CHF Arbeitnehmeranteil AHV/IV Arbeitnehmeranteil zzgl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil zur Pensionskasse = = Arbeitgeberanteil AHV/IV steuerfreier Arbeitgeberanteil b t il zur Pensionskasse = = Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
30 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Klaus Meier, Reglementumstellung Standard, Zusammenveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuerentlastung i.h.v. 111 Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger tä Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
31 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Klaus Meier, Reglementumstellung Standard, Einzelveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuerentlastung i.h.v. 81 Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger tä Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
32 Zusammenstellung der Ergebnisse (Fall: Klaus MEIER) Zusammenveranlagung Steuer- Differenz Jahresbeitrag Beitragsdifferenz belastung im Vergleich Reglement alt Arbeitnehmer im Vergleich Reglement alt Reglement alt , ,- Reglement neu Standard Reglement neu Standard Minus Reglement neu Standard Plus Einzelveranlagung Reglement alt , ,- Reglement neu Standard Reglement neu Standard Minus Reglement neu Standard Plus Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
33 6. Steuerliche Würdigung III (Fall: Eheleute MEIER und HUBER) 33 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
34 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung III Zusammenführung der Fälle Hans Huber und Klaus Meier Eheleute Helga Huber und Klaus Meier Basiswechselkurs 2009 für die Beispiele: 0,66 /CHF (alle Werte auf ganze CHF/ gerundet) Einkünfte Helga HUBER......und Klaus MEIER CHF CHF Basissalär Bonus Basissalär Bonus Summe Summe Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
35 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung III Helga HUBER Pensionskassenbeiträge Arbeitgeberbeiträge Leistungsprimat (Reglement bisher) Beitragsprimat (Reglement ab ) CHF CHF monatlich jährlich Arbeitnehmerbeiträge monatlich jährlich h Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
36 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung III Klaus MEIER Pensionskassenbeiträge Arbeitgeberbeiträge Leistungsprimat (Reglement bisher) Beitragsprimat (Reglement ab ) CHF CHF monatlich jährlich Arbeitnehmerbeiträge monatlich jährlich h Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
37 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Eheleute Huber und Meier, Reglementumstellung, Zusammenveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v Berechnung des zu versteuernden Einkommens EM EF EM EF Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
38 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Eheleute Huber und Meier, Reglementumstellung, getrennte Veranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v. 745 Berechnung des zu versteuernden Einkommens EM EF EM EF Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
39 Zusammenstellung der Ergebnisse (Fall: Eheleute Huber und Meier) Zusammenveranlagung Steuer- Differenz Jahresbeitrag Beitragsdifferenz belastung im Vergleich Reglement alt Arbeitnehmer im Vergleich Reglement alt Reglement alt , ,- Reglement neu Standard Reglement neu Standard Minus Reglement neu Standard Plus Getrennte Veranlagung Reglement alt , ,- Reglement neu Standard Reglement neu Standard Minus Reglement neu Standard Plus Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
40 7. Besteuerung von Einmalzahlungen aus der Pensionskasse 40 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
41 Besteuerung von Einmalzahlungen aus der Pensionskasse Leistungen aus der Pensionskasse sind nach Schweizer Steuerrecht mit einem Satz von 3%-10% steuerpflichtig. Quellensteuerbefreiung durch die eidgenössische Steuerverwaltung auf Antrag möglich. Besteuerung in Deutschland: wie gesetzliche Renten mit dem Besteuerungsanteil (beginnend mit 50% in 2005 und jährlich höher bis zur Vollversteuerung in 2040). Ein Teil der Einmalzahlung kann lediglich durch Anwendung der sogenannten Öffnungsklausel steuerbefreit sein. Ausnahmen: Das Guthaben wird auf eine Freizügigkeitseinrichtung (bei einer Versicherung, Bank oder Stiftung geführtes Konto) in der Schweiz ausbezahlt. Das Versorgungsguthaben wird in eine deutsche Versorgungseinrichtung übertragen. Hier sind besondere Voraussetzungen zu beachten, wie z.b. Antrag der Steuerpflichtigen/Übertragung innerhalb von drei Monaten (z.b. Rürup-Modell). 41 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
42 8. Rürup-Rente 42 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
43 Rürup-Rente Rente Vorteile Das Kapital, das sich in einem Rürup-Vertrag befindet, bleibt im Fall einer längeren Arbeitslosigkeit oder bei einer Insolvenz unangetastet. Rürup-Verträge sind in der Ansparphase vor Pfändung geschützt. Für die Verzinsung wird während der Ansparphase keine Abgeltungssteuer einbehalten. Eine flexible Besparung ist möglich. Es erfolgt keine Gesundheitsprüfung. Z ä li h i di Ab i h d Hi bli b (Eh d ki d ld Zusätzlich ist die Absicherung der Hinterbliebenen (Ehegatte und kindergeldberechtigte Kinder) möglich. 43 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
44 Rürup-Rente Rente Nachteile Einschränkungen hinsichtlich der Flexibilität im Vergleich mit privaten Rentenversicherungen Kein Kapitalwahlrecht. Die Auszahlung kann nur über eine lebenslange Rente (frühestens nach Vollendung des 65. Lebensjahres) erfolgen. Rürup-Rentenverträge können nicht beliehen, übertragen, verpfändet oder verschenkt werden. Es gibt keine Möglichkeit, den Vertrag vor Renteneintritt aufzulösen oder vorzeitig auf das Kapital zurückzugreifen. 44 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
45 Beispiel: Einmalzahlung aus der Pensionskasse / Übertragung in eine Rürup-Versicherung Vollendung des 65. Lebensjahres: am Auszahlung Pensionskassenguthaben (überobligatorische Teil): am Versicherungsbeginn soll auf den Auszahlungstag oder später (aber innerhalb von drei Monaten; hier spätestens am ) datiert werden. Rentenbeginn frühestens im folgenden Monat nach Vertragsabschluss, hier am Ein späterer Rentenbeginn (spätestens ab 70. Lebensjahr) möglich. 45 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
46 Kontakt Für Fragen oder ergänzende Erläuterungen steht Ihnen das PK-Team zur Verfügung. Internet: Telefon: Für Fragen zu den hier präsentierten Sachverhalten stehen wir Ihnen gerne zur Verfügung. Internet: Partner.de Telefon: Wir helfen gerne weiter! 46 Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
47 Back up Fall HUBER: Vorsorgeaufwendungen mit Kompensationszahlung Berechnung der Einkommenssteuer im Standard Minus-Plan Fall MEIER Berechnung der Einkommenssteuer im Standard Plus und Minus-Plan 47 Novartis Pension Fund Plan Change Information Events August October 2010
48 Ermittlung der Sonderausgaben Vorsorgeaufwendungen nach Reglementumstellung inklusive Kompensationszahlung von CHF p.a. ( ) als Arbeitgeberbeitrag zur Altersversorgung Modellberechnung Hans Huber, Beitragsprimatplan, verheiratet Höchstbetragsberechnung nach 10 Abs. 3 und 4 EStG Arbeitnehmeranteil zu gesetzlichen Rentenversicherungen und zu berufsständischen Versorgungseinrichtungen Arbeitgeberanteil zu gesetzlichen Rentenversicherungen, Zuschüsse zu berufsständischen Versorgungseinrichtungen g g Summe der Altersvorsorgeaufwendungen (= ) Höchstbetrag Anteiliger Höchstbetrag ( x 68 %) steuerfreier Arbeitgeberanteil Anzusetzende Altersvorsorgeaufwendungen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
49 Ermittlung der Sonderausgaben Gesetzliche Versicherungen gegen Arbeitslosigkeit, Kranken- und Pflegeversicherungen 989 Private Kranken- und andere Versicherungen Summe der sonstigen Vorsorgeaufwendungen davon ansetzbar (höchstens 4 800) Anzusetzender Höchstbetrag Günstigerprüfung nach 10 Abs. 4a EStG Höchstbetrag nach 10 Abs. 3 und 4 EStG Höchstbetrag nach 10 Abs. 3 EStG a. F Anzusetzende Vorsorgeaufwendungen Anzusetzende Vorsorgepauschale Angesetzt werden Sonstige Sonderausgaben Sonderausgaben-Pauschbetrag 72 Summe der gesamt anzusetzenden Sonderausgaben Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
50 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Hans Huber, Reglementumstellung inkl. Kompensationszahlung, Zusammenveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu inkl. Kompensationszahlung Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v. 888 Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
51 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Hans Huber, Reglementumstellung inkl. Kompensationszahlung, Einzelveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu inkl. Kompensationszahlung Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag hb t Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
52 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Hans Huber, Reglementumstellung Standard Minus, Zusammenveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v. 262 Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
53 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Hans Huber, Reglementumstellung Standard Minus, Einzelveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger tä Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen bzw. Vorsorgepauschale Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
54 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Klaus Meier, Reglementumstellung Standard Plus, Zusammenveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuerentlastung i.h.v. 337 Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger tä Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
55 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Klaus Meier, Reglementumstellung Standard Plus, Einzelveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuerentlastung i.h.v. 81 Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger tä Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
56 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Klaus Meier, Reglementumstellung Standard Minus, Zusammenveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v. 116 Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger tä Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
57 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Klaus Meier, Reglementumstellung Standard Minus, Einzelveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v. 164 Berechnung des zu versteuernden Einkommens Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger tä Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
58 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung III Helga HUBER Arbeitgeberanteil Arbeitnehmeranteil Sozialversicherungsbeiträge g CHF CHF AHV/IV (4.90%) ALV (1.00%) EO (0.15%) Private Kranken-, Unfall, Lebensund Haftpflichtversicherung (geschätzt) Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
59 Zusammenstellung der Basisdaten für die steuerliche Würdigung III Klaus MEIER Arbeitgeberanteil Arbeitnehmeranteil Sozialversicherungsbeiträge g CHF CHF AHV/IV (4.90%) ALV (1.00%) EO (0.15%) Private Kranken-, Unfall, Lebensund Haftpflichtversicherung (geschätzt) Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
60 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Eheleute Huber und Meier, Reglementumstellung Standard Plus, Zusammenveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v Berechnung des zu versteuernden Einkommens EM EF EM EF Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
61 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Eheleute Huber und Meier, Reglementumstellung Standard Plus, getrennte Veranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v. 349 Berechnung des zu versteuernden Einkommens EM EF EM EF Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
62 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Eheleute Huber und Meier, Reglementumstellung inkl. Kompens., Zusammenveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v Berechnung des zu versteuernden Einkommens EM EF EM EF Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
63 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Eheleute Huber und Meier, Reglementumstellung inkl. Kompens., getrennte Veranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v Berechnung des zu versteuernden Einkommens EM EF EM EF Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
64 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Eheleute Huber und Meier, Reglementumstellung Standard Minus, Zusammenveranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v Berechnung des zu versteuernden Einkommens EM EF EM EF Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
65 Berechnung der Einkommensteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Fall Eheleute Huber und Meier, Reglementumstellung Standard Minus, getrennte Veranlagung Festsetzung und Abrechnung Reglement alt Reglement neu Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Einkommensteuer Sol.-Zuschlag Festsetzung schweizerische Abzugsteuer Verbleibende Steuer Gesamtnachzahlung Differenz aufgrund Reglementumstellung: Steuermehrbelastung i.h.v Berechnung des zu versteuernden Einkommens EM EF EM EF Jahresarbeitslohn inkl. steuerpflichtiger Arbeitgeberanteil Pensionskassenbeiträge Werbungskosten ggf. Arbeitnehmer-Pauschbetrag Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Summe/Gesamtbetrag der Einkünfte Höchstbetrag der Vorsorgeaufwendungen Sonderausgaben-Pauschbetrag Einkommen/zu versteuerndes Einkommen Novartis Besonderheiten zur steuerlichen Behandlung Schweizer Versorgungsbeiträge 28. Oktober 2010
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