Praxishandbuch der Abschreibungen

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1 Rechnungswesen und Steuern Praxishandbuch der Abschreibungen Steuer- und handelsrechtliche Grundlagen - AfA bei Gewinn- und ÜberschuBeinkünften 300 Fallbeispiele mit Lósungen Von Professor Walter Maier und Dipl.-Finanzwirt (FH) Günter Maus Verlag Neue Wirtschafts-Briefe Herne/Berlín

2 Vil Inhaltsverzeichnis Vorwort Abkürzungsverzeichnis V XV I. Allgemeine Grundsátze 1. Zweck der Abschreibungen PlanmáBige Abschreibungen Grundsátze Anwendungsbereich der AfA-Vorschriften Überblick AuBerplanmáBige Abschreibungen Absetzung für augerordentliche wirtschaftliche und technische Abnutzung(AfaA) Teilwertabschreibung 4 2. Abschreibungsverpflichtung 5 II. Persónliche AfA-Berechtigung 1. Grundsatz Zivilrechtliches und wirtschaftliches Eigentum Zurechnung von Wirtschaftsgütem gem. 39 AO Treuhandverháltnis Sicherungseigentum Eigentumsvorbehalt Eigenbesitz Kommission Zurechnung von Einkünften Einzelfálle Miete, Pacht Mietkauf Miet-/Pachtverháltnisse Leasing Begriffund Formen des Leasing Operating-Leasing Spezial-Leasing Finazierungsleasing NieBbrauch Übersicht Besteuerungsgrundsátze ZuwendungsnieBbrauch VorbehaltsnieBbrauch VermáchtnisnieBbrauch Umfang des NieBbrauchs 33

3 2.3.7 Ablósung des NieBbrauchs Obligatorische Nutzungsrechte Dingliches Wohnrecht ( 1093 BGB) Erbbaurecht Begriff und Regelungsinhalt Steuerliche Behandlung des Erbbauverpflichteten Steuerliche Behandlung des Erbbauberechtigten Miteigentum Aufteilung nach dem Verháltnis der Miteigentumsanteile Abweichung von den Miteigentumsanteilen Überlassung an Miteigentümer Unentgeltliche und teilentgeltliche Nutzung Unentgeltliche Nutzung Teilentgeltliche Überlassung Drittaufwand Begriff des Drittaufwands Rechtsprechung Literaturmeinungen Verwaltungsauffassung Ánderung der Verlustberücksichtigung ab Grundsátze Mindestbesteuerung ( 2 Abs. 3 EStG) Verlustabzug ( lod EStG) Verlustzuweisungsgesellschaften ( 2 b EStG) 59 III. Bemessungsgmndlage für die planmáfiige Abschreibung 1. Allgemeines Vorsteuerbetráge Preisreduzierungen Wechselkursánderungen Übertragung einer steuerfreien Rücklage Geplante VeráuBerung Anschaffungskosten Allgemeines Begriff der Anschaffungskosten (AK) Abgrenzung zu den Herstellungskosten Zeitpunkt der Anschaffung Einzelheiten zu den Anschaffungskosten Kaufpreis yorsteuer Übernahme von Verbindlichkeiten Zinslose Kaufpreisstundung Gemeinkosten Finanzierungskosten Anschaffungsnebenkosten (ANK) 71

4 IX Kosten zur Schaffung der Betriebsbereitschaft Kaufpreisaufteilung beim Erwerb bebauter Grundstücke Herstellungskosten Allgemeines Begriff Umfang der Herstellungskosten Herstellungskosten im Handels- und Steuerrecht Übersicht Herstellungskosten von Gebáuden Abgrenzung Einzelheiten Verteilung der Herstellungskosten bei selbstándigen Gebáudeteilen Nachtrágliche Aufwendungen und BaumaBnahmen Überblick Erhaltungsaufwendungen Allgemeines Abgrenzung Herstellungsaufwand/Erhaltungsaufwand Abgrenzung bei Teileigentumsanteilen Vereinfachungsregelung für Gebáude Gleichzeitige Durchführung mehrerer BaumaBnahmen an Gebáuden Zeitpunkt des Abzugs von Erhaltungsaufwendungen Anschaffungsnahe Aufwendungen/Herstellungsaufwendungen Begriff MaBgebender Aufwand Anschaffungsnahe Aufwendungen bei einem teilentgeltlichen Erwerb Unentgeltlicher Erwerb Gemischt genutzte Gebáude Nachtrágliche Anschaffungskosten/Nachtrágliche Herstellungskosten Entstehung eines neuen Wirtschaftsguts Allgemeines BaumaBnahmen an einem DachgeschoB Anbauten an ein bestehendes Gebáude Umbauten Sonderfálle Entnahme/Einlage AfA nach einer Entnahme bzw. einer Betriebsaufgabe AfA nach einer Einlage Unentgeltlicher Erwerb Unentgeltlicher Erwerb im betrieblichen Bereich Unentgeltlicher Erwerb im privaten Bereich 112

5 X Inhaltsverzeichnis 5.3 Teilentgeltlicher Erwerb Erwerb auf Rentenbasis (Kaufpreisrenten) Erwerb gegen Einráumung einer dauernden Last Begriff der dauernden Last, Abgrenzung zur Leibrente Abgrenzung der VeráuBerungslast von der Unterhalts- und Versorgungslast VeráuBerungslast beim Verpflichteten VeráuBerungslast beim Berechtigten Anschaffungskosten beim Tausch von Wirtschaftsgütern Grundvarianten von Tauschgescháften Die Grundvarianten in Beispielsfállen Ausnahmen vom Grundsatz der Gewinnrealisierung Tauschgescháfte im Handelsrecht Anschaffungskosten bei vorweggenommener Erbfolge Zivilrechtliche Behandlung Steuerliche Behandlung Absetzungen fur Abnutzung im Privatvermogen Absetzungen für Abnutzung im Betriebsvermógen Vermógensübertragung gegen wiederkehrende Leistungen Anschaffungskosten in Erbfallen Gesamtrechtsnachfolge, Erbfall, Erbauseinandersetzung Zurechnung laufender Einkünfte der Miterbengemeinschaft vor Erbauseinandersetzung NachlaBverbindlichkeiten Erbauseinandersetzung VerauBerung eines Erbteils Ausscheiden eines Miterben Erbauseinandersetzung durch VerauBerung des Nachlasses Teilauseinandersetzung Anschaffungskosten beim Erwerb von Grundstücken im Zwangsversteigerungsverfahren Schrottwert/Erwarteter VeráuBerungserlós Geplante VeráuBerung/anstehende Enteignung Schrottwert/Materialwert Zuschüsse Der betriebliche ZuschuBempfánger Der betriebliche ZuschuBgeber Zuschüsse im auberbetrieblichen Bereich Mieterzuschüsse Anschaffungskosten nach dem DMBilG 183 IV. PlanmáBige Abschreibung von Gebáuden 1. Abschreibungen im Rahmen der Gewinneinkünfte Abschreibungsgegenstand Gebáude und Gebáudeteile 185

6 XI Ladeneinbauten und -umbauten Mietereinbauten Betriebsvorrichtungen AuBenanlagen Gebáude auf fremden Grund und Boden Zeitraum der Abschreibung Beginn/Ende der Abschreibung Beginn der Abschreibung Ende der Abschreibung Abschreibungsmethoden Lineare Abschreibung ( 7 Abs. 4 EStG) Degressive Abschreibung ( 7 Abs. 5 EStG) Fórderung in den neuen Bundeslándern Erhóhte Absetzungen für Baudenkmáler ( 7i EStG) Gebáudeerrichtung in Bauabschnitten Abschreibung nach einer Einlage, Entnahme bzw. Nutzungsánderung Entnahme/Einlage AfA bei Nutzungsánderungen Nutzungsánderung im Laufe des Jahres Wechsel der Abschreibungsmethode Abschreibungen auf Gebáudeteile ( 7 Abs. 5a EStG) Abschreibungen im Rahmen der ÜberschuBeinkünfte 244 V. PlanmáBige Abschreibung von sonstigen Wirtschaftsgütern 1. Abschreibungen im Rahmen der Gewinneinkünfte Voraussetzungen für eine planmábige Abschreibung Zeitraum der Abschreibung Grundsátze Geplante VerauBerung Die amtlichen AfA-Tabellen Gebraucht ervvorbene eingelegte Wirtschaftsgüter Gescháfts- oder Firmenwert Spátere Ánderung der voraussichtlichen Nutzungsdauer Beginn/Ende der Abschreibung Beginn der Abschreibung Beendigung der Abschreibung Abschreibungsmethoden Lineare Abschreibung ( 7 Abs. 1 EStG) Degressive Abschreibung ( 7 Abs. 2 EStG) Leistungs-Abschreibung (i; 7 Abs. 1 Satz 4 EStG) Sonderabschreibungen nach í; 7g Abs. 1-2 EStG Sofortabschreibung ais Geringwertiges Wirtschaftsgut (GWG, 6 Abs. 2 EStG) 274

7 1.4.6 Fórderung von beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermógens nach dem FórdG und dem InvZulG Abschreibung von Gescháftswerten und Praxiswerten Wechsel der Abschreibungsmethode Abschreibung nach einer Einlage, Entnahme bzw. Nutzungsánderung Entnahmen/Einlagen Nutzungsánderungen Abschreibungen im Rahmen der ÜberschuBeinkünfte 289 VI. AuBerplanmáBige Abschreibungen 1. Absetzung für auberordentliche wirtschaftliche und technische Abnutzung Grundsátze Voraussetzungen der AfaA AuBergewóhnliche technische Absetzung AuBergewóhnliche wirtschaftliche Absetzung Rechtliche Umstánde Abgrenzung der AfaA zur Teilwertabschreibung Vornahme der AfaA AfaA bei Gebáuden und Gebáudeteilen AfaA bei sonstigen Wirtschaftsgütern AfaA bei Überschuíteinkünften Rechtslage ab Ansatz des niedrigeren Teilwerts Begriff und Zweckbestimmung des Teilwerts Ermittlung des Teilwerts Teilwertvermutungen Widerlegung der Teilwertvermutungen Teilwertabschreibung Rechtslage bis Rechtslage ab Wertaufholungsgebot: Rechtslage ab Einzelfálle der Teilwertabschreibung Sinken der Wiederbeschaffungskosten Sinken der Verkaufspreise Mangelnde Rentabilitát des Unternehmens FehlmaBnahmen 303 VII. Absetzungen für Substanzverringerung ( 7 Abs. 6 EStG) 1. Grundsatz Absetzungsberechtigte Absetzbare Wirtschaftsgüter Berechnung der Absetzungen für Substanzverringerung 307

8 XIII VIII. Die Abschreibung von Mietereinbauten/-umbauten 1. Begriff des Mietereinbaus Scheinbestandteile Betriebsvorrichtung des Mieters Sonstige Mietereinbauten und Mieterumbauten Sonstiger Mietereinbau im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters Sonstiger Mietereinbau im betrieblichen Nutzungs- und Funktionenzusammenhang Entstehung immaterieller Wirtschaftsgüter? 313 IX. Korrektur fehlerhafter Abschreibungen 1. Fehlerhafte Gebaudeabschreibungen Fehlerhafte Abschreibungen im Zusammenhang mit sonstigen Wirtschaftsgütern 323 X. Abschreibungen nach Handelsrecht 1. Begriff und Zweck der Abschreibung Grundlagen der handelsrechtlichen Abschreibungen Verhaltnis von Handelsrecht zu Steuerrecht Abschreibungen auf das Anlagevermógen PlanmáBige Abschreibungen des Anlagevermógens AuBerplanmáBige Abschreibungen des Anlagevermógens Abschreibungen auf das Umlaufvermogen Abschreibungen auf den niedrigeren Bórsen- oder Marktpreis MaBgeblichkeit des Beschaffungsmarktes MaBgeblichkeit des Absatzmarktes MaBgeblichkeit beider Márkte Abschreibungen auf den niedrigeren beizulegenden Wert Abschreibungswahlrecht zur Vorwegnahme von Wertminderungen Abschreibungen im Rahmen vernünftiger kaufmánnischer Beurteilung Wertzusammenhang bei auberplanmáfiigen Abschreibungen Übernahme steuerrechtlicher Abschreibungen in die Handelsbilanz Sonstige handelsrechtliche Abschreibungen Aufwendungen für Disagio ( 250 Abs. 3 HGB) Aufwendungen für entgeltlich erworbenen Gescháfts- oder Firmenwert ( 255 Abs. 4 HGB) Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Gescháftsbetriebs ( 282 HGB) Aufwendungen für die Wáhrungsumstellung auf den Euro (Art. 44 EGHGB) 339

9 XIV Inhaltsverzeichnis XI. Abschreibungen nach internationalen Bilanzierungsregeln 1. Grundlagen der internationalen Rechnungslegung Abschreibungen nach International Accounting Standards Sachanlagevermógen Immaterielle Vermógensgegenstánde Umlaufvermógen Vorráte Forderungen und sonstige Vermógensgegenstánde 351 Anhang: AfA-Tabelle für allgemein verwendbare Anlagegüter 352 Literaturverzeichnis 363 Stichwortverzeichnis 365