Anschaffungs-, Herstellungsund Erhaltungskosten bei Gebduden

Transkript

1 Anschaffungs-, Herstellungsund Erhaltungskosten bei Gebduden von Dr. Rudi W.Markle, Ministerialdirigent a. D. Z, vollstandig iiberarbeitete Auflage, 2004 RICHARD BOORBERG VERIAG STUTTGART MUNCHEN HANNOVER BERLIN WEIAAAR DRESDEN

2 Inhalt Vorwort zur 7. Auf lage 15 I. Das steuerliche Schicksal von Anschaffungs-, Herstellungs- und Erhalhjngskosten Vereinfachungsregelung bei geringen Aufwendungen Steuerliche Behandlung der Erhaltungskoslen Der Veranlassungszusammenhang mit den Einnahmen Der Zeitpunkt der steuerlichen Beriicksichtigung Die eingeschrankte und wieder voll eingefiihrte Verteilungsmoglichkeit Erhaltungsaufwendungen als aufiergewohnliche Belastung? Beitrage der Wohnungseigentiimer zur Instandhaltungsriicklage Steuerliche Behandlung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten Steuerliche Behandlung von nachtraglichen Herstellungskosten Herstellungs- und Erhaltungsaufwand bei Nurzungsrechten Allgemeines Eigentum Andere Nutzungsrechte Allgemeine Hinweise zum NieKbrauch Der ZuwendungsnieSbrauch Der Vermachtnisniefibrauch Zugewendetes dingliches Wohnungsrecht Zugewendetes obligatorisches Nutzungsrecht Vorbehaltene Nutzungsrechte Erbbaurecht Herstellungs- und Erhaltungsaufwand bei Mieter- und Pachtereinbauten Mieter- und Pachtereinbauten als selbstandige Wirtschaftsgiiter Scheinbestandteil Betriebsvorrichtung Wirtschaftlicb.es Eigentum Umittelbarer Nutzungszusammenhang mit dem Betrieb In anderen Fallen Sofortabzug Erhaltungsaufwand Eigene Wohnnutzung durch den Mieter Eigene Wohnnutzung durch den unentgeltlich Nutzungsberechtigten Einheitsbewertung GebSude auf fremdem Grund und Boden Zurechnung des Gebaudes Zurechnung der Herstellungskosten und Abschreibungsberechtigung Nutzungsrechte im betrieblichen Bereich 56 5

3 Inholt 8. Wohneigentum Die friihere Nutzungswertbesteuerung in den alten Bundeslandern Selbstgenutztes Wohneigentum in den neuen Bundeslandern Steuervergiinstigungen fur selbstgenutze Wohnungen Wohneigentum im Ausland 63 II. Begriff der Anschaffungskosten Rechtsentwicklung Allgemeines zum Begriff der Anschaffungskosten Nominalprinzip Vergebliche Aufwendungen Zinsen Aufteilung auf die angeschafften Wirtschaftsgiiter Kaufpreis Steuerliche Wirksamkeit der Vereinbarung Kaufpreisraten Leibrente Schuldiibernahme Grundstiickstausch Teilentgeltlicher Erwerb Unentgeltlicher Erwerb Anschaffungsnebenkosten Mittelbare Vertragskosten Reisekosten A n s c h a f f u n g s k o s t e n z u r H e r s t e l l u n g d e r B e r r i e b s b e r e i t s c h a f t Unselbstandiger Teil der Anschaffungskosten Betriebsbereitschaft Objektive Funktionstiichtigkeit Subjektive Funktionstiichtigkeit Zweckbestimmung bei Wohngebauden Im Kaufvertrag vereinbarte BaumaBnahmen Erhalhjngskosten Nachtragliche Anschaffungskosten Begriff und Behandlung, Anschaffungspreisminderungen Ablosung von dinglichen Belastungen Erschliefiungsbeitrage und Sonstiges 90 III. Begriff der Herstellungskosten Allgemeines Begriffsinhalt der Herstellungskosten Herstellung durch Eigenleistungen des Unternehmers Behandlung der Herstellungskosten 94

4 Inhclt 17.4 Abgrenzung zur Anschaffung, Erwerb von teilfertigen Gebauden Vergebliche Aufwendungen Nicht geleistete Aufwendungen Eigene Arbeitsleistung Finanzierungskosten Einnahmen durch Biirgschaft Entschadigungen Einnahmen durch Vertragsstrafen Planungskosten Gebiihren an die Baubehorden Uberbaurente Bauwesenversicherung Behandlung der Umsatzsteuer Sonstige Kosten Steuerabzug bei Bauleistungen Herstellungskosten fur bereits bestehende Gebaude Die MaEgeblichkeit des handelsrechtlichen Begriffs der Herstellungskosten Neubau Erweiterung Wesentliche Verbesserung iiber den urspriinglichen Zustand hinaus Gleiche steuerliche Behandlung einer einheitlichen Baumafinahme. 130 IV. Aufwendungen fur den Grund und Boden Inhalt und Abgrenzung der Aufwendungen Zum Begriff des Grund und Bodens Grundsatzliches zur Behandlung von ErschlieSungskosten ErschlieSungsbeitrage Erschlie(?ungs- und Daseinsbeitrage bei Erbbaurecht Beitragspflicht und Eigentiimerwechsel Beitrage fur offentliche verkehrsberuhigte Zonen Zuschiisse von Betrieben fur die verbesserte offentliche Anbindung eines Betriebsgrundstiicks Beitrage und Gebiihren beim Anschluss an offentliche Einrichtungen der Daseinsvorsorge Dienstbarkeiten Prozess-und Beratungskosten 144 V. Begriff der Erhalhjngskosten Begriffdefinition Modernisierung als Erhaltungsaufwand Beispiele fur Erhaltungsaufwendungen 147

5 Inholt VI. Einzelfalle Abbruch des Gebaudes Abbruch ohne Bauabsicht Abbruch nach Schadenseintritt sowie vor Umbau Erwerb oder Einlage ohne Abbruchabsicht Erwerb oder Einlage in Abbruchabsicht Aufteilung des Gesamtkaufpreises Abbruchabsicht Abbruchmaterial Abbruch nach Bestellung eines Erbbaurechts Abbruch nach VerauSerung Zusammenfassung Abstandszahlungen an Mieter, Pachter, Nachbarn sowie an die Gemeinde Zahlungen eines Gewerbetreibenden, eines Land- und Forstwirts oder eines selbstandig Tatigen nach dem Grundstiickserwerb Zahlungen eines Gewerbetreibenden, eines Land- und Forstwirts oder eines selbstandig Tatigen ohne Zusammenhang mit dem Grundstiickserwerb Zahlungen eines Gewerbetreibenden, eines Land- und Forstwirts oder eines selbstandig Tatigen zur Ablosung eines Rechtsverhaltnisses Zahlungen eines privaten Vermieters Zahlungen im Zusammenhang mit der Errichtung eines Gebaudes 24.6 Behandlung beim Empfanger der Abstandszahlung Abstandszahlungen an Nachbarn Zahlungen im Zusammenhang mit dem Abbruch eines Gebaudes Abschlussgebiihren fur einen Bausparvertrag Anschaffungsnaher Aufwand Geschichtliche Entwicklung und Sinnzusammenhang Der Eingriff des Gesetzgebers Die zeitliche Anwendung der entstandenen Regelungen Nachtragliche Herstellungskosten nach der einkommensteuerlichen Spezialnorm der 6 Abs.l Nr. la, 9 Abs.5 Satz 2 EStG Im Verhaltnis zum Kaufpreis hohe Aufwendungen Problem des Dreijahreszeitraums Begriff der Instandsetzungsaufwendungen BaumaBnahmen nach unentgeltlichem oder teilentgeltlichem Erwerb, Erbauseinandersetzung Bauma&iahmen nach Bestellung eines entgeltlichen NiefSbrauchs GebSude und Gebdudeteile Der Begriff des Gebaudes Unselbstandige Gebaudeteile Aufienanlagen 185 8

6 Inholt 274 Betriebsvorrichtungen Selbstandige Wirtschaftsgiiter Hausrat (Betriebsvorrichtungen) und die Abgrenzung zum Gebaude Gartenanlugen und Kinderspielplatze Heizungsanlagen Umstellung der Gasgerate Gasgerate gehoren zum Betriebsvermogen Gasgerate gehoren einem privaten Vermieter Kosten der Umstellung tragt der Mieter Schwimmbecken und Sauna Zuschiisse Zuschusse aus offentlichen oder privaten Mitteln Zuschusse von Mietern oder Pachtern 207 Anlage 1: Teilentgeltliche oder unentgelhiche Nutzungsuberlassung, schematische Darstellung 64 Anlage 2: Anschaffungs-, Herstellungs- und Erhalhjngskosten, schematische Darstellung 70 Sachregister 209