Vermögensverwaltende Personengesellschaften

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1 Vermögensverwaltende Personengesellschaften Zivilrecht - Steuerrecht, National - International Bearbeitet von Herausgegeben von Prof. Dr. Florian Haase, M.I.Tax, Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht, und Dr. Katrin Dorn, Steuerberaterin, Bearbeitet von Lars Behrendt, Steuerberater, Matthias Hofacker, M.I.Tax, Dipl. Finanzwirt, Rechtsanwalt, Steuerberater, Birgit Jürgensmann, Rechtsanwältin, Steuerberaterin, Fachanwältin für Steuerrecht, Tom Kemcke, Rechtsanwalt, Steuerberater, Thomas Schäffer, Dipl. Finanzwirt, Rechtsanwalt, Steuerberater, und Dr. Lea-Maria Siering, Rechtsanwältin 3. Auflage Buch. XXXII, 369 S. In Leinen ISBN Format (B x L): 14,1 x 22,4 cm Recht > Handelsrecht, Wirtschaftsrecht > Unternehmensrecht > Unternehmen und Steuern, Investitionszulage Zu Leseprobe und Sachverzeichnis schnell und portofrei erhältlich bei Die Online-Fachbuchhandlung beck-shop.de ist spezialisiert auf Fachbücher, insbesondere Recht, Steuern und Wirtschaft. Im Sortiment finden Sie alle Medien (Bücher, Zeitschriften, CDs, ebooks, etc.) aller Verlage. Ergänzt wird das Programm durch Services wie Neuerscheinungsdienst oder Zusammenstellungen von Büchern zu Sonderpreisen. Der Shop führt mehr als 8 Millionen Produkte.

2 Haase / Dorn Vermögensverwaltende Personengesellschaften

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4 Vermögensverwaltende Personengesellschaften Zivilrecht Steuerrecht National International Herausgegeben von Prof. Dr. Florian Haase, M. I. Tax Rechtsanwalt Fachanwalt für Steuerrecht Hamburg Dr. Katrin Dorn Steuerberaterin Hamburg Bearbeitet von Lars Behrendt Dr. Katrin Dorn Steuerberater Steuerberaterin Hamburg Hamburg Prof. Dr. Florian Haase, M. I. Tax Matthias Hofacker, M. I. Tax Rechtsanwalt Dipl Finanzwirt Fachanwalt für Steuerrecht Rechtsanwalt, Steuerberater Hamburg Bremen Birgit Jürgensmann Tom Kemcke Rechtsanwältin, Steuerberaterin Rechtsanwalt Fachanwältin für Steuerrecht Steuerberater Düsseldorf Hamburg Thomas Schäffer, Dipl. Finanzwirt Dr. Lea Maria Siering Rechtsanwalt, Steuerberater Rechtsanwältin Hamburg Hamburg 3., vollständig überarbeitete Auflage 2018

5 ISBN Verlag C.H.Beck ohg Wilhelmstraße 9, München Satz: Fotosatz Buck Zweikirchener Str. 7, Kumhausen Druck und Bindung: Beltz Bad Langensalza GmbH Am Fliegerhorst 8, Bad Langensalza Umschlaggestaltung: Martina Busch, Grafikdesign, Homburg Saar Gedruckt auf säurefreiem, alterungsbeständigem Papier (hergestellt aus chlorfrei gebleichtem Zellstoff)

6 Vorwort zur 3. Auflage Wie schon im Vorwort zur 2. Auflage geschrieben, gilt unverändert fort: Trotz des wohl unbestrittenen Charakters des deutschen Steuerrechts als Massenfallrecht ist und bleibt ein steuerrechtliches Buch vor dem Hintergrund aller juristischen Disziplinen aus verlegerischer Sicht insgesamt ein Nischenprodukt. Dies gilt umso mehr, wenn ein Handbuch nur einen kleinen Teilausschnitt des Steuerrechts behandelt, wie etwa das Rechtsinstitut der vermögensverwaltenden Personengesellschaften. Umso erfreulicher ist es, wenn nach der Erstauflage eines Werkes nun auch die Zweitauflage aufgrund der großen Nachfrage vergriffen ist. Dafür sei Ihnen, lieber Leser, sehr herzlich gedankt. Neben dieser für Verlag und Autoren sehr positiven Nachricht ist freilich die Rechtsentwicklung in dem in praktischer Hinsicht äußerst bedeutsamen Gebiet des Steuerrechts der vermögensverwaltenden Personengesellschaften in vielerlei Hinsicht weiter vorangeschritten. Neue Urteile und Verwaltungsanweisungen waren einzuarbeiten, und im Bereich des Erbschaft- und Schenkungsteuerrechts war die Erbschaftsteuerreform einzuarbeiten, die aufgrund des Urteils des Bundesverfassungsgerichts vom notwendig geworden war. Auch insoweit war also eine baldige 3. Auflage unerlässlich, welche nunmehr hiermit vorgelegt wird. Herausgeber und Autoren danken dem Verlag C.H. Beck, wiederum allen voran Herrn Hans Josef Hunold, für die vortreffliche Betreuung, die notwendige Geduld und das reibungslose Projektmanagement. Das Werk ist auf dem Rechtsstand vom April Hamburg, Mai 2018 Florian Haase Katrin Dorn

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8 Vorwort zur 1. Auflage Die Idee zu diesem Werk entstand als Resultat eines erstaunlichen Befundes nach mehrjähriger Berufspraxis und ausführlicher Auswertung der einschlägigen Literatur: Während zur Besteuerung von nationalen und internationalen Personengesellschaften diverse Lehr- und Handbücher am Markt erhältlich sind und sich selbst ganze Festschriften, andere Buchbeiträge und Aufsätze mit diesem Thema befassen, fallen die Zeilen zur steuerlichen Behandlung von vermögensverwaltenden Personengesellschaften sehr dünn aus oder sind erst gar nicht vorhanden. Dies erstaunt umso mehr, als schon die Besteuerung von Personengesellschaften im nationalen Recht bekanntlich zu den schwierigsten Gebieten des Steuerrechts überhaupt rechnet man denke beispielsweise an das Steuerbilanzrecht von Mitunternehmerschaften. Bei vermögensverwaltenden Personengesellschaften und insbesondere Mischformen wie Zebragesellschaften potenzieren sich die Probleme schnell, ohne dass eine theoretisch und praktisch fundierte Wegweisung am Markt erhältlich wäre. Diese Lücke wird durch das vorliegende Buch geschlossen. Es behandelt in mehreren Kapiteln sämtliche ertrag-, umsatz-, erbschaft- und schenkung-, umwandlungs- und außensteuerlichen Facetten nationaler und internationaler vermögensverwaltender Personengesellschaften und hat eine stark praktische Ausrichtung. Hierzu ist zu konstatieren, dass zu weiten Bereichen der Besteuerung jener Personengesellschaften kaum Rechtsprechung und auch nur wenig Verwaltungsanweisungen und Schrifttum vorhanden sind. Dem will das Buch besondere Rechnung tragen und die sich stellenden Probleme einer in der Praxis handhabbaren Lösung zuführen. Wir danken den Mitarbeitern des Verlags C.H. Beck, allen voran Herrn Dr. Adrian Hans und Team, für die schnelle und reibungslose Betreuung des Buchprojekts. Das Buch ist auf dem Rechtsstand vom Februar Hamburg, im März 2013 Florian Haase Katrin Dorn VII

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10 Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis... XI Abkürzungsverzeichnis und Verzeichnis derabgekürzt verwendeten Literatur XXI Literaturverzeichnis XXVII Erster Teil. Einleitung (Haase) Zweiter Teil. Zivilrechtliche Grundlagen der vermögensverwaltenden Personengesellschaft (Siering) Dritter Teil. Nationales Steuerrecht Kapitel 1. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im Ertragsteuerrecht (Kemcke/Schäffer) Kapitel 2. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im Umwandlungssteuerrecht (Behrendt) Kapitel 3. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im Umsatzsteuerrecht (Jürgensmann) Kapitel 4. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht (Dorn) Vierter Teil. Internationales Steuerrecht Kapitel 1. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im Außensteuerrecht (Hofacker) Kapitel 2. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im DBA-Recht (Haase) Stichwortverzeichnis

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12 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis und Verzeichnis derabgekürzt verwendeten Literatur XXI Literaturverzeichnis XXVII Erster Teil. Einleitung... 1 Zweiter Teil. Zivilrechtliche Grundlagen der vermögensverwaltenden Personengesellschaft... 7 A. Einleitung... 8 B. Die Personengesellschaft I. Gesellschaftsrecht Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts a) Allgemeines b) Gesellschafterrechte c) Organe und Vertretung d) Haftung gegenüber Dritten Die Offene Handelsgesellschaft a) Allgemeines b) Gesellschafterrechte c) Organe und Vertretung d) Haftung gegenüber Dritten Die Kommanditgesellschaft a) Allgemeines b) Gesellschafterrechte c) Organe und Vertretung d) Haftung gegenüber Dritten Die (atypisch) stille Gesellschaft a) Allgemeines b) Gesellschafterrechte c) Haftung gegenüber Dritten Die Partnerschaftsgesellschaft Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung a) Allgemeines b) Gesellschafterrechte c) Organe und Vertretung d) Haftung gegenüber Dritten II. Erb- und Schenkungsrecht Poolverträge Voraussetzungen für die steuerliche Begünstigung bei Poolverträgen von vermögensverwaltenden Personengesellschaften a) Kreis der Gesellschafter b) Mindestbeteiligung c) Einheitliche Verfügung d) Zeitpunkt der Poolregelung e) Form einer Poolregelung III. Familienrecht Familiengesellschaft XI

13 Inhaltsverzeichnis XII a) Allgemeines b) Gründe für Familiengesellschaften c) Ausgestaltungsform als Personengesellschaft aa) Rechtsform der Familiengesellschaft bb) Gesellschaftsvertragliche Möglichkeiten Probleme bei der Konzeption von Familiengesellschaften a) Schriftformerfordernis des Gesellschaftsvertrags b) Beteiligungen von Minderjährigen aa) Einwilligung des gesetzlichen Vertreters bb) Außerordentliches Kündigungsrecht IV. Arbeitsrecht Allgemeines Aufsichtsrat Dritter Teil. Nationales Steuerrecht Kapitel 1. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im Ertragsteuerrecht A. Einleitung I. Vermögensverwaltende Personengesellschaften im Steuerrecht II. Systematisierung der Besteuerung vermögensverwaltender Personengesellschaften B. Grundsätze der Ertragsbesteuerung einer vermögens verwaltenden Personengesellschaft I. Qualifikation und Abgrenzung Grundsystem Dualismus der Einkunftsarten Verwirklichung des Einkünftetatbestandes/Liebhaberei Begriffsbestimmung und Abgrenzung zur Gewerblichkeit a) Abgrenzung aufgrund der Tätigkeit der Gesellschaft aa) Gewerblicher Wertpapierhandel bb) Gewerbliche Vermietung cc) Gewerblicher Grundstückshandel dd) Betriebsaufspaltung b) Gewerbliche Prägung; 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG c) Infektion/Abfärbung; 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG II. Ermittlung und Verteilung der Überschüsse dereinnahmen über die Werbungskosten ( 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG) bei dervermögensverwaltenden Personengesellschaft Grundsätze der Überschussermittlung bei der vermögensverwaltenden Personengesellschaft a) Allgemein b) Einnahmen c) Werbungskosten Buchführung und Bilanzierung a) Steuerliche Buchführungs- und Bilanzierungspflicht b) Nutzung vorhandener Aufzeichnungen Einkünftezurechnung a) Notwendigkeit der Zurechnung b) Gesetzliche Vorgaben c) (Gesellschafts-)vertragliche Regelungen d) Verfahrensrecht c KStG... 73

14 Inhaltsverzeichnis III. Rechtsbeziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter sowie zwischen Gesellschaftern Leistungsbeziehungen a) Gesellschafter an Gesellschaft aa) Mögliche Ausgestaltungen der Gegenleistung (1) Schuldrechtrechtliche Ausgestaltung (a) Steuerliche Auswirkungen bei der Gesellschaft (b) Steuerliche Auswirkungen bei dem Gesellschafter (2) Gesellschaftsrechtliche Ausgestaltung (a) Steuerliche Auswirkungen bei der Gesellschaft (b) Steuerliche Auswirkungen bei dem Gesellschafter (3) Abgrenzung zwischen Sondervergütungen und einem Ergebnisvorab (4) Empfehlungen für die Gestaltungspraxis bb) Besonderheiten der einzelnen Leistungsarten (1) Geschäftsführungstätigkeit (2) Haftungsübernahme (3) Nutzungsüberlassung (4) Kapitalüberlassung b) Gesellschaft an Gesellschafter aa) Nutzungsüberlassung bb) Kapitalüberlassung Veräußerung von Wirtschaftsgütern a) Besteuerung des Vorgangs b) Unübliche Gegenleistung IV. Gründung und Liquidation sowie Gesellschafterwechsel Gründung der Gesellschaft Anteilsübertragung a) Anteilsveräußerung b) Anteilserwerb/Ergänzungsrechnungen Ende der Gesellschaft C. Einzelne Überschusseinkunftsarten und besonderebesteuerungstatbestände.. 97 I. Sonderkonstellation: Zebragesellschaft Definition Rechtsfolgen a) Grundsatz b) Wirtschaftsgüter als anteiliges Betriebsvermögen c) Keine Anwendbarkeit mitunternehmerspezifischer Regelungen d) Gewerbesteuer e) Zinsschranke Verfahrensrecht: Rechtsprechung des Großen Senats des BFH vom Ermittlung der Einkünfte II. Einkünfte aus Kapitalvermögen Gegenstand der Besteuerung Laufende Einkünfte a) Ebene der Gesellschaft b) Ebene des Gesellschafters c) Verfahrensrechtliche Aspekte Veräußerungsgeschäfte a) Verwirklichung des Einkünftetatbestandes aa) Verwirklichung durch die Gesellschaft XIII

15 Inhaltsverzeichnis bb) Verwirklichung durch die Gesellschafter b) Einkünfteermittlung c) Verfahrensrechtliche Aspekte aa) Feststellungsverfahren bb) Erklärungspflicht und Rechtsschutz d) Folgen für die Praxis III. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Laufende Einkünfte Gewerblicher Grundstückshandel a) Drei-Objekt-Grenze b) Gesellschaft als Grundstückshändler c) Gesellschafter als Grundstückshändler aa) Relevante Veräußerungstatbestände bb) Verfahrensrecht cc) Folgen für die Praxis Sinngemäße Anwendung des 15a EStG Sinngemäße Anwendung des 15b EStG IV. Sonstige Einkünfte Gegenstand der Besteuerung Verwirklichung des Einkünftetatbestandes a) Verwirklichung durch die Gesellschaft b) Verwirklichung durch die Gesellschafter Ermittlung der Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften Verfahrensrechtliche Aspekte a) Feststellungsverfahren b) Erklärungspflicht und Rechtsschutz Folgen für die Praxis V. Sonderfall: Einkünfte aus 17 EStG Gegenstand der Besteuerung Verwirklichung des Einkünftetatbestandes Ermittlung der Einkünfte Verfahrensrechtliche Aspekte Kapitel 2. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im Umwandlungssteuerrecht A. Einleitung B. Zivilrechtliche Grundlagen des UmwG I. Formwechsel II. Verschmelzung III. Spaltung C. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft als übertragender Rechtsträger im Zuge einer Umwandlung I. Formwechsel Formwechsel der vermögensverwaltenden Personengesellschaft in eine andere Personengesellschaft Formwechsel der vermögensverwaltenden Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft II. Verschmelzung Verschmelzung der vermögensverwaltenden Personengesellschaft auf eine Personengesellschaft Verschmelzung der vermögensverwaltenden Personengesellschaft auf eine Kapitalgesellschaft XIV

16 Inhaltsverzeichnis III. Auf- und Abspaltung IV. Ausgliederung D. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft als übernehmender Rechtsträger im Zuge einer Umwandlung I. Formwechsel Formwechsel einer Personengesellschaft in eine vermögensverwaltende Personengesellschaft Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine vermögensverwaltende Personengesellschaft II. Verschmelzung III. Auf- und Abspaltung IV. Ausgliederung E. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft als Gesellschafter eines umgewandelten Rechtsträgers I. Formwechsel II. Verschmelzung III. Auf- und Abspaltung IV. Ausgliederung F. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft als Tochtergesellschaft eines umgewandelten Rechtsträgers I. Formwechsel II. Verschmelzung III. Auf- und Abspaltung IV. Ausgliederung G. Zusammenfassung Kapitel 3. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im Umsatzsteuerrecht A. Einführung I. Vorbemerkungen II. Umsatzsteuerliche Rechtsgrundlagen B. Vermögensverwaltung und umsatzsteuerliche Kernfragen C. Umsatzsteuerlicher Leistungsbegriff I. Allgemeine nationale Abgrenzungskriterien II. Leistungsbegriff gem. Art. 9 MwStSystRL und dessen Auslegung durch den EuGH III. Vermögensverwaltende Tätigkeiten: umsatzsteuerbareleistungen? D. Unternehmereigenschaft vermögensverwaltender Personengesellschaften I. Steuerlicher Begriff der vermögensverwaltendenpersonengesellschaft II. Unternehmerfähigkeit III. Nachhaltige Ausübung wirtschaftlicher Tätigkeiten IV. Selbständigkeit V. Einnahmeerzielung E. Das Unternehmen vermögensverwaltender Personengesellschaften F. Leistungsaustausch mit vermögensverwaltenden Personengesellschaften I. Leistungserbringung gegenüber Dritten II. Leistungen der Gesellschaft an die Gesellschafter III. Leistungen der Gesellschafter an die Gesellschaft G. Umsatzsteuerliche Behandlung der vermögensverwaltenden Tätigkeiten I. Verwaltung von Beteiligungen II. Vermietung und Verpachtung III. Andere Tätigkeiten (Beratung, Kreditvergabe u. a.) XV

17 Inhaltsverzeichnis H. Vorsteuerabzug I. Allgemeines II. Vorsteuerabzugsbeschränkungen bei vermögensverwaltenden Personengesellschaften und Gestaltungsmöglichkeiten J. Vermögensverwaltende Personengesellschaft im Konzern I. Rolle einer Holding II. Beteiligung an umsatzsteuerlicher Organschaft K. Sondersachverhalte mit Praxisrelevanz I. Gründung der vermögensverwaltenden Personengesellschaft II. Beendigung der vermögensverwaltenden Personengesellschaft III. Umwandlungsvorgänge L. Resümee Kapitel 4. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im Erbschaftund Schenkungsteuerrecht A. Problemstellung B. Steuerpflicht I. Typisierung der Vermögensübertragungen II. Steuerliche Würdigung der Vermögensübertragungen Überblick Vermögensübertragungen zu Lebzeiten des Gesellschafters Vermögensübertragungen nach dem Tod des Gesellschafters III. Überblick über die Steuerpflicht der Vermögensübertragungen C. Wertermittlung I. Grundlagen: Der steuerpflichtige Erwerb II. Bewertung Grundlagen Anteile an Kapitalgesellschaften Anteile an Personengesellschaften Mittelbare Unternehmensbeteiligungen Grundvermögen Kapitalforderungen und -schulden Weitere Wirtschaftsgüter III. Steuerbefreiungen Sachliche Steuerbefreiungen a) Überblick b) Steuerbefreiung des Betriebsvermögens aa) Überblick über die sachliche Steuerbefreiung für Betriebsvermögen bb) Gestaltungsmöglichkeiten als Voraussetzung für die Inanspruchnahme der sachlichen Steuerbefreiung für Betriebsvermögen (1) Gewerbliche Infizierung (2) Gewerbliche Prägung (3) Umwandlung in eine Kapitalgesellschaft (4) Zuordnung der Beteiligung zum Betriebsvermögen (5) Umqualifizierung der Beteiligung auf Ebene des Bedachten 248 (6) Bewertung der Gestaltungsmöglichkeiten c) Steuerbefreiung der Anteile an Kapitalgesellschaften d) Steuerbefreiung der zu Wohnzwecken vermieteten Grundstücke Persönliche Steuerbefreiungen XVI

18 Inhaltsverzeichnis D. Besteuerung I. Besteuerung der Vermögensübertragung Berechnung der Steuer Steuerfestsetzung und Erhebung II. Besteuerung der Erbengemeinschaft Vierter Teil. Internationales Steuerrecht Kapitel 1. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im Außensteuerrecht A. Problemstellung I. 1 AStG im Überblick Anwendungsbereich Besonderheiten bei der vermögensverwaltenden Personengesellschaft II. Die 7 ff. AStG im Überblick Einbezug von Personengesellschaften Switch over, 20 Abs. 2 AStG B. Internationale Verflechtungen Berichtigung von Einkünften I. Ziel und Anwendungsbereich von 1 AStG II. Verhältnis des 1 AStG zur Vermögensverwaltung Allgemeiner Tatbestand der Einkünftekorrektur Nahestehende Person a) Wesentliche Beteiligung und beherrschender Einfluss b) Einflussnahmemöglichkeit Geschäftsbeziehung a) Erfasste Einkunftsarten b) Ausdehnung auf die nahestehende Person c) Besonderheiten bei der vermögensverwaltenden Personengesellschaft C. Die Hinzurechnungsbesteuerung I. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft in der Systematik der Hinzurechnungsbesteuerung Schnittstelle zwischen der vermögensverwaltenden Personengesellschaft und der Hinzurechnungsbesteuerung Personengesellschaften Systematische Stellung von 7 Abs. 3 AStG II. Reichweite von 7 Abs. 3 AStG Kapitel 2. Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im DBA-Recht A. Problemstellung B. Begründungsansätze I. Nationales Steuerrecht Abgabenordnung a) Problemstellung b) Das Verhältnis von 12 Satz 1 AO und 12 Satz 2 AO c) Die Bedeutung des Unternehmensbegriffs in 12 AO d) Zwischenfazit Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz a) Einkommensteuergesetz b) Körperschaftsteuergesetz Gewerbesteuergesetz XVII

19 Inhaltsverzeichnis 4. Umwandlungssteuergesetz Umsatzsteuergesetz a) Gewerbebetrieb versus Unternehmen aa) Allgemeines bb) Bedeutung der Betriebsstätte b) Unternehmensbegriff aa) Systematische Überlegungen (1) Selbstständigkeit (2) Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit (3) Nachhaltigkeit (4) Tätigkeit im Leistungsaustausch bb) Vermögensverwaltung als Unternehmen cc) Bedeutung der Betriebsstätte bei Vermögensverwaltung c) Zwischenfazit II. Internationales Steuerrecht Außensteuergesetz (Hinzurechnungsbesteuerung) a) Passive Einkünfte aus Vermögensverwaltung b) Reichweite der Betriebsstättenfiktion aa) Systematische Überlegungen bb) Fallkonstellationen c) Zwischenfazit Außensteuergesetz ( 1 AStG) III. Fazit und Bewertung C. Folgerungen für die Lösung von DBA-Fällen I. Vermögensverwaltende Personengesellschaften de lege lata DBA-Anwendung durch Verwaltung und Rechtsprechung a) Finanzverwaltung aa) Grundfall bb) Gewerblich geprägte Personengesellschaften b) BFH aa) Grundfall bb) Gewerblich geprägte Personengesellschaften Relevanz der vorliegenden Untersuchungsergebnisse a) Übertragbarkeit auf das Abkommensrecht b) Konsequenzen II. Fallkonstellationen Grundsätze a) Ansässige Person b) Anwenderstaatsorientierte Einkünftezuordnung c) In Betracht kommende Einkunftsartikel Zweiseitige Sachverhalte a) Inbound-Fälle b) Outbound-Fälle Dreieckssachverhalte a) Deutschland als Ansässigkeitsstaat b) Deutschland als Quellenstaat c) Deutschland als Drittstaat III. Versuch einer Neuorientierung Standortbestimmung Thesen Begründungsansätze a) Wortlaut des OECD-MA ( Geschäftstätigkeit ) XVIII

20 Inhaltsverzeichnis b) Maßgeblichkeit des Gewerbebetriebs fraglich aa) Schrifttum bb) Rechtsprechung c) Grundannahmen der herrschenden Meinung d) Unternehmen versus Vermögensverwaltung e) Zur Frage der Betriebsstätte Fazit Stichwortverzeichnis