Bestimmtheit und Klarheit im Steuerrecht

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1 Bestimmtheit und Klarheit im Steuerrecht Von Christian Jehke Duncker & Humblot Berlin

2 Inhaltsverzeichnis A. Einleitung 19 I. Problemstellung 19 II. Untersuchungsgegenstände Die Verwirklichung der Grundsätze der Bestimmtheit und Klarheit im gegenwärtigen Steuerrecht Bestimmtheit und Klarheit in der Verfassungsdogmatik Die Verfassungsrechtsprechung zu Bestimmtheit und Klarheit im Steuerrecht 23 B. Bestimmtheit 25 I. Allgemeines Bestimmtheit und Sprache Begrifflichkeiten Quantitative und qualitative Unbestimmtheit Abgrenzungen 32 II. Arten von Unbestimmtheit Überblick Unbestimmte Rechtsbegriffe 36 a) Charakteristika 36 b) Spezialformen 37 aa) Generalklauseln 37 bb) Unbestimmte Wertbegriffe 38 cc) Typusbegriffe Unbestimmte Rechtsbegriffe im Steuerrecht 41 III. Spezielle Bestimmtheitsgebote Allgemeines Art. 101 Abs. 1 S. 2 GG Art. 103 Abs. 2 GG 45 IV. Der ungeschriebene Bestimmtheitsgrundsatz 49

3 10 Inhaltsverzeichnis 1. Der Bestimmtheitsgrundsatz in der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts 49 a) Generelle Anmerkungen 49 b) Die Leitentscheidungen zum Steuerrecht 50 aa) BVerfG vom (BVerfGE 13,153) 50 bb) BVerfG vom (BVerfGE 19, 253) 52 cc) BVerfG vom (BVerfGE 21, 209) 53 dd) BVerfG vom (BVerfGE 48, 210) 53 ee) BVerfG vom (BVerfGE 78, 214) Analyse 56 a) Rechtsstaatsprinzip 57 aa) Rechtssicherheitsprinzip 58 (1) Recht und Rechtssicherheit 58 (2) Rechtssicherheit und Grundgesetz 60 (3) Rechtssicherheit und Einzelfallgerechtigkeit 62 bb) Rechtsweggarantie des Art. 19 Abs. 4 GG 64 cc) Gewaltenteilungsgrundsatz 67 (1) Der klassische Gewaltenteilungsbegriff 68 (2) Gewaltenteilung als Funktionentrennung 70 dd) Gesetzlichkeitsprinzip 72 (1) Vorbehalt des Gesetzes 73 (2) Vorrang des Gesetzes 74 b) Demokratieprinzip 76 aa) Demokratieprinzip und Vorbehalt des Gesetzes 76 (1) Vorrang der Legislative - Das legitimatorische Argument 77 (2) Vorrang der Legislative - Das funktionale Argument 78 bb) Demokratieprinzip und Gewaltenteilung 80 c) Grundrechte 82 aa) Objektiv-rechtliche Dimension 83 bb) Subjektiv-rechtliche Dimension 85 cc) Gleichheitsgrundrechte 86 dd) Grundrechte als ausschließlicher Ansatzpunkt für Bestimmtheitserfordernisse 87 d) Ergebnis 89 aa) Allgemeines 89 bb) Der Bestimmtheitsgrundsatz als Regulativ und Prinzipiennorm 90

4 Inhaltsverzeichnis 11 cc) Das Verhältnis zwischen vorbehaltsrechtlichen und allgemeinen" Bestimmtheitsanforderungen 92 dd) Vorbehaltsrechtlicher Bestimmtheitsgrundsatz und Parlamentsvorbehalt 94 V. Der Bestimmtheitsgrundsatz im Steuerrecht Geltung eines Parlamentsvorbehalts als Kriterium für steuergesetzliche Regelungsdichte 96 a) Allgemeines 96 b) Vorbehalt des Gesetzes im Steuerrecht 98 c) Begründungsansätze für die Geltung eines Parlamentsvorbehalts im Steuerrecht 99 aa) Steuerrecht als intensiver" Grundrechtseingriff 101 (1) Art. 14 Abs. 1 GG 102 (2) Art. 12 Abs. 1 GG 104 (3) Art. 2 Abs. 1 GG 106 bb) Der positivistische" Charakter des Steuerrechts 107 (1) Mangelnde Sachgesetzlichkeit" 108 (a) Steuerrecht als Diktum des Gesetzgebers" 108 (b) Steuerrecht als Offenes System" 111 (c) Bewertung 112 (2) Das Versagen grundrechtlicher Schutzsysteme 115 cc) Analogie zu Art. HO Abs. 2 S. 1 GG 117 dd) Gewohnheitsrecht 121 (1) Vorkonstitutioneller gewohnheitsrechtlicher Parlamentsvorbehalt 122 (a) Die Möglichkeit der Berücksichtigung von vorkonstitutionellem Verfassungsgewohnheitsrecht 122 (b) Begründungsansätze für vorkonstitutionelles Verfassungsgewohnheitsrecht 123 (2) Nachkonstitutioneller gewohnheitsrechtlicher Parlamentsvorbehalt 125 d) Ergebnis Orientierungssicherheit als Kriterium für steuergesetzliche Regelungsdichte 126 a) Allgemeines 126 b) Das Erfordernis der Vorausberechenbarkeit" der Steuerlast für den Bürger 128

5 12 Inhaltsverzeichnis aa) Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts und Rezeption in der Literatur 128 bb) Bewertung 131 c) Das Auslegungskriterium 133 aa) Auslegungsbedürftigkeit - Begrenzung gesetzlicher Bestimmtheit 134 bb) Auslegungsfähigkeit - Begrenzung gesetzlicher Unbestimmtheit 135 d) Das Verhältnis zwischen Auslegungskriterium und Voraussehbarkeit der Rechtsanwendung - Die Adressatenproblematik Gerechtigkeit als Kriterium für steuergesetzliche Regelungsdichte 141 a) Materielle Einzelfallgerechtigkeit 141 b) Vollzugsgerechtigkeit Weitere Kriterien zur Bestimmung der steuergesetzlichen Regelungsdichte 146 a) Inhalt, Zweck und Ausmaß"-Formel 146 b) Regelungsfähigkeit des Sachbereichs 148 c) Auslandsberührung 152 d) Gefestigte Rechtsprechung 153 e) Begrenzung der Steuerpflicht 154 VI. Schlussbetrachtungen Die Zulässigkeit der Verwendung unbestimmter Rechtsbegriffe im Steuerrecht 157 a) Verallgemeinerbare Aussagen 157 b) Besonderheiten in Teilgebieten des Steuerrechts 159 aa) Steuerverfahrensrecht und allgemeines Steuerschuldrecht 159 bb) Körperschaftsteuerrecht 161 cc) Lenkungsnonnen Prüfungsmodell 166 a) Vorbemerkung 166 b) Auslegungsstadium 167 c) Rechtfertigungsstadium 169 d) Abwägungsvorgang Bewertung der bisherigen Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts Zum Begriff der Tatbestandsmäßigkeit der Besteuerung" 175

6 Inhaltsverzeichnis 13 C. Klarheit 178 I. Bestimmtheit und Klarheit Gemeinsamkeiten Unterschiede Das Verhältnis zwischen Bestimmtheit und Klarheit 185 II. Elemente eines Klarheitsgrundsatzes Widerspruchsfreiheit Systemgerechtigkeit/Widerspruchsfreiheit der Rechtsordnung Übersichtlichkeit Normenwahrheit Weitere Aspekte 200 III. Der Klarheitsgrundsatz in der Rechtsprechung des BVerfG Allgemeines BVerfG vom (BVerfGE 99, 216) BVerfG vom (BVerfGE 108, 52) 204 IV. Klarheitsgrundsatz und Verfassungsrecht Verfassungsrechtliche Determinanten Rechtfertigung gesetzlicher Unklarheiten Adressatenproblematik Ergebnis 217 V. Schlussbetrachtungen Allgemeines Anmerkungen zur Verwirklichung des Klarheitsgrundsatzes im Steuerrecht 222 a) Gegenwärtiger Rechtszustand 222 b) Reform des Einkommensteuerrechts als Reaktionsmöglichkeit 224 D. Die Verfassungsmäßigkeit des 2b EStG 227 I. Allgemeines 227 II. Die hinreichende Bestimmtheit des 2b EStG Ähnliche Modelle" 230 a) Auslegungsstadium 231 aa) Wortlaut 232 bb) Systematik 234 cc) Historie 236 dd) Teleologie 237

7 14 Inhaltsverzeichnis ee) Gesamtschau 238 b) Rechtfertigungsstadium 240 c) Ergebnis Rendite nach dem Betriebskonzept" 242 a) Rendite" 242 aa) Auslegungsstadium 243 bb) Rechtfertigungsstadium 246 b) JBetriebskonzept" 247 aa) Auslegungsstadium 249 bb) Rechtfertigungsstadium 251 c) Ergebnis Sonstiges 252 III. Die hinreichende Klarheit des 2b EStG Widerspruchsfreiheit Übersichtlichkeit 256 IV. Abschließende Bewertung 257 E. Zusammenfassung der Ergebnisse in Thesen 260 Literaturverzeichnis 267 Sachwortregister 292